42
Коэффициенты, включенные в шестой блок, рассматриваются как
источники покрытия краткосрочных обязательств для оценки
платежеспособности компании. [17]
Абсолютная ликвидность - это отношение наиболее ликвидных активов
к наиболее срочным обязательствам предприятия. Коэффициент абсолютной
ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности
предприятие может погасить в ближайшем будущем. Из вычисленных
значений следует, что коэффициент не изменился и равен 0,4 и является
нормальным (0,2-0,7). Предприятие ОАО «Российский хлеб» в течение года
имеет возможность привлекать средства для покрытия обязательств.
Коэффициент ликвидности, в числителе, дебиторской задолженности и
других оборотных активах включается в состав ликвидных активов, отражает
прогнозируемую платежеспособность предприятия при условии
своевременного расчета с должниками. Значение коэффициента на начало
отчетного периода составляет 0,95, на конец периода - 1,24, что
соответствует стандартным значениям 0,8-1,0.
Коэффициент покрытия отражает платежные возможности
предприятия при условии погашения дебиторской задолженности, при
благоприятном сбыте готовой продукции. На начало отчетного периода
значение коэффициента равно 2,4, что говорит о существенных платежных
возможностях предприятия, на конец отчетного периода значение
коэффициента увеличивается на 0,76 и равно 3,16, что выше нормы, значит у
предприятия ОАО “Русский хлеб” достаточно собственных средств для
погашения всех его обязательств.
Рассчитанные коэффициенты показывают то, что наблюдается
тенденция увеличения платежеспособности предприятия ОАО “Русский
хлеб” на конец отчетного периода.
43
2.3. Анализ затрат на производство на предприятии ОАО
“Русский хлеб”
Важным моментом в управлении деятельностью предприятия является
контроль за соблюдением оценочных (планируемых) значений затрат на
производство.
В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и
определить их отклонения от оценочных значений для экономических
элементов. В то же время проверяется соблюдение оценок, плановых
расчетов по видам расходов, характеризующих их экономическое
содержание.
Использование аналитических процедур для контроля изменения
издержек по экономическим элементам помогает определить основные
направления поиска резервов для снижения издержек производства, понять
отклонения в процессе производства фактических расходов из нормативных
(плановых).
Следует отметить, что сметные расходы пересчитываются в
фактический объем производства.
Резерв общих экономических расходов составил 64 тыс. руб., а по
общему назначению - 20 тыс. руб. И для всех других пунктов расчета
отклонение фактических значений от запланированных показывает
значительный перерасход.
Отклонения фактических затрат от их запланированных значений
также повлияли на изменение их структуры. В частности, доля материальных
затрат в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 0,7%, доля
других расходов увеличилась на 0,6%, социальные расходы - на 0,4%, что
вызвано избытком на них по сравнению с оценочными значениями.
Анализ структуры затрат позволяет сделать вывод о том, что
наибольший удельный вес затрат приходится на материальные затраты
44
(около 50%). В целях сокращения затрат в третьей главе приводятся
мероприятия, направленные на снижение себестоимости продукции за счет
оптимизации материальных затрат.
Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, какие из
предметов затрат и типов продуктов существуют отклонения.
По сравнению с оценками, превышение общей стоимости в 2014 году
составило 239 тысяч рублей, в 2015 году - 313 тысяч рублей., А в 2016 году -
894 тысячи рублей.
Суммы перерасхода по статьям являются внутрихозяйственными
резервами для снижения себестоимости продукции. Общая сумма резерва
составляет 87,6 тыс. Рублей. Наиболее значительным является резерв на
расходы на техническое обслуживание оборудования в 2014 году - 738 тысяч
рублей. Резерв общих хозяйственных расходов за тот же период составляет
86 тыс. Руб., За транспортные и закупочные расходы - 16 тыс. Руб., За
расходы магазина - 141 тыс. Руб. В 2015 году произошло снижение резерва
общих экономических расходов на 141 тыс. Рублей. Резерв на расходы на
содержание оборудования составил всего 9 тыс. Руб., А резерв для
транспортных и закупочных расходов - 22 тыс. Руб.
Резервы на общие экономические расходы составили 64 тыс. Руб., А
для общих цехов - 20 тыс. Руб. Хотя для всех других пунктов расчета
отклонение фактических значений от запланированных показывает
значительный перерасход.
Сделаем вывод, что наибольший удельный вес затрат объясняется
материальными затратами (около 50%). В целях сокращения затрат в третьей
главе предлагаются меры, направленные на снижение себестоимости
продукции за счет оптимизации материальных затрат.
45
Вывод из главы 2
В настоящее время ОАО «Русский Хлеб» является частью
горизонтального холдинга с головной компанией в Калуге и является членом
Гильдии пекарей и кондитеров России
Количество акционеров - 3.
ОАО «Русский хлеб» является одним из крупнейших производителей
Калужской области, которое поддерживает и укрепляет традиции
российского хлебобулочного искусства, используя только натуральные
ингредиенты и свежие продукты. Для осуществления своей деятельности
предприятие должно иметь ряд экономических и технических ресурсов.
ОАО «Российский хлеб» соблюдены следующие изменения:
производственные мощности предприятия не изменились в своем размере с
2015 по 2016 год.
В свою очередь, формирование прибыли до налогообложения является
важной тенденцией к изменению следующих статей «Отчет о финансовых
результатах»: проценты к получению в 2015 году. Увеличение по сравнению
с 2014 годом. на 20 тысяч рублей. А в 2016 году. по сравнению с 2015г.
снизился этот показатель на 63 тысячи рублей.
В результате сравнительного анализа можно сделать вывод, что
финансовый результат деятельности предприятия ОАО «Российский хлеб»
на период 2014-2015 гг. имеет положительное значение, но в 2016 году
наблюдается значительное снижение этого показателя В связи с увеличением
расходов, уменьшением доходов компании и выплатой процентов.
Сделаем вывод, что наибольший удельный вес затрат объясняется
материальными затратами (около 50%). В целях сокращения затрат в третьей
главе предлагаются меры, направленные на снижение себестоимости
продукции за счет оптимизации материальных затрат.
46
Глава 3. Разработка рекомендаций по снижению издержек
в ОАО “Русский хлеб”
3.1 Основные пути снижения издержек
Основными этапами аналитической работы по затратам предприятия
являются:
A) составление аналитического плана работы:
- определение темы;
- цель анализа;
- направления использования его результатов;
- разработка программы расписания;
- распределение работы между исполнителями;
- определение взаимодействующих индикаторов, факторов и их
группировка.
B) подготовка информации для анализа и организации ее проверки:
- идентификация источников информации;
- заполнение недостающей информации;
- проверка достоверности информации;
- Разработка аналитических макетов таблиц и методических руководств
по их завершению, а также способы графической обработки результатов
анализа.
C) анализ:
- раскрытие ссылок и зависимостей между факторами;
- измерение влияния факторов на итоговый показатель и его
отклонение от уровня предыдущего года или плана;
- оценка ущерба, причиненного негативными факторами;
47
- анализ рыночных позиций.
D) окончательная оценка и суммарная оценка запасов (синтез
результатов анализа):
- выводы;
- производится окончательная оценка и итоговый расчет результатов;
- Разработаны меры по их мобилизации.
E) контроль за осуществлением результатов анализа и осуществления
рекомендованных мероприятий.
Глубина анализа, правильность и хорошее его качество зависят от
методологии и состояния информационной базы анализа. Информация для
анализа берется из форм отчетности, утвержденных Государственным
комитетом Российской Федерации, Министерством финансов Российской
Федерации, а также учетными данными за пределами учетной информации
(целевых данных наблюдений) и нормативной информацией.
Информация отражается в системе индикаторов, которые
подразделяются:
- по содержанию для количественного и качественного;
- по количеству необходимой информации для общего и частичного;
- в виде выражения для абсолютного и относительного.
Все показатели для анализа приведены в определенной форме.
Информация должна быть своевременной, т. е. предоставляться в строгом
соответствии с графиком аналитической работы. Другим важным свойством
информации является ее надежность, поэтому необходимо проверить
информацию. Это достигается путем внутреннего и внешнего аудита.
Источники информации проверяются:
- логикой;
- арифметикой;
Для анализа подготовлены аналитические таблицы, которые включают
исходные данные для анализа, расчетные аналитические показатели и
48
аналитическую обработку показателей. В таблице аналитические показатели
визуально отражаются по сравнению с базами (планом или предыдущим
периодом). Для анализа рыночных позиций его показатели эффективности
сравниваются по аналогичным показателям конкурентов. Это позволяет нам
выявить сильные и слабые стороны деятельности предприятия и разработать
меры по укреплению рыночных позиций компании.
Заключительный этап аналитической обработки - аналитическая
записка. В пояснительной записке содержится:
- информационная база для анализа;
- аналитические таблицы;
- анализ в соответствии с методологией;
- выводы из анализа;
- предложения об использовании выявленных результатов и вариантов
улучшения экономической деятельности предприятия.
Содержание аналитических заметок определяется программой анализа,
но предпосылкой для аналитических заметок является ясность,
объективность и документальная достоверность.
Определение способов снижения затрат должно основываться на
комплексном технико-экономическом анализе предприятия: изучение
технического и организационного уровня производства, использования
производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов,
трудовых, экономических связей.
Последовательное осуществление на предприятиях проявляется прежде
всего в снижении стоимости материальных ресурсов на единицу продукции,
снижении издержек производства и управления, в устранении потерь от
брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты в ОАО «Российский хлеб», как и в большинстве
отраслей, занимают значительную долю в структуре издержек производства,
поэтому даже незначительная экономия сырья, материалов, топлива и
49
энергии при производстве каждой единицы продукции на предприятии в
целом производит серьезный эффект.
Сокращение затрат на обслуживание и управление производством
также снижает стоимость производства. Размер этих затрат на единицу
продукции зависит не только от объема выпуска, но и от их абсолютной
величины. Чем меньше сумма цехов и общих производственных затрат в
целом на предприятии, при прочих равных условиях стоимость каждого
продукта ниже.
Резервы на сокращения производственных и общих производственных
затрат в основном связаны с упрощением и уменьшением стоимости
аппаратуры управления и сбережениями административных расходов.
Заработная плата вспомогательных работников в значительной степени
включается в стоимость цехов и общих производственных затрат.
Проведение мероприятий по механизации вспомогательных работ приводит
к сокращению числа рабочих, занятых на этих работах, и, как следствие, к
экономии производственных и общих производственных затрат.
Значительные резервы снижения издержек заключаются в сокращении
потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин
брака, выявление его виновника дает возможность принять меры по
устранению потерь от брака, сократить и использовать производство отходов
наиболее рационально.
Основным резервом для снижения себестоимости производства
является расширение специализации и кооперирования. На
специализированных предприятиях с массовым производством, в которое
входит ОАО «Российский хлеб», себестоимость продукции намного ниже,
чем на предприятиях, производящих одни и те же продукты в небольших
количествах. Развитие специализации требует установления наиболее
рациональных и совместных связей между предприятиями.
50
Факторы снижения издержек и резервов, выявленные в результате
анализа, должны быть обобщены в окончательных выводах, определить
общее влияние всех факторов на снижение общей стоимости единицы
продукции.
Для успешной реализации вышеупомянутых мер предприятие должно
иметь последовательно установленную методологию учета затрат, которая
помогает создать единую классификацию статей затрат для всех структурных
подразделений; Методология калькуляции определяется для разделения
затрат на экономически обоснованные (полезные) и избыточные; Создаются
методы расчета стоимости продукции и услуг; Разработаны методы
определения финансового результата (прибыли).
3.2 Мероприятия по снижению издержек на ОАО “Русский
хлеб”
У компании есть месильная машина с чашей (емкость для
замешивания) А2-ХТЮ (таблица 4). Это оборудование давно физически и
морально устарело и изношено, часто ломается, низкая производительность
(165 кг в час). Это оборудование создает «узкое место» в производстве хлеба,
т. е. удерживает весь технологический процесс. И в связи с этим предприятие
не может выполнять полный объем контрактных обязательств. Для
увеличения суточной производительности есть запас производственных
мощностей, но требуется дополнительная установка оборудования. В
результате установки оборудования произойдут изменения в стоимости
производства: потребление электроэнергии и амортизационные отчисления
будут увеличиваться.
Реконструкция будет осуществляться экономичным образом за счет
средств Фонда развития предпринимательства.
51
Таблица 4
«Капитальные затраты на покупку и установку оборудования»
Статьи затрат
Суммы затрат, тыс. руб.
Стоимость оборудования
25000
монтаж оборудования
2960
монтажные работы
540
Накладные расходы
496,8
Заготовительно-складские и
транспортные расходы
5000
ИТОГО капитальных затрат
33456,8
Далее необходимо определить производственную программу
хлебопекарного цеха до и после внедрения мероприятия.
Производительность нового тестомеса равна 190 кг. теста в час, то есть
производительность увеличивается на 15,15% (190 / 165 *100%= 115,15%).
Расчет будем проводить на основе данных 2015 года. Среднедневной объем
выпуска хлеба на предприятии в 2015 г. составил:
Qдн = Qг / 365 = 965 500/365=2 645 кг
Где Qд н - Дневной объем выпуска, кг
Qг / 365 - Производственная программа, годовая, булок хлеба.
Ассортимент продукции хлебопекарного цеха включает хлеб
«Пшеничный», хлеб «Урожайный», хлеб «Бородинский», хлеб
«Забайкальский». Все расчеты по определению производственной
программы в натуральном выражении можно свести в таблицу 5.
Таблица 5
«Производственная программа хлебопекарного цеха в
натуральном выражении»
Ассортимент
Дневной объем
выпуска, кг
Количество булок,
шт.
Производственная
программа, годовая,
кг.
Производственная
программа,
годовая, булок
хлеба.
До
после
до
после
до
после
до
после