52
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО ««Энергоспецремонт»».
3.1. Совершенствование организации договорной работы в условиях
кризиса неплатежей
В условиях финансового кризиса основная проблема, с которой
столкнулось ООО ««Энергоспецремонт» - это отсутствие свободных денежных
средств и, как следствие, невозможность исполнения денежных обязательств
перед своими контрагентами. Процентные ставки по кредитам для
юридических лиц заметно выросли по сравнению с докризисным периодом.
При таких обстоятельствах кредиторам сложно рассчитывать на надежное
обеспечение обязательств контрагента: полную предоплату, которая способна
полностью исключить финансовые риски непогашения долга, в силу
финансовых трудностей получить практически невозможно. По этим же
причинам нельзя обеспечить оплату по договору задатком, залогом или
поручительством. Однако, ООО «Энергоспецремонт» предлагает другие
варианты договорных условий, которые могли бы снизить риск неполучения
платежа, а не полностью устранить.
Неустойка является одним из наиболее распространенных способов
обеспечения исполнения обязательств, которая используется практически во
всех гражданско-правовых договорах. Применение неустойки ООО
«Энергоспецремонт» объясняет ее предопределенностью и вариативностью
размера, независимостью от размера убытков и отсутствием необходимости их
доказывания в случае возникновения судебного спора. В сложных
экономических условиях ООО «Энергоспецремонт» значительно завышало
размер договорной неустойки, мотивируя это тем, что чем выше неустойка, тем
меньше риск того, что должник будет тянуть с оплатой.
В договорах, которые заключались на тот момент, ООО
53
«Энергоспецремонт» устанавливало прогрессивную шкалу штрафных санкций
по принципу: чем больше просрочка, тем выше процент. Например, при
опоздании с платежом свыше 10 дней должник выплачивает пеню в размере
0,1% от суммы долга за каждый день просрочки. Когда просрочка достигает 20
дней, пеня повышается до 0,5% от суммы долга. При просрочке оплаты свыше
30 дней - до 5% от суммы долга и т.д.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 394 ГК РФ в договоре закреплялось условие о
штрафной неустойке, т.е. установить, что убытки взыскиваются в полной сумме
сверх неустойки.
Цену товара (работ, услуг, имущественных прав) ставил в зависимость от
срока оплаты. Для этого нужно установить в твердом размере некую базовую
цену, а также ее повышенный размер, который применяется в случае пропуска
срока платежа, установленного договором. Чаще всего надбавку к цене ООО
«Энергоспецремонт» предусматривает в виде фиксированной суммы. Но при
соблюдении некоторых дополнительных условий ее можно закрепить и в виде
процентов (повышающего коэффициента). В результате, если должник
допускает просрочку платежа, ему придется нести неблагоприятные
имущественные последствия. Предложенная мера стимулирует должника к
своевременной оплате так же, как и неустойка. Важно отметить, что поскольку
по условиям договора надбавка определяется как составляющая цены товара
(т.е. основной долг), а не как штрафная санкция, должник не сможет
потребовать в суде ее снижения на основании ст. 333 ГК РФ. Кроме того,
надбавка к цене не исключает возможности установить также и неустойку,
которая будет начисляться на всю цену с учетом надбавки за просрочку
платежа.
Товарная неустойка в отличие от традиционной неустойки,
урегулированной ст. ст. 330 - 333 ГК РФ, выражается не в деньгах, а в виде
иного имущества. Ее суть состоит в том, что сторона, нарушившая свое
обязательство, обязана передать контрагенту в собственность указанные в
54
договоре вещи. Поскольку какие-либо специальные правила на этот счет в
законодательстве отсутствуют, то это могут быть как вещи, определенные
родовыми признаками, так и индивидуально-определенные вещи. Например, в
случае просрочки поставки товара поставщик обязан передать покупателю,
помимо основного, дополнительное количество товаров того же или другого
вида. Такие условия закреплены между ООО «Энергоспецремонт» и АО
«Крокус» на поставку спецодежды. Или исполнитель по договору возмездного
оказания услуг, допустив просрочку, обязан передать заказчику какое-либо
ликвидное имущество. Данный способ обеспечения не предусмотрен ГК РФ.
Однако он и не запрещен законодательством. Напротив, согласно п. 1 ст. 329
Кодекса стороны могут установить в договоре иные способы обеспечения, не
поименованные в законе. Кроме того, действует принцип свободы договора (п. 1
ст. 421 ГК РФ).
Вещная неустойка выгодна как стороне, допустившей нарушение, так и ее
контрагенту, если у последнего нет свободных денежных средств, но
стабильный товарооборот, а в качестве предмета неустойки выступает
имущество, постоянно используемое в хозяйственной деятельности покупателя,
или просто ликвидные активы, которые можно продать третьим лицам.
Например, нарушитель - организация, производящая продукцию, которую
контрагент использует в своей производственной деятельности в качестве сырья
или может реализовать в ходе торгово-закупочной деятельности. В приведенной
ситуации с поставкой, очевидно, что поставщику проще передать "лишнее"
количество товара, чем расплатиться деньгами. А покупателю выгоднее, пусть и
с опозданием, получить большее количество необходимого товара, чем
инициировать судебный спор о взыскании денежной компенсации. В любом
случае при отсутствии денежных ресурсов вещная неустойка позволяет
получить хотя бы какое-то реальное возмещение за нарушение обязательств.
В отличие от отступного в соответствии со ст. 409 ГК РФ передача
имущества в качестве вещной неустойки не прекращает основное
55
обязательство. На первый взгляд вещная неустойка похожа на залог, но на
самом деле между ними есть ряд существенных отличий, главное из которых -
возможность кредитора сразу получить предмет неустойки, тогда как
обращение взыскания на предмет залога предполагает более сложный процесс.
Залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у
залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и
натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья,
материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что их
общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге на
основании п. 1 ст. 357 ГК РФ.
Залог товаров в обороте обладает целым рядом специфических
особенностей, которые существенно отличают его от иных видов залога.
Во-первых, в отличие от общего правила предметом залога выступают не
индивидуально-определенные, а родовые вещи (товарные запасы, сырье,
материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и т.п.), предназначенные для
обмена (продажи). Это подтверждается нормой ст. 357 ГК РФ, в соответствии с
которой залогодатель вправе в одностороннем порядке изменять состав и
натуральную форму заложенного имущества. Важно только, чтобы в результате
такой замены не снижалась залоговая стоимость имущества, указанная в
договоре (п. 1 ст. 357 ГК РФ). Исключить это право залогодателя в договоре
нельзя - это существенный признак залога товаров в обороте.
Во-вторых, в этом виде залога, в отличие от общего правила, право залога
не следует за вещью. Согласно п. 2 ст. 357 ГК РФ отчужденные залогодателем
товары в обороте перестают быть предметом залога с момента их перехода в
собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление
приобретателя. При продаже заложенных товаров или отчуждении иным
способом они сразу перестают быть предметом залога. Но другие товары,
приобретенные залогодателем в собственность, сразу же предметом залога
становятся (п. 2 ст. 357 ГК РФ). Правда, при условии, что товары этого вида
56
названы в договоре в качестве возможного предмета залога. Таким образом,
смена предмета залога в течение срока действия договора происходит
автоматически.
Выгода залога товаров в обороте для залогодателя очевидна. Если у
организации нет собственных ликвидных основных средств, то предложить в
залог она может только ликвидное имущество, находящееся в постоянном
движении: товары, сырье, материалы и т.д. Залог этого имущества в обороте
нисколько не мешает продолжению производственной или торговой
деятельности. А залогодержатель в случае нарушения обеспеченных залогом
обязательств может обратить взыскание на те товары, которые в данный момент
есть у залогодателя в наличии. В то же время в этом виде залога интересы
залогодержателя гораздо меньше защищены по сравнению с обычным твердым
залогом. Минусы залога товаров в обороте для залогодержателя связаны с той
же особенностью, которая делает этот вид залога привлекательным для
залогодателя. А именно со свободным отчуждением предмета залога.
В договоре ООО «Энергоспецремонт» закрепляет фиксированную
базовую цену товара (работ, услуг) и предусматривает понижающие
коэффициенты к ней, размер которых зависит, например, от даты полной
оплаты: раньше срока или четко в срок, указанный в договоре. В случае
просрочки платежа никакие понижающие коэффициенты к цене не
применяются, следовательно, используется фиксированная базовая цена.
С точки зрения гражданского законодательства это условие можно
расценивать и как способ определения цены (согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ цена
не обязательно должна быть в виде фиксированной суммы), и как порядок ее
изменения. Уменьшение цены поставлено в зависимость от обстоятельства,
относительно которого неизвестно, наступит оно или нет: заплатит покупатель
раньше определенного срока или не заплатит (п. 1 ст. 157 ГК РФ).
Скидки в виде определения цены обычно используются в договорах
длящейся поставки. Если покупатель досрочно или просто вовремя и в полной
57
сумме оплачивает очередную партию товара и у него нет задолженности по
оплате предыдущих партий, то следующую партию продавец отгружает ему
уже по сниженной цене. Соответственно цена каждой партии товара зависит от
того, насколько своевременно покупатель рассчитывается за предыдущие
партии. В итоге покупателю экономически выгодно не задерживать платежи:
тогда общая сумма оплаты по договору будет меньше. Аналогичный вариант
вполне можно использовать и в других видах договоров, где оплата разбита на
несколько платежей в течение срока договора. Например, в договорах подряда
или оказания услуг, аренды.
Правило о встречном исполнении обязательств. Гражданский кодекс
предусматривает специальное правило для взаимных обязательств: если
обязательства сторон являются взаимообусловленными и экономически
равными, то в случае неисполнения своей обязанности одной стороной другая
сторона приобретает право не начинать или прекратить исполнение (п. 2 ст. 328
ГК РФ).
Эта норма особенно актуальна для подрядных договоров, поскольку в них
выполнение работ (оказание услуг) может осуществляться поэтапно. Этапы, в
свою очередь, можно совместить с графиком оплаты. При этом можно отдельно
оговорить, что исполнитель вправе не приступать к работе (услугам)
следующего этапа, если заказчик не оплатил выполненные работы (оказанные
услуги) предыдущего этапа. Убытки, связанные с простоем, можно отнести на
заказчика (п. 1 ст. 719 ГК РФ). Целесообразно также закрепить штрафные
санкции за просрочку оплаты каждого из этапов. Если механизм исполнения
договора четко поставлен в зависимость от оплаты в самом договоре, то это
больше дисциплинирует заказчика. Аналогичный порядок исполнения договора
можно установить и для поставки, если речь идет об отгрузке не одной, а
нескольких партий товара.
Предложенный порядок расчетов позволяет контролировать
платежеспособность заказчика на протяжении всего срока договора. Если
58
заказчик неспособен заплатить даже за первые этапы, значит, скорее всего, он
не заплатит и за последующие. Следовательно, безопаснее остановить
исполнение договора со своей стороны. Это поможет хотя бы избежать
собственных затрат, которые заказчик вряд ли покроет.
Частичное прощение долга. Для побуждения должника погасить свою
задолженность также практикуется частичное прощение долга (ст. 415 ГК РФ).
Если срок платежа еще не наступил, то кредитор может освободить должника
от части долга. Если срок платежа уже пропущен, то, как правило, прощают
неустойку в обмен на добровольное погашение основного долга.
Если прощение долга оформляется двусторонним соглашением, то лучше
закрепить в нем взаимосвязь освобождения от денежного обязательства и
встречного исполнения. Например, обусловить возврат суммы задолженности
отказом кредитора от требования неустойки за состоявшуюся просрочку. Хотя
целесообразнее оформлять прощение долга односторонним актом кредитора,
чтобы окончательно исключить возможность сравнения его с договором
дарения.
Существенным недостатком аналитического учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, а также кредиторской задолженности в
является отсутствие информации по срокам её возникновения в разрезе каждого
поставщика и это существенно снижает возможность эффективного управления
расчетами.
При применении субсчета 60.3 «Просроченные расчеты» в ООО
«Энергоспецремонт» может обнаружиться целый ряд предприятий, которые
имеют просроченную задолженность перед ООО «Энергоспецремонт».
Выявленную просроченную кредиторскую задолженность можно
предложить ООО «Энергоспецремонт» оформлять проводкой:
Д-т счета 60.3 «Просроченные расчеты»
К-т счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Применение развернутого аналитического учета позволит исследуемому
59
предприятию повысить отслеживание просроченной задолженности и
применять меры по ее погашению.
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность темы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
условиях современного конкурентного рынка и сложнейших
взаимоотношений и расчетов не вызывает сомнений.
Результатом проведенной работы стало:
- исследование экономической сущности и форм расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
- охарактеризовать уровни нормативного регулирования учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
- раскрытие содержание учета расчетов по договорам подряда и поставки
в ООО «Энергоспецремонт» .
- предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Энергоспецремонт».
В данной выпускной квалификационной работе была изучена система
организации расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере
строительного предприятия ООО «Энергоспецремонт» .
В результате оценки бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в
ООО «Энергоспецремонт» было выяснено, что бухгалтерский учет расчетов
по теме исследования организован на достаточно высоком уровне.
На предприятии при помощи автоматизированной формы
бухгалтерского учета выстроена аналитика по учету расчетов с
поставщиками, данные аналитического учета занесены в базу 1С:
Предприятие в разрезе поставщиков и договоров.
Проделанная работа только подтверждает, что в современных условиях
расширения деятельности предприятий, развития форм расчетов с
контрагентами, с одной стороны, и постоянного совершенствования
законодательства, с другой стороны, работа бухгалтера усложняется и
дополняется новыми функциями и задачами, нежели в плановой
экономике.
61
Специфика данного предприятия состоит в большом объеме
первичной документации по расчетам с поставщиками подрядчиками. От
правильности осуществления таких расчетов во многом зависит качество
финансовой отчетности ООО «Энергоспецремонт».
В организации расчетов с поставщиками ООО «Энергоспецремонт»
является отсутствие контроля за наличием и правильностью заполнения
первичных оправдательных документов, закрепленного в учетной политике.
Отсюда возникают ошибки, связанные с неправомерным возмещением НДС
по неотфактурованным поставкам, неверное заполнение или отсутствие
первичных документов поставщиков.
Так при проверке расчетов с поставщиком ООО «Юнион» по договору
поставки № 40284/50 от 03.10.17 г. по поставленной партии товаров (кресла 48
шт., стул барный Долли, подстолье УЭЛЬС-1) обнаружено отсутствие
спецификации к данному договору, необходимое для подтверждения цен
поставки и обоснования списания себестоимости (покупных цен)
реализованного товара.
В процессе оценки расчетов, с поставщиками выявленные нарушения,
которые были зафиксированы и предоставлены к рассмотрению и
исправлению руководству.
Автоматизация бухгалтерского учета ООО «Энергоспецремонт»
положительно сказывается на аналитичности показателей по расчетам с
контрагентами.
Учет расчетов с поставщиками ООО «Энергоспецремонт» ведется по
субсчетам и аналитическим счетам в разрезе контрагентов и договоров
поставки.
Проверка полноты и достоверности расчетов с поставщиками,
устранение ошибок и рекомендации по устранению обнаруженных
нарушений составили практическую ценность данного исследования для ООО
«Энергоспецремонт».