42
При оплате исполнения обязательств перед поставщиками
(подрядчиками), включая авансы и предварительную оплату, счет 60 дебетуется
в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы
выданных авансов и предоплаты учитываются обособленно.
При автоматизации учета на основании банковских выписок
составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по
каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и
покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с
покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Такие машинограммы
служат основанием для разработки машинограмм – оборотных ведомостей по
счетам, по итоговым данным которых делаются записи в главную книгу.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и
подрядчику. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных
о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по
неотфактурованным поставкам; авансам выданным.
Рассмотрим договор поставки № 3/05 от 14 июля 2015 г. между ООО
«Энергоспецремонт» и ООО «ИКА Плюс». Общая сумма договора в
соответствии со спецификацией составляет 3 157 575,35рублей в т. ч. НДС
(18%) – 481 664 рублей. Форма оплаты – безналичный расчет.
Оплата товара производится поэтапно:
1 этап
70% от общей суммы договора после его подписания на основании
выставленного счета (в течение 3 рабочих дней), что составляет 2 210 302 руб. в
т. ч. НДС (18%) – 337 165 руб.
2 этап
30% от общей суммы договора в течение 5 (пяти) дней с момента
43
извещения покупателя (в том числе и по факсимильным линиям связи) о
поступлении товара на склад в г. Москве, на основании выставленного счета,
что составляет 947 273 руб., в т. ч. НДС (18%) – 144 499 рублей.
ООО «Энергоспецремонт» по данному договору сделаны бухгалтерские
записи:
Таблица 6-Бухгалтерские записи по договору
Дата
Документ
Операции
Дебет
Кредит
Текущее
сальдо
Сче
т
Сумм
а
Сче
т
Сумма
Сальдо на 01.01.16
21.07.
16
Выписка
000069
Движения по р/с
по договору
поставки № 3/05
от 14.07.2015 г.
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
Третий
Оплата
поставщику
6
0.2
2 210
302,0
0
5
1
Д
2 210
302,00
27.10.
15
Выписка
000104
Движения по р/с
по договору
поставки № 3/05
от 14.07.2015 г.
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
Третий
Оплата
поставщику
6
0.2
947
273,0
0
5
1
Д
3 157
575,00
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Бра Эллада
427020141 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
326
877,9
7
Д
2 830
697,03
Кол-во
200,0
00
44
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Бра Греция
428020401 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
82
659,1
2
Д
2 748
037,91
Кол-во
16,00
0
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Бра Стелла
412020302 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
61
994,3
2
Д
2 686
043,59
Кол-во
20,00
0
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Люстра Эллада
427010308 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
653
570,7
2
Д
2 032
472,87
Кол-во
49,00
0
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Люстра Греция
428010103 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
1
0.1
6
0.1
123
988,6
8
Д
1 908
484,19
45
от 14.07.2015
года
Кол-во
24,00
0
31.10.
16
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Люстра Греция
428010305 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2016
года
1
0.1
6
0.1
397
797,0
1
Д
1 510
687,18
Кол-во
77,00
0
31.10.
16
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Люстра Паула
411010412 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
191
618,9
0
Д
1 319
068,28
Кол-во
6,000
31.10.
16
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Люстра Стелла
412014209 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
112
716,9
8
Д
1 206
351,30
Кол-во
4,000
46
31.10.
11
Пост
упление
материало
в
00000044
Поступлени
е материалов
Поступили
материалы
Люстра Афродита
317010809 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
4
10
420,3
4
Д
79
5 930,96
Кол-во
3
4,000
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Люстра Афродита
317011303 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
106
078,1
2
Д
689
852,84
Кол-во
9
,000
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Наст.лампа
Амфора
396030601 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
134
321,0
7
Д
555
531,77
Кол-во
2
6,000
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Поступили
материалы
Наст.лампа Ангел
295031401 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
1
0.1
6
0.1
25
410,1
7
Д
530
121,60
47
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
Кол-во
4
,000
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступлени
е материалов
Поступили
материалы
Торшер
Афродита
317040901 арт.
3/05 (ИКА)
Строительный 1
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
0.1
6
0.1
48
457,6
3
Д
481
663,97
Кол-во
4,000
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Выделен НДС
ИКА Плюс
Поступление
материалов
00000044
(31.10.11)
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
1
9.3
6
0.1
481
663,9
7
31.10.
15
Поступлен
ие
материало
в
00000044
Поступление
материалов
Зачтен аванс
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
ИКА Плюс
Договор № 3/05
от 14.07.2015
года
6
0.1
3 157
575,0
0
6
0.2
3 157
575,0
0
Обороты за период
6 315
150,0
0
6 315
150,0
0
Сальдо на 31.12.17
48
В организации расчетов с поставщиками в ООО «Энергоспецремонт»
является отсутствие контроля за наличием и правильностью заполнения
первичных оправдательных документов, закрепленного в учетной политике.
Отсюда возникают ошибки, связанные с неправомерным возмещением НДС
по неотфактурованным поставкам, неверное заполнение или отсутствие
первичных документов поставщиков.
Так при проверке расчетов с поставщиком ООО «Юнион» по договору
поставки № 40284/50 от 03.10.17 г. по поставленной партии товаров (кресла 48
шт., стул барный Долли, подстолье УЭЛЬС-1) обнаружено отсутствие
спецификации к данному договору, необходимое для подтверждения цен
поставки и обоснования списания себестоимости (покупных цен)
реализованного товара.
Рассмотрим учет расчетов с поставщиками по штрафным санкциям.
Наиболее распространенные штрафные санкции со стороны ООО
«Энергоспецремонт»поставщикам предусматриваются, как правило, за
неосуществление поставки товаров в установленный срок, транспортным
компаниям — за нарушение обязательств по договору. В качестве примера
можно привести санкции, предъявляемые ООО «Энергоспецремонт»
поставщиками за несвоевременную приемку поступивших грузов, или
штрафные санкции, полученные ООО «Энергоспецремонт» от поставщика за
несвоевременную поставку товаров, некачественно выполненные работы,
неподходящий ассортимент поставленных товаров.
В любом случае, санкции за нарушение порядка соблюдения
хозяйственных договоров не связаны с оплатой работ и услуг ООО
«Энергоспецремонт».
Штрафом (неустойкой, пеней) признается определенная законом или
договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в
случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в
частности в случае просрочки исполнения (ст. 330 ГК РФ). Как правило, штраф
49
является результатом выставленной партнером претензии, однако насчитать
штраф за нарушение договора можно и вне претензионного порядка - с
помощью последнего определяются не столько штрафы, сколько нанесенные
партнеру убытки.
Согласно методологии учета штрафы и неустойки относятся к прочим
доходам и расходам у получателя и плательщика соответственно (ПБУ 9/99
"Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они принимаются
к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
должником. в составе доходов - на дату признания должником или дату
вынесения судебного решения об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99).
За нарушение сроков договора в счет которой ранее был перечислен
100% аванс, ООО «Энергоспецремонт»выставило поставщику требование об
оплате предусмотренного договором штрафа в размере 6000 руб. По
соглашению об отступном поставщик в счет оплаты штрафа отгрузил на эту
сумму товары.
В бухгалтерском учете ООО «Энергоспецремонт» сумма штрафа,
признанная поставщиком, по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с
кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".
В учете ООО «Энергоспецремонт» сделаны следующие записи:
Таблица 7 Схема бухгалтерских записей
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Поставщиком признан
штраф
76-2
91-1
6 000
Претензионное
письмо,
Уведомление
поставщика о
признании требований
Оприходован товар,
полученный в счет
штрафа, признанного
поставщиком
41
76-2
5 000
Соглашение об
отступном, Накладная
Отражен НДС по
19
76-2
1 000
Счет-фактура
50
полученному товару
В рассматриваемой ситуации задолженность поставщика по оплате
штрафа погашается предоставлением взамен исполнения отступного (в данном
случае передачей товаров) на основании ст.409 Гражданского кодекса РФ.
Приобретенный за плату товар принимается ООО «Энергоспецремонт» к
бухгалтерскому учету в соответствии по фактической себестоимости. В
данном случае фактическими затратами на приобретение товара является сумма
штрафа, в погашение которого от поставщика получен товар.
В бухгалтерском учете ООО «Энергоспецремонт» получение товара в
счет признанных поставщиком штрафных санкций отражается согласно Плану
счетов по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета76-2.
Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в
частности штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за
нарушение последним своих обязательств (оплаты), облагаются НДС (Письмо
УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309). Соответствующие
положения Налогового кодекса РФ не применяются при получении
покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций за ненадлежащее
исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг), в частности за
несвоевременную поставку товаров (работ, услуг), за некачественно
выполненные работы (оказанные услуги), за несоответствующий ассортимент
поставленных товаров. К данной группе санкций относятся штрафные санкции,
выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку
поступивших от него грузов.
Минфин России в Письме от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67 указывает, что
денежные средства, полученные от банка в качестве процентов от остатков
бюджетных средств на банковских счетах, от сотрудников в возмещение
переплаты по заработной плате по акту ревизии и от продавцов товаров (работ,
услуг) за нарушение ими предусмотренных государственными контрактами
51
сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в базу по НДС не
включаются.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.07.2007 N Ф09-5512/07-
С2 указал, что НДС может облагаться только та сумма денежных средств,
которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).
Таким образом, штрафные санкции, полученные ООО
«Энергоспецремонт» от поставщика, НДС не облагаются. При этом наряду с
претензией выписывается счет-фактура без НДС. Штрафы, пени, неустойки
поставщикам за нарушение условий договоров, например при несвоевременной
оплате, признанные ООО «Энергоспецремонт»в бухгалтерском учете
включаются в состав прочих расходов. Они относятся в дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В налоговом учете ООО
«Энергоспецремонт» - это внереализационные расходы.