53
финансово-хозяйственной деятельности.
Ситуация с безналичными расчетами нуждается в совершенствовании.
А в условиях растущего дефицита бюджета актуальной темой является
увеличение доли безналичных расчетов с использованием платежных
карточек и иных электронных платежных средств.
Чтобы говорить о совершенствовании системы учета расчетов с
поставщиками, подрядчиками необходимо, прежде всего, изменить, т. е.
усовершенствовать применение на предприятии формы расчетов,
перспективные формы расчетов с поставщиками позволяют снизить затраты
на проведение операций, а также усилить контроль за рациональным
использованием денежных средств.
Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность
работы персонала, создать оптимальную структуру управления – вот
первоочередные задачи руководителя организации. В бухгалтерской и
банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое
применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению
которых повышается оперативность обработки данных и достоверность
деловой информации, принимаются более объективные финансовые и
управленческие решения.
К приоритетным шагам по совершенствованию контроля расчетов
следует отнести следующее:
− создать комиссию по работе с задолженностью, в обязанности которой
входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины,
проведение регулярных сверок расчетов с поставщиками;
− производить анализ состава и структуры кредиторской задолженности
по конкретным поставщикам, а также по срокам образования задолженности
или срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять
просроченную задолженность.
Введение этих предложений позволит в должной степени
контролировать учёт с поставщиками и подрядчиками, более детально
54
проверять операции по каждой форме расчетов, группе поступающих
материалов. Безусловно, это сократит время при сверке расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Все сомнительные операции по расчетам с поставщиками и
подрядчиками необходимо проверять сплошным методом, изучая документы
и отражение в учете соответствующих операций, начиная с договора,
первичных документов с поступления активов, выполнения работ, получения
услуг, сравнивая с записями в регистрах учета и заканчивая выяснением
проведения окончательных расчетов с контрагентами.
Одним из методов совершенствования учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками является система управления кредиторской
задолженностью.
Управление кредиторской задолженностью - одна из основных задач
современного бизнеса. От эффективности такого управления зависит не
только успех предприятия, но и его существование в принципе.
Управляемой и рациональной принято считать структуру кредиторской
задолженности с преобладанием обязательств перед поставщиками
товароматериальных ценностей, работ, услуг и покупателями по авансам,
полученным в счет предстоящих поставок.
Если значительную долю кредиторской задолженности составляют
авансы, полученные в счет предстоящих отгрузок, можно сказать, что
предприятие имеет хорошую репутацию и его продукция пользуется
спросом.
Однако в современных рыночных условиях покупатели чаще всего
рассчитывают на отсрочку платежа. Наряду с ценой товара или услуги, на
выбор поставщика могут повлиять и выгодные параметры отсрочки. В этом
случае конкурентоспособность компании может сильно зависеть от
эффективности управления кредиторской задолженностью.
Управление кредиторской задолженностью неразрывно связано с
анализом соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. В
55
идеале отсрочка платежа по договорам с кредиторами в днях должна быть
больше, чем отсрочка платежа, предоставленная дебиторам. Такие
коммерческие условия дают возможность своевременно, без дополнительных
расходов на неустойки и штрафы выполнять свои обязательства и
обеспечивать достаточный для деятельности запас товаров и материалов.
На практике организация заключает большое количество договоров как
с поставщиками, так и с покупателями. В этих договорах могут содержаться
различные коммерческие условия, о которых удалось договориться с
контрагентами.
В соответствии со ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
№ 402-ФЗ все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и
обязательств. Обязательной инвентаризации по состоянию на 31 декабря
каждого года подлежит дебиторская и кредиторская задолженность. В
процессе инвентаризации должна быть выявлена просроченная
задолженность и задолженность, невозможная к взысканию.
Просроченная кредиторская задолженность несет не только
репутационные риски, но и риск потери бизнеса. В соответствии со ст. 7 ФЗ
«О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ любой
кредитор может обратиться в суд с заявлением о признании организации
банкротом при наличии признаков ее несостоятельности. Вот почему важно
проводить регулярный анализ финансово-хозяйственной деятельности и не
допускать просроченной кредиторской задолженности.
Тем не менее возникают случаи, когда кредиторская задолженность
должна быть списана как прочий доход.
Перечислим случаи, когда нужно списать кредиторскую задолженность
и признать ее внереализационным доходом для налога на прибыль (п. 18
ст. 250 НК РФ):
истечение срока исковой давности;
исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.
Законодательством (ст. 196 ГК РФ) определено, что срок исковой
56
давности составляет 3 года со дня возникновения обязательства.
Срок исковой давности может прерываться признанием долга
должником путем (ст. 203 ГК РФ):
направления письма с подтверждением, что претензия принята;
подписания дополнительного соглашения к договору, из которого
следует, что долг признан (например, о рассрочке платежа);
направления письма с просьбой изменить условия договора;
подписания акта сверки.
Осуществление вышеуказанных действий может быть одним из
элементов управления кредиторской задолженностью, преследующим целью
отсрочку момента списания кредиторской задолженности в доход. Тем не
менее, нужно помнить, что взыскание задолженности в судебном порядке
повлечет для организации дополнительные расходы.
Для управления кредиторской задолженностью необходимо также:
исходя из бизнес-среды предприятия, определить рациональную
структуру кредиторской задолженности и регулярно анализировать
соотношение видов обязательств;
не допускать просроченной кредиторской задолженности, влекущей
риск приостановки или прекращения деятельности;
периодически рассчитывать оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности и корректировать коммерческие условия по
отсрочке платежа с покупателями и поставщиками;
проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской
задолженности и своевременно принимать меры для урегулирования
задолженности.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия - залог его обеспеченности оборотными
средствами, достаточными для непрерывной деятельности. Управление
кредиторской задолженностью играет в этом процессе ведущую роль, т.к.
значительно снижает риск несостоятельности и банкротства предприятия.
57
Перечисленные выше предложения при внедрении, позволят повысить
контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также,
усовершенствовать их. Это окажет существенное влияние на повышение
качества платежной дисциплины на предприятии.
В свою очередь, это положительно отразится на производственно-
хозяйственной деятельности и улучшит финансовое состояние и
платежеспособность предприятия.
В большинстве организаций участок бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками является одним из самых крупных и
трудозатратных. Нередки и разногласия с контрагентами, поэтому важно на
регулярной основе проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме
того, во избежание расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком
записи в учете должны быть сделаны на основании правильно оформленных
полученных от контрагентов первичных документов.
работ
(услуг)
при
получен
ии
работ
или
услуг.
В
силу п.
4 с т. 9
закона
«О
бухгалт
ерском
учете»
от
06.12.20
11 №
402-ФЗ
организ
ация
может
как
самос то
ятельно
разрабо
тать э ти
докуме
нты, так
и
восполь
зовать с
я
унифиц
ированн
ыми
форма м
и. Так ,
постано
влением
Госкомс
тата
России
от
25.12.19
98 №
132
утвержд
ена
товарна
я
накладн
ая
(форма
№
ТОРГ-
12),
примен
яема я
при
покупке
-
продаж
е ТМЦ.
Единой
формы
докуме
нта для
оформл
ения
приемк
и
выполн
енных
работ
или
услуг не
существ
ует,
кроме
акта о
выполн
ении
строите
льных
работ
по
форме
КС-2,
утвержд
енного
постано
влением
Госкомс
тата
России
от
11.11.19
99 №
100.
С
тандарт
ная
операци
я
оплаты
кредито
рской
задолже
нности
была
рассм от
рена в
изложен
ных
выше
примера
х.
Теперь
необход
имо
разобра
ть е ще
один
возмож
ный
вариант
покрыт
ия
обязате
льств.
Зачет
встречн
ого
однород
ного
требова
ния
предусм
отрен
ст. 410
ГК РФ .
Так,
если
обе
стороны
должны
друг
другу,
то
обязате
льства
контраг
ентов
можно
сократи
ть на
сумм у
меньше
го
долга.
Есть и
случаи,
когда
взаим оз
ачет
невозм о
жен.
Они
установ
лены ст.
411 ГК
РФ [2]:
е
сли
хотя бы
одним
требова
нием
являетс
я
требова
ние о
возме щ
ении
вреда
жизни
или
здоровь
ю;
о
содержа
нии в
течение
всей
жизни;
о
б
алимент
ах;
п
ри
истечен
ии
срока
исковой
давност
и;
п
рочие
случаи,
предусм
отренн
ые
законом
или
соглаше
нием
сторон.
С
пециаль
ного
первичн
ого
докуме
нта для
целей
взаим оз
ачета не
предусм
отрено.
Однако
он
должен
быть
оформл
ен
письмен
но.
В
больши
нстве
организ
аций
участок
бухгалт
ерского
учета
расчето
в с
постав
щиками
и
подрядч
иками
являетс
я одним
из
самы х
крупны
х и
трудоза
тратных
.
Нередк
и и
разногл
асия с
контраг
ентами,
поэтому
важно
на
регуляр
ной
основе
проводи
ть с
ними
сверки,
оформл
яя их
актам и.
Кроме
того, во
избежан
ие
расхожд
ений в
данных
с
постав
щиком
или
подрядч
иком
записи
в учет е
должны
быть
сделаны
на
основан
ии
правиль
но
оформл
енных
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенного исследования было определено, что учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками должен опираться на нормативно-правовую
базу.
Основным счетом, применяемым для отражения операций с
контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Он может быть как пассивным - при отражении задолженности, так и
активным - при отражении авансов выданных. Для разных операций
используются отдельные субсчета.
При проведении анализа кредиторской задолженности определяются
следующие показатели:
Динамика - изменение величины долга за определенный период.
Состав задолженности в разрезе должников/кредиторов.
Сроки возникновения долгов.
Для анализа кредиторской задолженности применяется выборочный
или сплошной метод. Выбор метода зависит от целей анализа, сжатости
сроков на проведение исследования и количества контрагентов.
С целью анализа кредиторской задолженности рассчитывается ряд
абсолютных и относительных показателей:
абсолютный показатель просроченных долгов кредиторов - его можно
найти в прилагаемых к балансу и отчету о финансовых результатах
пояснениях;
коэффициент оборачиваемости задолженностей, который указывает на
число оборотов каждой из них в год;
период погашения долгов, рассчитываемый в днях.
ООО «ПромСтрой» является частным малым предприятием,
выполняющим строительные работы.
Организация применяет как денежную, так и неденежную форму
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
59
Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся на
предприятии с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 8».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, бухгалтерия
ООО «ПромСтрой» ведет на пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Оценка кредиторской задолженности показала, что возросла
задолженность перед поставщиками и подрядчиками (118%), которая
составляет наряду с задолженностью по краткосрочному займу одну из
основных составляющих кредиторской задолженности. Это связано, прежде
всего, с отрицательными результатами деятельности предприятия, а также с
возросшей дебиторской задолженностью.
Рост кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками также связан с увеличением задолженности покупателей и
заказчиков. Доля просроченной задолженности составляет 35,58%, что
является также неблагоприятным фактором, так как неисполнение
обязательств в срок грозит потерей деловой репутации среди партнеров,
штрафными санкциями, выставленными претензиями и судебными
разбирательствами, что является дополнительным финансовым риском для
предприятия.
К приоритетным шагам по совершенствованию контроля расчетов
следует отнести следующее:
− создать комиссию по работе с задолженностью, в обязанности которой
входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины,
проведение регулярных сверок расчетов с поставщиками;
− производить анализ состава и структуры кредиторской задолженности
по конкретным поставщикам, а также по срокам образования задолженности
или срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять
просроченную задолженность.
Для управления кредиторской задолженностью необходимо также:
60
исходя из бизнес-среды предприятия, определить рациональную
структуру кредиторской задолженности и регулярно анализировать
соотношение видов обязательств;
не допускать просроченной кредиторской задолженности, влекущей
риск приостановки или прекращения деятельности;
периодически рассчитывать оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности и корректировать коммерческие условия по
отсрочке платежа с покупателями и поставщиками;
проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской
задолженности и своевременно принимать меры для урегулирования
задолженности.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия - залог его обеспеченности оборотными
средствами, достаточными для непрерывной деятельности. Управление
кредиторской задолженностью играет в этом процессе ведущую роль, т.к.
значительно снижает риск несостоятельности и банкротства предприятия.
61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
02.10.2016).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете».
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от
08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788).
8. Абрамова А.С. Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский
и налоговый учет // Бухгалтерский учет. – 2012. – № 3. – С. 7-11.
9. Авдеев А. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по
договорам, предусматривающим торговые скидки // Главбух. – 2013. – № 7. –
С. 49.
10. Агеева О.Л. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Юрайт, 2014. – 590 с.
11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. –