13
ПБУ 6/01).
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются
к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение
и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
7. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых
обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июня
1995 г.
В соответствии с Методическими указаниями «По инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» инвентаризация расчетов
с поставщиками, кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм,
числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть
подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам,
оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по
неотфактурованным поставкам.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки
должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской,
кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
8. Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008)»
Положение устанавливает порядок бухгалтерского учета доходов,
расходов и финансовых результатов организаций, выступающих
подрядчиками или субподрядчиками в договорах строительного подряда.
Также Положение распространяется на договоры оказания услуг, неразрывно
связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции,
14
модернизации, ремонту объектов основных средств, по их ликвидации
(разборке).
Причем Положение применяется, если длительность выполнения
договора превышает один отчетный год, либо начало и окончание договора
приходятся на разные отчетные годы.
Учет ведется отдельно по каждому договору. При строительстве по
единому проекту комплекса объектов, имеющих свою техническую
документацию, и по каждому из которых можно достоверно определить
доходы и расходы, учет ведется отдельно по объектам. С другой стороны, два
и более договоров должны рассматриваться как один договор, если они
фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в
целом по договорам, и исполняются одновременно или непрерывно друг за
другом. Строительство дополнительных объектов рассматривается как
отдельный договор, если этот объект существенно отличается от других по
своим характеристикам, либо если цена строительства определена
дополнительной сметой.
Определено, какая информация должна раскрываться в бухгалтерской
отчетности по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде, и по каждому
договору, не завершенному на отчетную дату.
1.2. Методология бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Основным счетом, применяемым для отражения операций с
контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Он может быть как пассивным - при отражении задолженности, так и
активным - при отражении авансов выданных. Для разных операций
используются отдельные субсчета. Так, например, для авансов принято
указывать субсчет 2, а для кредиторской - субсчет 1. Отметим, что проводки
по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делаются на
15
основании первичных документов. Таковыми являются [18, c.203]:
товарная накладная при покупке товаров;
акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг.
В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и
воспользоваться унифицированными формами. Так, постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена товарная накладная
(форма № ТОРГ-12) (Приложение1), применяемая при покупке-продаже
товарно-материальных ценностей. Единой формы документа для оформления
приемки выполненных работ или услуг не существует, кроме акта о
выполнении строительных работ по форме КС-2, утвержденного
постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.
Теперь необходимо разобрать еще один возможный вариант покрытия
обязательств. Зачет встречного однородного требования предусмотрен ст.
410 ГК РФ. Так, если обе стороны должны друг другу, то обязательства
контрагентов можно сократить на сумму меньшего долга. Есть и случаи,
когда взаимозачет невозможен. Они установлены ст. 411 ГК РФ [2]:
если хотя бы одним требованием является требование о возмещении
вреда жизни или здоровью;
о содержании в течение всей жизни;
при истечении срока исковой давности;
прочие случаи, предусмотренные законом или соглашением сторон.
Специального первичного документа для целей взаимозачета не
предусмотрено. Однако он должен быть оформлен письменно.
В большинстве организаций участок бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками является одним из самых крупных и
трудозатратных. Нередки и разногласия с контрагентами, поэтому важно на
регулярной основе проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме
того, во избежание расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком
записи в учете должны быть сделаны на основании правильно оформленных
16
полученных от контрагентов первичных документов.
Применение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
регулируется Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Этот счет необходим для отражения
данных по расчетам за [6]:
товары, работы, услуги, которые приняты от поставщика и по которым
получены первичные документы;
товары, работы, услуги, которые приняты от поставщика, но по
которым первичные документы не получены (неотфактурованные поставки);
оприходованные при поступлении товаров излишки;
работы, принятые от подрядчиков, субподрядчиков и др.
Операции по отражению кредиторской задолженности в бухгалтерском
учете проводятся в момент возникновения обязательства по кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Когда показывать обязательство
в бухучете, зависит от условий перехода права собственности на
приобретаемые товары, работы, услуги в соответствии с договором между
покупателем и поставщиком. Отражение обязательства в бухучете
происходит тогда же, когда и отражение поступления товаров, работ, услуг.
При оприходовании товаров, работ, услуг бухгалтер записывает транзакцию
по кредиту счета 60 и по дебету счетов учета купленного имущества или
затрат на сумму, указанную в первичных документах поставщика. НДС,
входящий в стоимость товаров, работ, услуг, выделяется отдельно
проводкой: Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Когда обязательства исполняются, то есть производится оплата
поставщику, делается запись на сумму оплаты:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках».
Если покупатель осуществляет оплату до поставки товаров, работ,
17
услуг, проводка записывается по дебету счета 60 субсчета «Авансы
выданные». Основанием для проводки по дебету счета 60 является платежное
поручение и банковская выписка, подтверждающая произведенную оплату.
Таким образом, на отдельном субсчете счета 60 аккумулируется дебиторская
задолженность, которая погасится при поступлении товаров, работ, услуг.
При этом в балансе кредиторская задолженность по счету 60 показывается в
пассиве, а дебиторская - в активе.
Зачет встречного однородного требования предусмотрен ст. 410 ГК РФ.
Так, если обе стороны должны друг другу, то обязательства контрагентов
можно сократить на сумму меньшего долга. Есть и случаи, когда взаимозачет
невозможен. Они установлены ст. 411 ГК РФ:
если хотя бы одним требованием является требование о
возмещении вреда жизни или здоровью;
о содержании в течение всей жизни;
об алиментах;
при истечении срока исковой давности;
прочие случаи, предусмотренные законом или соглашением
сторон.
Специального первичного документа для целей взаимозачета не
предусмотрено. Однако он должен быть оформлен письменно.
Отражение кредиторской задолженности при выявлении разногласий с
контрагентом.
При приемке товаров, работ, услуг могут быть обнаружены недостачи,
не выполнен полный объем заказанных работ, при этом в расчетных
документах указана полная стоимость. Кроме того, ошибка может
содержаться в самих документах, например, некорректная цена или
количество. Покупатель должен сообщить контрагенту о произошедшем
нарушении и выставить претензию. Поскольку поставщик может, как
согласиться, так и не согласиться с предъявленными требованиями, в
бухучете покупателю придется отразить обязательство на полную сумму в
18
соответствии с первичными документами, показав спорную сумму на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по
претензиям»:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20
«Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- приняты к учету фактически поступившие товары, работы, услуги;
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма входящего НДС по
фактически поступившим товарам, работам, услугам;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по претензиям» Кт 60 - сумма недостачи (ошибки) отнесена на
расчеты по претензиям.
Также возможна ситуация, когда на поступившие товары не получены
сопроводительные документы, либо при приемке выявлены излишки, либо
объем выполненных работ был превышен. Если организация, отказывается
оплачивать и решает вернуть такие товары поставщику, то их учет ведется за
балансом, на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Если
организация решает принять такие товары, работы, услуги, то она должна их
оприходовать, используя цены поставщика, и показать задолженность по
кредиту счета 60.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (далее - ОСВ) представляет
собой свод всех хозяйственных операций, которые проводятся с
использованием этого счета. Особенности формирования ОСВ связаны с тем,
что счет 60 является активно-пассивным.
Счет 60 активно-пассивный, поэтому у него может быть как
кредитовое, так и дебетовое сальдо.
Сальдо нужно отражать развернуто, так как дебетовое сальдо счета -
это перечисленная предоплата, а кредитовое - задолженность перед
поставщиком за полученные, но не оплаченные материальные ценности,
работы, услуги.
19
Аналитический учет по этому счету удобно вести и в разрезе
субсчетов, и по каждому поставщику. Многие бухгалтерские программы
позволяют поддерживать такую аналитику. В результате формируются
обороты в целом по счету, а при необходимости всегда можно сформировать
ОСВ по каждому поставщику. Такой отчет может служить и основой для
составления акта сверки расчетов с контрагентом.
В ОСВ должны быть отражены абсолютно все документы по закупке, а
также все документы по расчетам [31, c.178]:
Кредитовый оборот: В кредите отражаются все операции, связанные с
закупкой материальных ценностей, работ, услуг, оборудования, основных
средств. Все документы, выставленные поставщиками и подрядчиками:
товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры - должны
найти отражение в кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Так формируется кредиторская задолженность организации.
Если при закупке материалов организация не использует счет 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», то в кредите счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются и
неотфактурованные поставки.
Дебетовый оборот: Погашение задолженности компании, отраженной в
кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», происходит по
дебету этого счета. При этом должна быть учтена каждая операция,
связанная с оплатой обязательств. Это касается как предоплаты, так и
последующей оплаты. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» должны быть отражены все платежные поручения и кассовые
документы, на основании которых производилась оплата.
Дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
относится в актив баланса, в состав дебиторской задолженности, а
кредитовое сальдо - в пассив баланса, в состав кредиторской задолженности.
Об этом прямо сказано в п. 73 приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 34 «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
20
отчетности в Российской Федерации».
Смысл такого регистра бухгалтерского учета, как ОСВ, достаточно
простой: эта ведомость показывает сальдо на начало периода, все обороты за
период, сальдо на конец периода. Каждая из сторон сальдо счета 60 влияет на
строки баланса. Дебетовая - на величину дебиторской задолженности, а
кредитовая - на величину кредиторской задолженности.
Когда предприятие работает с поставщиками по полной (100%)
предоплате, то предоплату нужно отражать на отдельном субсчете. А после
того как в учете будут проведены выполненные поставщиком обязательства,
необходимо сделать проводки внутри счета. Эти обороты также нужно
отразить в ОСВ. Тогда сальдо счета будет достоверным. Следовательно, и в
соответствующие строки баланса попадет правильная информация.
21
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПромСтрой»
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «ПромСтрой»
ООО «ПромСтрой» зарегистрировано 11октября 2007 года
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по
Вологодской области.
Предприятию присвоены следующие идентификационные номера:
− ОГРН 1073528012029;
− ИНН 3528130170;
− КПП 352801001;
− ОКПО 82073365.
Местонахождение ООО «ПромСтрой»: Россия, Вологодская область, г.
Череповец, Комсомольская улица, 28
Правовое положение предприятия определяется Гражданским
Кодексом РФ. По действующему законодательству ООО «ПромСтрой»
является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс; печать,
содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его
местонахождение.
Учредителем ООО «ПромСтрой» является Игнатьев Михаил
Викторович, директором – Платонов Николай Анатольевич.
Уставный капитал предприятия составляет 10000 рублей.
Основным видом деятельности организации является 43.12 Подготовка
строительной площадки.
В качестве дополнительных видов деятельности рассматриваются:
– 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий;
– 43.2 Производство электромонтажных, санитарно-технических и
прочих строительно-монтажных работ;
– 43.3 Работы строительные отделочные.
22
Таким образом, ООО «ПромСтрой» является частным малым
предприятием, выполняющим строительные работы.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.
Рис. 2.1 Организационная структура ООО «ПромСтрой»
Все работники организации линейно подчиняются директору, а
функционально прорабу (по вопросам производства) и офис - менеджеру (по
вопросам координации работ).
Директор ООО «ПромСтрой» обеспечивает своевременное и
качественное выполнение строительным предприятием договоров, подрядов,
обязательств. Определяет меры и способы решения задач, которые решает
предприятие.
В обязанности бухгалтера входят организация и ведение
бухгалтерского учёта предприятия, налогового и управленческого учета,
работа с заказчиками, ведение учета с заказчиками и субподрядчиками.
Прораб организует производство строительно-монтажных работ в
соответствии с проектной документацией, строительными нормами и
правилами, техническими условиями и другими нормативными
документами.
Офис-менеджер принимает заявки на проведение работ от физических