33
тары происходит в день поставки. При аренде кулеров их залоговая
стоимость не взимается. Сумма арендной платы за пользование кулерами
составила в июне 1500 руб. (в том числе НДС 229 руб.). Оплата стоимости
аренды кулеров за июнь произведена в следующем месяце.
В организации были сделаны следующие проводки:
Таблица 2.7
Бухгалтерские проводки по примеру 5, руб.
Дата
Содержание
операции
Основание
Дебет
Кредит
Сумма
02.06.15
Приобретение
питьевой воды у
ООО «Серебряная
вода»
Акт о приемке
материалов
№000048,
приходный ордер
№001417
10.1
Субконто1
«Вода»
60.1
Субконто1
«Серебряна
я вода»
5000
03.06.15
Выделен НДС по
приобретенной
воде
Счет-фактура
№0000055
19.3
60.1
Субконто1
«Серебряна
я вода»
900
03.06.15
НДС принят к
вычету
Счет-фактура №
0000055
68.2
19.3
900
03.06.15
Полученная
многооборотная
тара принята к
учету по залоговой
стоимости
Договор поставки
№1509, акт о
приемке материалов
№000048,
приходный ордер
№001417
10.4
76.5
Субконто1
«Серебряна
я вода»
4500
28.06.15
Произведена
оплата поставщику
воды и тары
Выписка банка по
расчетному счету
№00015
60.1,76.5
Субконто1
«Княгининс
кая вода»
51
10400
30.06.15
Арендная плата за
кулеры отнесена на
расходы
Договор аренды
кулеров №24, счет за
аренду №000678
26
«Общехо-
зяйственны
е расходы»
60.1
Субконто1
«Серебряна
я вода»
1271
30.06.15
Выделен НДС со
стоимости аренды
кулеров
Счет-фактура
№000412
19.3
60.1
Субконто1
«Серебряна
я вода»
229
30.06.15
НДС по кулерам
принят к вычету
Счет-фактура
№000412
68.2
19.3
229
02.07.15
Многооборотная
тара возвращена
поставщику
Акт приемки-
передачи тары
№3003
76.5
Субконто1
«Серебряна
я вода»
10.4
4500
34
Продолжение табл. 2.7
1
2
3
4
5
6
02.07.15
Произведен
возврат залоговой
стоимости от
поставщика
организации
Выписка банка по
расчетному счету
№00018
51
76.5
Субконто1
«Серебряна
я вода»
4500
12.07.15
Перечислена
арендная плата за
июнь
Выписка банка по
расчетному счету
№00057
60.1
Субконто1
«Серебряна
я вода»
51
1500
Примеры 1-5 проиллюстрировали ситуации возникновения
кредиторской задолженности, способы погашения обязательств перед
поставщиками и подрядчиками. Также в примерах нашел отражение факт
возникновения дебиторской задолженности перед поставщиками в виде
выдаваемых авансов. В примерах было отражено, что наряду с денежной
формой расчетов организация прибегает к неденежным формам расчетов с
подрядчиками в случае отсутствия необходимых сумм денежных средств.
Все совершаемые в организации хозяйственные операции
подтверждены документально – первичными документами. На основании
этих документов бухгалтеры предприятия ООО «ПромСтрой» оформляют
проводки в программе «1С: Бухгалтерия 8», после чего формируются
регистры и отчетность.
Примерами регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» являются карточка счета 60 и оборотно-сальдовая ведомость
по счету 60.
Рассмотрим пример: предприятие ООО «ПромСтрой» имеет
задолженность перед ООО «Век» в сумме 61325,88 рублей, в т.ч. НДС
9354,79 рублей. ООО «Век» имеет задолженность перед ООО «ПромСтрой»
в размере 60285,68 рублей. Стороны пришли к соглашению о взаимозачете.
Регистры: карточка счета 60.1 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
отражают эту ситуацию.
35
Таблица 2.8
Карточка счета 60.1
Контрагенты: Век ООО; Договоры: Сч.ф.№00000005 от 05.03.15-
материалы/НН
За 1 Квартал 2015г. ООО «ПромСтрой»
Дата
Документ
Операции
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
Сальдо на 01.01.15
05.03.15
Поступление
материалов
00000239
Поступление материалов
Труба 40*20*1,5 проф. (кг)
Век ООО
Сч.ф. №00000005 от 05.03.15-
материалы/НН
Кол-во
10.1
60.1
34,334.29
1201.000
05.03.15
Поступление
материалов
00000239
Поступление материалов
Труба 15*215*1,5 проф. (кг)
ек ООО
Сч.ф. №00000005 от 05.03.15-
материалы/НН
Кол-во
10.1
60.1
17,638.80
538.000
05.03.15
Поступление
материалов
00000239
Поступление материалов
Выделен НДС
Век ООО
Поступление материалов
00000239 (05.03.15)
Век ООО
Сч.ф.№00000005 от 05.03.15-
материалы/НН
19.3
60.1
9,354.79
31.03.15
Бухгалтерская
справка
00000036
Зачет аванса зачетное письмо
от 31.03.15
Век ООО
Сч.ф.№00000005 от 05.03.215-
материалы/НН
Век ООО
Сч.факт.№11/8 от 18.03.2015
по дог. №В/2011-5
60.1
60,285
.68
62.1
Обороты за период
60,285.68
61,325.88
Сальдо на 31.03.15
1,040.20
36
Таблица 2.9
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60
Договоры; Конрагенты: Век ООО За 01.01.15-31.03.15 ООО
«ПромСтрой»
Субконто
Сальдо на начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
60.1
Кол-во
60,285.68
61,325.68
1,040.20
Сч.ф.№00000005
05.03.12-
материалы/НН
60,285.68
61,325.68
1,040.20
Итого
развернутое
количество
1,040.20
Итого
количество
60,285.68
61,325.68
1,040.20
Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками попадают в V раздел баланса предприятия по строке
«Кредиторская задолженность. Поставщики и подрядчики», выданные
авансы можно найти в разделе II по строке «Краткосрочная дебиторская
задолженность. Авансы выданные».
В отчете о движении денежных средств информация по расчетам с
поставщиками и подрядчиками отражается в разделе «Денежные потоки от
текущих операций» по строке «Платежи поставщикам (подрядчикам) за
сырье, материалы, работы, услуги».
Привлечение заемных средств в оборот предприятия содействует
временному улучшению финансового состояния при условии, что они не
замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно
возвращаются. Иначе возникает просроченная кредиторская задолженность,
что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и финансовых санкций и
ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе анализа
необходимо изучить состав, давность появления кредиторской
37
задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности поставщикам, персоналу предприятия по оплате труда,
бюджету, внебюджетным фондам.
Кредиторская краткосрочная задолженность ООО «ПромСтрой» на
начало отчетного периода составила 1180950 руб., на конец года –
3234271 руб.
Таблица 2.10
Анализ кредиторской задолженности за конец 2014 и 2015 гг. (руб.)
Показатель
2014
2015
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение, %
Поставщики и подрядчики
1100000
2400000
1300000
118%
В том числе сомнительная
10000
50000
40000
400%
Краткосрочные кредиты и займы
-
800000
800000
-
Задолженность по заработной
плате
80000
30000
-50000
-62,5%
Задолженность по налогам
950
4271
-3321
349,6%
Прочая кредиторская
задолженность
-
-
-
-
Анализ кредиторской задолженности показывает, что возросла
задолженность перед поставщиками и подрядчиками (118%), которая
составляет наряду с задолженностью по краткосрочному займу одну из
основных составляющих кредиторской задолженности. Это связано, прежде
всего, с отрицательными результатами деятельности предприятия, а также с
возросшей дебиторской задолженностью.
Наличие кредиторской задолженности, нереальной к взысканию
означает, что по истечении трех финансовых лет организация сможет списать
данную задолженность на увеличение финансовых результатов, однако,
вместе с тем, необходимо учитывать тот факт, что это приведет к
увеличению налога на прибыль к уплате в бюджет на 20% от суммы,
подлежащей списанию.
38
Таблица 2.11
Анализ изменения задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками
в общей сумме кредиторской задолженности за конец 2014 и 2015 гг. (руб.)
Показатель
2014
2015
Изменение
Поставщики и подрядчики
92,36
93,33
0,97
В том числе сомнительная
0,84
3,95
3,11
Задолженность по заработной плате
6,72
2,37
-4,34
Задолженность по налогам
0,08
0,34
0,26
Итого кредиторская задолженность
100
100
0,00
Из анализа представленного в таблице 2.11 видно, что значительных
изменений в структуре, в части поставщиков и подрядчиков, за
анализируемый период не произошло. Изменение составило 0,97 п.п.
На долю задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в
общей сему кредиторской задолженности приходится 93,33% на конец 2015
года.
Для наглядности изменения в структуре кредиторской задолженности
можно представить в виде диаграммы представленной на рисунке 2.3.
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
90,00
100,00
Поставщики и
подрядчики
В том числе
сомнительная
Задолженность
по заработной
плате
Задолженность
по налогам
2014
2015
Рис. 2.3 Динамика изменения в структуре кредиторской задолженности за
2014-2015 гг.
39
Ранжирование кредиторской задолженности на конец 2015 года
представлено в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Ранжирование кредиторской задолженности на конец 2015 г.
Кредиторская задолженность
Вид задолженности
Группа
Сумма
(руб.)
Доля
%
Поставщики и
подрядчики
срок оплаты не наступил
1 546 000
64,42%
просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца)
645 300
26,89%
просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев)
150 000
6,25%
просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6
месяцев)
8700
0,36%
просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до
1 года)
-
просрочка от 360 дней и более (более 1 года)
50 000
2,08%
ИТОГО
2 400 000
Краткосрочные
кредиты и займы
срок оплаты не наступил
800000
100%
просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца)
-
просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев)
-
просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6
месяцев)
-
просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до
1 года)
-
просрочка от 360 дней и более (более 1 года)
-
ИТОГО
800000
64,42%
26,89%
0,36%
2,08%
6,25%
Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками
срок оплаты не наступил
Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками
просрочка от 1 до 30 дней (до 1
месяца)
Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками
просрочка от 31 до 90 дней (от 1
до 3 месяцев)
Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками
просрочка от 91 до 180 дней (от
3 до 6 месяцев)
Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками
просрочка от 360 дней и более
(более 1 года)
Рис. 2.4 Ранжирование кредиторской задолженности по поставщикам и
подрядчикам
40
Рост кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками также связан с увеличением задолженности покупателей и
заказчиков. Доля просроченной задолженности составляет 35,58%, что
является также неблагоприятным фактором, так как неисполнение
обязательств в срок грозит потерей деловой репутации среди партнеров,
штрафными санкциями, выставленными претензиями и судебными
разбирательствами, что является дополнительным финансовым риском для
предприятия.
Таблица 2.13
Анализ принятых и исполнительных обязательств перед основными
поставщиками и подрядчиками
Остаток
на конец
2014 г.
Принятые
обязательства
Оплачено
Остаток на
конец 2015
г.
Изменения
ООО "Северсталь"
88740
1527800
1505230
111310
22570
ООО "АбсолютМеталл"
412100
974200
637810
748490
336390
ООО "СтройVIP"
15800
174500
119000
71300
55500
ООО "Волма"
173650
356210
305000
224860
51210
ООО "Старатель"
97100
248900
210000
136000
38900
ООО "Мегастрой"
56120
460780
330500
186400
130280
ООО "Гипрок"
181790
1010580
456000
736370
554580
1025300
4752970
3563540
2214730
1189430
Из анализа видно, что в 2015 году предприятием принято обязательств
на сумму 4752970 руб. а погашено – 3563540 руб., что составляет 61,67% от
общей суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Остаток
задолженности на конец 2015 года составил 20,58% от общей суммы
задолженности перед поставщиками и подрядчиками. В целом наблюдается
рост задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Далее используя формулы представленные ниже будет дана оценка
кредиторской задолженности предприятия.
Для оценки кредиторской задолженности рассчитывается следующая
группа показателей:
1. Средняя кредиторская задолженность:
41
Скз = (КЗнач.пер.+КЗкон.пер.)/2, (1.1)
где КЗ – кредиторская задолженность.
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:
Окз = Вр/Скз (1.2)
где Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности;
Вр – Выручка от реализации продукции;
Скз – Средняя кредиторская задолженность.
3. Период погашения кредиторской задолженности [14, c. 162]:
Ппкз = 360/Окз, (1.3)
где ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности.
Таблица 2.14
Оценка кредиторской задолженности ООО «ПромСтрой»
Показатель
2014
2015
Относительное
отклонение %
Средняя кредиторская задолженность
1223500 руб.
1807500 руб.
+47,73%
Оборачиваемость кредиторской
задолженности
1,92 об.
1,98 об.
+3,13%
Период погашения кредиторской
задолженности
188 дней
182 дня
-3,19%
Таким образом, несмотря на то, что средняя кредиторская
задолженность значительно увеличилась, ее оборачиваемость выросла, хотя
показатели оборачиваемости, в целом возросли незначительно. Это связано,
прежде всего, со снижением показателей оборачиваемости дебиторской
задолженности, что привело к недостатку свободных денежных средств,
необходимых для погашения обязательств. Из структуры кредиторской
задолженности видно, что предприятие стремится погасить, прежде всего,
первоочередную задолженность (по заработной плате, по налогам и сборам,
социальному страхованию, кредиторскую задолженность по услугам), а
задолженность перед поставщиками материалов и услуг остается
непогашенной во многом в результате несвоевременных платежей
покупателей и заказчиков. Период оборачиваемости дебиторской
42
задолженности в 2015 году превышает период оборачиваемости
кредиторской задолженности. Это может свидетельствовать о более быстрой
оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с
оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение
определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства,
через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда
предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты
долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств
в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения
дополнительных источников финансирования.
Данная ситуация является негативной, так как ведет к увеличению
финансовой зависимости предприятия от заемных источников формирования
имущества, а также к риску штрафных санкций, судебных разбирательств и
потере деловой репутации.
2.3. Организация документального оформления расчетов с поставщиками и
подрядчиками
На предприятии разработана схема документооборота по расчетам с
поставщиками и подрядчиками. Схема представлена на рисунке 2.5.
Организация применяет как денежную, так и неденежную форму
расчетов с поставщиками и подрядчиками. Что касается денежной формы
расчетов, то фирма предпочитает пользоваться безналичной формой
расчетов. Активно используются расчеты платежными поручениями. Иногда
компания использует аккредитивную форму расчетов. Среди неденежных
форм стоит выделить взаимозачет, так как предприятие часто прибегает к
такой форме погашения обязательств перед поставщиками.
Организация регулярно проводит инвентаризацию обязательств.
Инвентаризация осуществляется на основании приказа директора,
результаты инвентаризации оформляются в акте инвентаризации по форме