43
ИНВ-17 (Приложение 4).
Рис. 2.5. Схема документооборота в организации ООО «ПромСтрой»
Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся на
предприятии с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 8».
Расчёты с поставщиками оформляются такими документами:
− договорами, в которых оговариваются вид поставляемых материальных
ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки,
количественные, качественные и стоимостные показатели поставок
материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), условия оплаты и
сроки;
− счёт-фактура полученный – это документ, удостоверяющий
фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость;
− платёжное поручение исходящее – документ, регистрирующий оплату
Бухгалтерский баланс,
пояснения к бухгалтерскому балансу
Главная книга по счету 60
Оборотно-сальдовая ведомость по
счету 60
Журнал-
ордер по
счету 60
Обороты и
сальдо по
счету 60
Развернутый
журнал-ордер по
счету 60
Журнал
хозяйственных
операций по сч. 60
Налоговая
декларация по НДС
Счет-фактура
Книга покупок
Приходная товарная/товарно-
транспортная накладная
Договор (купли-продажи, подряда, аренды,
возмездного оказания услуг и др.)
Счет на оплату,
платежное поручение
44
поставщику;
− поступление товаров и услуг – это документ, отражающий поступление
товарно-материальных ценностей на предприятии;
− поступление дополнительных расходов – это документ, отражающий
поступление товарно-материальных ценностей с дополнительными
расходами по доставке;
− возврат товаров поставщику - это документ, отражающий возврат
товаров поставщику по каким-либо причинам;
− акт сверки – это документ, позволяющий провести сверку расчётов.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, бухгалтерия ООО
«ПромСтрой» ведет на пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Все товарно-материальные ценности, поступающие на предприятие от
поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными
накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик направляет
сразу с накладной. Эти документы проверяют на соответствие с договором,
регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они
передаются в бухгалтерию для учета и оплаты.
Рассмотрим на конкретных примерах ведение бухгалтерского учета
расчётов с поставщиками и подрядчиками.
По итогам работы за I квартал 2015 года ООО «ПромСтрой» получило
от поставщика цемента базы стройматериалов «Аскон» скидку с суммы
закупленного товара. Поставщик уменьшил задолженность организации на
сумму скидки.
Сумма закупленного цемента составила 55000 рублей, в том числе НДС
8390 руб. Скидка с суммы закупленного товара 15%, т.е. 55000 * 15/100 =
8250 руб.
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной
соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора
45
допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом
либо в установленном законом порядке (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).
Поскольку на момент отгрузки товара неизвестно, будет ли
организации-покупателю предоставлена скидка, продавец выписывает
отгрузочные документы, а также счет-фактуру исходя из полной стоимости
товара, без учета скидки. Приобретенные организацией товары принимаются
к учету на момент их получения по фактической себестоимости, которой
является сумма, указанная продавцом в отгрузочных документах, без учета
НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 09.06.2001 N 44н).
Приобретенное сырьё - цемент принято к бухгалтерскому учету
ООО «ПромСтрой» записью по дебету счета 10-8 «Строительные
материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» без учета НДС (Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная базой стройматериалов «Аскон» при
отгрузке товара, отражена по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60. К
вычету указанную сумму НДС ООО «ПромСтрой» вправе принять после
оприходования товара (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Поскольку вследствие выполнения определенных договором условий
изменилась договорная цена товара, «Аскон» внёс изменения в отгрузочные
документы, вследствие чего изменилась фактическая себестоимость
приобретенного товара.
На основании исправлений, внесенных в первичные документы
продавцом, в бухгалтерии ООО «ПромСтрой» сделана сторнировочная
запись по дебету счета 10-8 в корреспонденции со счетом 60 на сумму, по
которой товары были приняты к учету. Одновременно произведена запись по
46
дебету счета 10-8 и кредиту счета 60 на сумму, указанную в первичных
документах с учетом исправлений.
Кроме того, скорректирован в учете и «входной» НДС. С этой целью
произведены сторнировочные записи по дебету счета 68 и кредиту счета 19 и
по дебету счета 19 и кредиту счета 60 на всю сумму, указанную в счете-
фактуре до внесения в него изменений. Одновременно произведены записи
по дебету счета 19 и кредиту счета 60 и по дебету счета 68 и кредиту счета 19
на сумму НДС, указанную в исправленном счете-фактуре (с учетом скидки).
Предоставленная базой стройматериалов «Аскон» скидка касается как
непосредственно стоимости товара, так и НДС. На стоимость товара
приходится 46610 * 15/100 = 6991 руб., а на НДС 8390 * 15/100 = 1259 руб.
скидки.
В бухгалтерском учёте сделаны такие записи:
– Д 10-8 К 60 46610 руб. – оприходован цемент;
– Д 19 К 60 8390 руб. – принят к учёту НДС.
Внесение исправлений, вызванное получением скидки, оформлено
такой корреспонденцией счетов:
– Д 10-8 К 60 46610 руб.–сторно;
– Д 10-8 К 60 46610 – 6991 = 39619 руб.;
– Д 19 К 60 - 8390 руб. –сторно;
– Д 68 К 19 – 8390 руб. –сторно;
– Д 19 К 60 - 8390 - 1259 = 7131 руб.;
– Д 68 К 19 – 7131 руб.
При этом у ООО «ПромСтрой» возникает обязанность представить
уточненную налоговую декларацию, уменьшив сумму налоговых вычетов, и
в случае необходимости уплатить пеню (ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Кроме того, поскольку скидка предоставляется по итогам квартала, в
течение которого материалы (или их часть) может быть уже отпущена в
производство и себестоимость продаж сформирована без учета полученных
скидок, возникает необходимость корректировки себестоимости и налоговых
47
обязательств по налогу на прибыль.
01.04.2015 года при получении мастики от ООО «Волма» обнаружено,
что количество товара не соответствует указанным в сопроводительных
документах данным. По данным сопроводительных документов поставлено
мастики на сумму 35000 руб., по фактическим данным - на сумму 32000 руб.
Кладовщиком была проведена инвентаризация, оформлен акт формы
ТОРГ-2.
Приход мастики отражение недостачи отражено в бухгалтерском учете
в следующем порядке:
– Д 10-8 К 60 29661 руб. – оприходовано мастика;
– Д 19 К 60 5339 руб. (35000 * 18/118) – принят к учёту НДС;
– Д 94 К 41 2542 руб. – отражена недостача мастики;
– Д 94 К 19 458 руб. (3000 * 18/118) – учтён НДС по недостаче;
– Д 91-2 К 94 3000 руб. – списан убыток.
По итогам проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками
бухгалтером обнаружен счёт ООО «СтройVIP» за рулонные материалы, на
котором сделана запись «Бухгалтерия. Оплатить» и проставлена дата и
подпись руководителя. Материалы на склад не поступали.
В этом случае поступление счета от ООО «СтройVIP» бухгалтер ООО
«ПромСтрой» рассмотрела как оферту, т.е. предложение совершить сделку, а
руководитель предприятия дал согласие, т.е. акцептовал этот счет, поэтому
сразу же возникла кредиторская задолженность. Бухгалтер кредитовал счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на все суммы, подлежащие
уплате, включая НДС.
В момент акцепта материалы еще не поступили на склад, а,
следовательно, дебетовать счет 10-8 «Строительные материалы», - нельзя.
Дело в том, что сами ценности еще не поступали, и более того, право
собственности на них не перешло к предприятию после акцепта счета, и
кладовщики, с которыми заключен договор о материальной ответственности,
эти ценности еще не принимали. По этой причине бухгалтер дебетовала счет
48
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». И только после
того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы будут
получены, счет 15 будет закрыт (кредитован), а счет 10-8 дебетован.
Таким образом, учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в
ООО «ПромСтрой» ведётся с использованием счёта 60. Все операции
оформляются необходимыми первичными документами.
49
Глава 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО
«ПромСтрой»
Главной целью ООО «ПромСтрой», как и другого предприятия,
занимающегося предпринимательской деятельностью, является получение
прибыли. Поэтому необходимо постоянно совершенствовать процесс
управления ООО «ПромСтрой» с целью оптимального использования
ресурсов предприятия.
Совершенствование форм и методов управления определяет
востребованность учетной информации при принятии управленческих
решений, повышения эффективности производства, достижения высокой
доходности и рентабельности.
Базой для принятия управленческих решений является информация
экономического характера. Решения принимает не только администрация
предприятия, но внешние пользователи экономической информации,
нуждающиеся в информации для принятия рeшений в отношении данного
предприятия. К ним относятся поставщики и подрядчики, т.к. они
заинтересованы, чтобы причитающиеся им суммы были выплачены в срок.
В результате исследования деятельности ООО «ПромСтрой»
наблюдается рост кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, к тому же увеличивается доля просроченной задолженности,
что грозит предприятию потерей деловой репутации среди партнеров,
штрафными санкциями, выставленными претензиями и судебными
разбирательствами.
50
На предприятии применяется автoматизированная форма учета.
Используется программа «1С:Бухгалтерия 8», которая направлена на ведение
бухгалтерского учета, налогового учета, включая подготовку обязательной
(регламентированной) отчетности.
Бухгалтерский учет ведется по всем участкам учета:
- операции по банку и кассе;
- основные средства и нематериальные активы;
- учет материалов, товаров, продукции;
- учет затрат и расчет себестоимости;
- валютные операции;
- расчеты с организациями;
- расчеты с подотчетными лицами;
- расчеты с персоналом по оплате труда;
- расчеты с бюджетом.
В состав прикладного решения включен План счетов бухгалтерского
учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября
2000г. № 94н.
Программа очень удобна при ведении учета, т.к. позволяет
сформировать отчеты за любой временной промежуток по каждому счету, по
каждому контрагенту в отдельности, что сокращает время подготовки
отчетности, показывает реальную задолженность предприятия за период.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация,
необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и
систематизируется в учетных регистрах.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных
предприятием за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие,
год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в
бухгалтерские отчеты.
51
Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной,
поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров
бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения
первичных документов и учетных регистров.
Порядок хранения первичных документов и учетных регистров
заключается в том, что первичные документы, учетные регистры,
бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и
балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в
бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.
За оформление и передачу учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в архив ответственность
несет главный бухгалтер, ответственность за организацию хранения
документации - руководитель предприятия.
При расчете с поставщиками и подрядчиками важное значение имеет
учет первичных документов, которые являются важным подтверждением
совершения хозяйственной операции. Следовательно, необходимо
контролировать правильность оформления.
Обязательными реквизитами при оформлении документов являются:
– наименование документа (формы), код формы;
– дата составления документа;
– наименование организации, от имени которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
– наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Следует отметить, что все первичные денежные документы, подлежат
обязательному гашению штампом или надписью «Получено», «Оплачено» с
52
указанием даты.
На предприятии ООО «ПромСтрой» все вышеперечисленные
требования выполняются, но при расчетах с поставщиками и подрядчиками
необходимо уделить особое внимание кредиторской задолженности.
3.2. Пути улучшения состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками
ООО «ПромСтрой»
Для организаций в современных условиях остро стоит проблема
неплатежей. Из-за нарушения кругооборота денежных и материальных
потоков нарушается ритм производства, задерживаются сроки выдачи
заработной платы работникам, снижается их жизненный уровень,
организации не могут вовремя рассчитаться с бюджетом, внебюджетными
фондами, погасить кредиты банка. Задержка платежей в одном звене
затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что
отражается на важнейших показателях их деятельности.
Актуальным на сегодняшний день является то, что организация,
оказывая услуги, должна иметь гарантию того, что заказчик произведет
расчет за выполненные работы вовремя и в полном объеме.
У предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с
поставщиками. Хозяйственные связи – это необходимое условие
деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность
снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность
отгрузки, а также реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и
закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно
предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей,
работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и
плательщиком.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов
внешних расчетов, возникающих между организациями в процессе