23
С зарплаты сотрудников работодатели удерживают один налог –
НДФЛ. Платят его за счет средств самого работника. Поэтому на руки
сотрудники получают меньше, чем установленный оклад по трудовому
договору.
Расчет налога по зарплате в 2019 году остался таким же, как и в 2018
году. Чтобы найти сумму налога, какую работодатель оплатит с зарплаты в
2018 году, действуют по следующей схеме. Сначала бухгалтер определит,
есть ли у работника право на вычет по НДФЛ и в каком размере. Затем из
дохода отнимет этот вычет. Полученную сумму умножит на ставку по
налогу. Итоговый результат и будет НДФЛ, который надо перечислить в
налоговую. Пример расчета налога с зарплаты в 2019 году ниже.
В зависимости от статуса сотрудника – налоговый резидент или
нерезидент, различается ставка налога. Ставка для резидентов РФ составляет
13%, для нерезидентов – 30%.
В качестве примера приведем расчет налога с зарплаты в 2019 году.
Оклад сотрудника – резидента РФ 25 000 руб. Он имеет право на
стандартный вычет на детей в размере 1400 руб.
НДФЛ для перечисления в бюджет равен 3068 руб. ((25 000 руб. – 1400
руб.) х 13%. На руки сотрудник получит 21 932 руб. (25 000 руб. – 3068 руб.).
Перечислить в бюджет налоги с заработной платы в 2019 году следует
не позднее дня, который следует за днем выплаты дохода.
Все работодатели обязаны платить страховые взносы в ФНС с выплат,
которые начислили штатным сотрудникам и тем, кто работает по
гражданско-правовым договорам. Тарифы страховых взносов установлены
статьями 426-429 НК.
Общий совокупный тариф равен 30%. Общие тарифы должны
применять все страхователи, за исключением тех компаний, для которых
предусмотрены пониженные тарифы. Список льготных категорий в 2019
году изменился.
24
С 2019 года отменили пониженные тарифы для компаний и
предпринимателей на УСН, которые заняты в производственной и
социальной сфере. Больше не действуют пониженные тарифы для аптек на
ЕНВД и ИП с патентами. В то же время для некоторых категорий льготы
продлили.
Помимо взносов в ФНС работодатели обязаны с заработной платы
сотрудников перечислять страховые взносы в ФСС от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Изменения 2019 года
тарифы взносов не затронули.
Как и прежде, действовать 32 страховых тарифа от 0,2 до 8,5%.
Средний тариф — 0,51%. Тариф зависит от того, является страхователь
организацией или предпринимателем, сколько работает страхователь и есть
ли у него сотрудники-инвалиды.
В 2019 году компании платят взносы по итогам каждого месяца не
позднее 15 числа. К примеру, за январь 2019 года крайний срок уплаты – 15
февраля. Если срок выпадет на выходной или праздник, то его переносят на
следующий ближайший рабочий день.
Рассмотрим, какие налоговые вычеты возможно получить работнику.
1. За ребенка. Родитель или усыновитель ребенка (не достигшего
возраста 18 лет либо обучающегося по очной форме обучения в возрасте 18
— 24 лет) имеет право снизить свой налогооблагаемый доход на сумму
стандартного вычета:
- по 1 400 рублей на первого и второго ребенка,
- по 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка,
- по 12 000 рублей на ребенка-инвалида (до 18 лет) или
совершеннолетнего ребенка до 24 лет, если он обучается по очной форме.
Работник вправе обратиться к своему работодателю с заявлением о
предоставлении стандартного вычета.
С учетом последних разъяснений Минфина работник вправе
воспользоваться стандартным вычетом в большем размере, если:
25
- у него несколько детей, один из которых на инвалидности (письмо
Минфина России от 07.11.2019 г. № 03-04-05/85821).
Например: у работника трое несовершеннолетних детей, третий —
инвалид с детства. Работнику положены вычеты по 1 400 рублей на первых
двух детей, а на третьего — 15 000 рублей (третий ребенок плюс
инвалидность).
Иными словами, родитель может получать сразу несколько вычетов на
одного ребенка, если есть соответствующие основания.
2. За лечение, обучение. Если работник потратился на оплату лечения
(своего или членов семьи) либо образовательных услуг, он может получить
налоговый вычет.
3. Имущественный. Нужно учитывать, что предельный срок для
обращения за вычетом составляет 3 года. Поэтому до конца этого года нужно
обратиться за вычетом, если жилье покупалось в 2016 году.
Ряд особых оснований для получения вычета: если супруги приобрели
жилье в браке (в совместную собственность), каждый из них вправе получить
вычет до 260 000 рублей (если стоимость жилья до 4 млн рублей).
26
Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА
ПРИМЕРЕ АО «ФАРМЛЕНД»
2.1. Краткая характеристика деятельности организации
В настоящее время «Фармленд» входит в десятку крупнейших
аптечных сетей России. Основным видом деятельности является «Торговля
розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах
(аптеках)», зарегистрировано 20 дополнительных видов деятельности.
АО «Фармленд» осуществляет свою деятельность с 23 октября 1997 г.
Организационная структура АО «Фармленд» представляет собой
состав и взаимосвязь структурных управленческих звеньев.
Эффективность работы предприятия существенно зависит от
организационной формы, выбранной им для управления. Этот выбор влияет
на число уровней управления предприятием, число звеньев управления на
каждом уровне, трудоемкость выполнения функций управления, затраты на
управление.
На рисунке 2.1 показана организационная структура АО «Фармленд».
Рис. 2.1 - Построение организационной структуры организации
Директор
Заведующий
аптеками
Провизоры
Кассиры
Фармацевты
Технический
персонал
Водители/грузчики
Охрана
Коммерческий
директор
Кадровая служба
Главный бухгалтер Бухгалтер
27
Рассмотрим основные показатели деятельности АО «Фармленд» за
2016 - 2018 годы. Для общей характеристики предприятия была составлена
таблица 2.1. Бухгалтерская отчетность и отчет о прибылях и убытках за 2016-
2018 гг. представлены в Приложении 1 и 2.
Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности АО «Фармленд» за 2016 -
2018 г.г.
Показатели 2016 г. 2017 г. 2018 г. Абс. откл. (+,-),
тыс.руб.
Темп прироста,
%
2017 г.
к 2016
г.
2018 г.
к 2017
г.
2017 г.
к 2016
г.
2018 г.
к 2017
г.
Выручка от
реализации, тыс.
руб. 799 056 824 461 813 524 25 405 -10 937 3,18 -1,33
Себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб. 682 713 703 158 682 902 20 445 -20 256 2,99 -2,88
Чистая прибыль,
тыс. руб. 70 702 64 245 90 666 -6 457 26 421 -9,13 41,13
Среднесписочная
численность
персонала, чел. 876 845 821 -31 -24 -3,54 -2,84
Производительность
труда, тыс.
руб./ чел. 912,16 975,69 990,89 63,53 15,20 6,96 1,56
Затраты на 1 рубль
реализованной
продукции, руб. 0,85 0,85 0,84 0,00 -0,01 0,00 -1,18
Рентабельность
продаж, % 8,85 7,79 11,15 -1,06 3,36 -11,98 43,13
За исследуемый период наблюдается уменьшение выручки
предприятия, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. выручка увеличилась на 25405
тыс.руб., что составляет 3,18%, а в 2018 г. выручка уменьшилась на 10937
тыс.руб., что составляет 1,33%. Себестоимость реализованной продукции в
2017 г. увеличилась на 20445 тыс. руб, что составляет 2,99%, а в 2018 г.
вернулась на прежний уровень. Чистая прибыль в 2017 г. сократилась на
6457 тыс.руб., что составляет 9,13%, а в 2018 г. увеличилась на 26421
тыс.руб., что составляет 41,13%, это произошло в том числе за счет
28
уменьшения себестоимости продукции. Среднесписочная численность
персонала уменьшается на протяжении всего исследуемого периода и в 2018
г. составляет 821 человек. Производительность труда имеет положительную
динамику, в 2017 г. увеличивается на 6,96% и в 2018 г. увеличивается на
1,56%. Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2017 г. остались
неизменными, а в 2018 г. сократились на 1,18%. Рентабельность продаж в
2018 г. увеличилась на 43,13%.
Размер ставки зависит от категории сотрудника, вида деятельности
работодателя и применяемого налогового режима.
Все отчисления с заработной платы можно разделить на две группы.
Первая – отчисления за счет самого работника. Сюда относится НДФЛ.
Вторая – за счет работодателя. К этой группе относятся страховые взносы на
обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование работника.
Налоговая инспекция внимательно следит за тем, чтобы компании
своевременно и в полном объеме платили налоги с зарплаты. За ошибки
штрафуют. К примеру, за занижение – на 20 процентов от неуплаченный
суммы (ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по
удержанию и (или) перечислению налогов» НК РФ).
С зарплаты сотрудников работодатели удерживают один налог –
НДФЛ. Платят его за счет средств самого работника. Поэтому на руки
сотрудники получают меньше, чем установленный оклад по трудовому
договору.
Расчет налога по зарплате в 2019 году остался таким же, как и в 2018
году. Чтобы найти сумму налога, какую работодатель оплатит с зарплаты в
2018 году, действуют по следующей схеме. Сначала бухгалтер определит,
есть ли у работника право на вычет по НДФЛ и в каком размере. Затем из
дохода отнимет этот вычет. Полученную сумму умножит на ставку по
налогу. Итоговый результат и будет НДФЛ, который надо перечислить в
налоговую. Пример расчета налога с зарплаты в 2019 году ниже.
29
В зависимости от статуса сотрудника – налоговый резидент или
нерезидент, различается ставка налога. Ставка для резидентов РФ составляет
13%, для нерезидентов – 30%.
В качестве примера приведем расчет налога с зарплаты в 2019 году.
Оклад сотрудника – резидента РФ 25 000 руб. Он имеет право на
стандартный вычет на детей в размере 1400 руб.
НДФЛ для перечисления в бюджет равен 3068 руб. ((25 000 руб. – 1400
руб.) х 13%. На руки сотрудник получит 21 932 руб. (25 000 руб. – 3068 руб.).
Перечислить в бюджет налоги с заработной платы в 2019 году следует
не позднее дня, который следует за днем выплаты дохода.
Все работодатели обязаны платить страховые взносы в ФНС с выплат,
которые начислили штатным сотрудникам и тем, кто работает по
гражданско-правовым договорам. Тарифы страховых взносов установлены
статьями 426-429 НК.
Общий совокупный тариф равен 30%. Общие тарифы должны
применять все страхователи, за исключением тех компаний, для которых
предусмотрены пониженные тарифы. Список льготных категорий в 2019
году изменился.
С 2019 года отменили пониженные тарифы для компаний и
предпринимателей на УСН, которые заняты в производственной и
социальной сфере. Больше не действуют пониженные тарифы для аптек на
ЕНВД и ИП с патентами. В то же время для некоторых категорий льготы
продлили.
Помимо взносов в ФНС работодатели обязаны с заработной платы
сотрудников перечислять страховые взносы в ФСС от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Изменения 2019 года
тарифы взносов не затронули.
Как и прежде, действовать 32 страховых тарифа от 0,2 до 8,5%.
Средний тариф — 0,51%. Тариф зависит от того, является страхователь
30
организацией или предпринимателем, сколько работает страхователь и есть
ли у него сотрудники-инвалиды.
В 2019 году компании платят взносы по итогам каждого месяца не
позднее 15 числа. К примеру, за январь 2019 года крайний срок уплаты – 15
февраля. Если срок выпадет на выходной или праздник, то его переносят на
следующий ближайший рабочий день.
Рассмотрим, какие налоговые вычеты возможно получить работнику.
1. За ребенка. Родитель или усыновитель ребенка (не достигшего
возраста 18 лет либо обучающегося по очной форме обучения в возрасте 18
— 24 лет) имеет право снизить свой налогооблагаемый доход на сумму
стандартного вычета:
- по 1 400 рублей на первого и второго ребенка,
- по 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка,
- по 12 000 рублей на ребенка-инвалида (до 18 лет) или
совершеннолетнего ребенка до 24 лет, если он обучается по очной форме.
Работник вправе обратиться к своему работодателю с заявлением о
предоставлении стандартного вычета.
С учетом последних разъяснений Минфина работник вправе
воспользоваться стандартным вычетом в большем размере, если:
- у него несколько детей, один из которых на инвалидности (письмо
Минфина России от 07.11.2019 г. № 03-04-05/85821).
Например: у работника трое несовершеннолетних детей, третий —
инвалид с детства. Работнику положены вычеты по 1 400 рублей на первых
двух детей, а на третьего — 15 000 рублей (третий ребенок плюс
инвалидность).
Иными словами, родитель может получать сразу несколько вычетов на
одного ребенка, если есть соответствующие основания.
2. За лечение, обучение. Если работник потратился на оплату лечения
(своего или членов семьи) либо образовательных услуг, он может получить
налоговый вычет.
31
3. Имущественный. Нужно учитывать, что предельный срок для
обращения за вычетом составляет 3 года. Поэтому до конца этого года нужно
обратиться за вычетом, если жилье покупалось в 2016 году.
Руководствуясь среднедневным заработком работника производится
расчет отпускных за 12 месяцев, которые предшествовали наступившему
отпуску.
Для расчета среднего заработка учитывается оплата труда, на которую
начисляются страховые выплаты независимо от их систематичности.
Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактического
заработка за расчетный период на 12 месяцев и на коэффициент 29,4 (среднее
число рабочих дней в месяц).
Оплата пособий в связи с временной нетрудоспособностью в
организации АО «Фармленд» осуществляется на основании листа временной
нетрудоспособности, который выдается в медицинском учреждении.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются, с третьего дня
болезни, а первые два дня оплачиваются предприятием. Основанием для
выплаты пособий считаются больничные листы, предоставленные
лечебными учреждениями. Размер данных пособий напрямую зависит от
стажа работы и средней заработной платы работника: при непрерывном
стаже работы до 5 лет выплачивается 60% от заработной платы, от 5 до 8 лет
выплачивается 80 % от заработной платы, от 8 лет и более выплачивается
100% заработной платы.
Отпускные пособия и пособия по временной нетрудоспособности в АО
«Фармленд» производится через платежную ведомость и по расходному
кассовому ордеру.
Синтетический учет расчетов с персоналом АО «Фармленд»
производится на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». По кредиту счета отражаются начисления заработной платы
(включая пособия и отпускные), а по дебету отражается удержание из
начисленной суммы.
32
Ряд особых оснований для получения вычета: если супруги приобрели
жилье в браке (в совместную собственность), каждый из них вправе получить
вычет до 260 000 рублей (если стоимость жилья до 4 млн рублей).
2.2. Учет начисления заработной платы и других видов оплат
На предприятии АО «Фармленд» применяются две формы оплаты
труда:
сдельная оплата труда, при которой величина оплаты труда напрямую
зависит от объема выполненной работы и принятой в организации
сдельной расценкой;
повременная оплата труда, при которой величина оплаты труда
определяется фиксированным окладом работника и фактически
отработанным им временем.
В АО «Фармленд» при расчете оплаты труда офисным работникам
применяется повременная оплата труда, начисляемая в соответствии с
табелем учета рабочего времени. Производственному персоналу оплата труда
начисляется по сдельной оплате труда в соответствии с актом приемки-сдачи
выполненной работы. Акт составляется при выполнении этапа
запланированных работ. В акте отражаются виды выполненных работ,
стоимость единицы, фактическая заработная плата, а также список
работников, выполнявших работы.
После того, как в бухгалтерию АО «Фармленд» поступили все табеля
учета рабочего времени и акты приема-сдачи выполненных работ, бухгалтер
рассчитывает заработную плату. Начисленная заработная плата заносится в
программу 1С: Предприятие, в которой бухгалтер формирует расчетные
ведомости по оплате труда. В расчетной ведомости отражена сумма
начисленной оплаты труда, удержанного налога на доходы физических лиц,