33
сумма к выплате, а также суммы отчислений во внебюджетные фонды по
ставке 26%. Далее, в соответствии с расчетной ведомостью, бухгалтер
составляет платежную ведомость по форме №Т-53. В данной ведомости
отражена информация, которая связана с выдачей заработной платы на руки:
фамилия и инициалы сотрудника, его табельный номер, сумма к выдаче и
расписка о получении.
Сотрудники получают начисленную заработную плату в кассе
организации. Для выплаты оплаты труда из кассы организации установлен
жесткий строки, в течении трех дней, начиная со дня получения средств в
банке. Бухгалтер регистрирует закрытие платежных ведомостей, указывая
сумму полученной заработной платы.
Путем письменного заявления сотрудника, организация АО
«Фармленд» предоставляет ежегодный оплачиваемый отпуск, который
длится 28 календарных дней. На основании данного заявления, бухгалтер
составляет приказ о предоставлении работнику отпуска (форма №Т-6), и
рассчитывает отпускное пособие в унифицированной форме №Т-60
«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Руководствуясь среднедневным заработком работника производится
расчет отпускных за 12 месяцев, которые предшествовали наступившему
отпуску.
Для расчета среднего заработка учитывается оплата труда, на которую
начисляются страховые выплаты независимо от их систематичности.
Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактического
заработка за расчетный период на 12 месяцев и на коэффициент 29,4 (среднее
число рабочих дней в месяц).
Оплата пособий в связи с временной нетрудоспособностью в
организации АО «Фармленд» осуществляется на основании листа временной
нетрудоспособности, который выдается в медицинском учреждении.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются, с третьего дня
болезни, а первые два дня оплачиваются предприятием. Основанием для
34
выплаты пособий считаются больничные листы, предоставленные
лечебными учреждениями. Размер данных пособий напрямую зависит от
стажа работы и средней заработной платы работника: при непрерывном
стаже работы до 5 лет выплачивается 60% от заработной платы, от 5 до 8 лет
выплачивается 80 % от заработной платы, от 8 лет и более выплачивается
100% заработной платы.
Отпускные пособия и пособия по временной нетрудоспособности в АО
«Фармленд» производится через платежную ведомость и по расходному
кассовому ордеру.
Синтетический учет расчетов с персоналом АО «Фармленд»
производится на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». По кредиту счета отражаются начисления заработной платы
(включая пособия и отпускные), а по дебету отражается удержание из
начисленной суммы.
Представим бухгалтерские проводки по заработной плате в таблице
2.2.
Таблица 2.2. - Бухгалтерские проводки по заработной плате
35
Рассмотрим данные бухгалтерские проводки по заработной плате на
примере АО «Фармленд».
Расчет по оплате труда и подготовка всей необходимой документации
проводится в строго определенный срок. Присутствует множество различных
факторов, которые определяют размер начисленной оплаты труда, порядок
налогообложения, удержания и другое, которые делают расчеты в каждом
последующем месяце непохожими на предыдущий.
Рассмотрим проводки по расчету заработной платы персоналу на
примере кадровой службы и бухгалтерии, таблица 2.3.
Таблица 2.3. - Проводки по расчету заработной платы
Дата Операции Д/т К/т Сумма в руб.
31.10.
2019 г.
Начислена з/плата 44 70 138000
Начислены отпускные 96 70 24451
Удержан НДФЛ 70 68 21118
Удержаны алименты 70 76 10005
Начислены страховые взносы:
-ПФР 44 69/2 30360
-ФФОМС 44 69/3 7038
-ФСС 44 69/1 4002
-ФСС на «травматизм» 44 69/10 276
05.11.
2019 г.
Зарплата перечислена работникам 70 51 110055
Перечислены алименты 76 51 10005
НДФЛ уплачен 68 51 21118
15.11.
2019 г.
Перечислены страховые взносы:
-ПФР 69/2 51 30360
-ФФОМС 69/3 51 7038
-ФСС 69/1 51 4002
-ФСС на «травматизм» 69/10 51 276
Расчет заработной платы работникам кадрового отдела АО
«Фармленд» за октябрь 2019 года представлен в таблице 2.4. Также
начисления входят командировочные в аптеки компании – в размере 300
рублей за смену.
36
Таблица 2.4. - Начисление заработной платы работникам АО «Фармленд»
ФИО
Основная часть
оклада, руб.
Переменная часть
оклада, руб.
Количество
отработанных
дней
Начислено за
отработанное
время
Командировочные
Районный
коэффициент
Всего начислено,
руб.
НДФЛ, руб.
Материальный
ущерб
Сумма к выдаче,
руб.
Левченко
Ю.С.
2300
0
8000
20
27000
150
0
810
0
36600
4563 0
32037
Ефимова
О.О.
2655
0
1062
0
23
37170
300
0
111
51
51321
6282 0
45039
Котова
Ю.Н.
2000
0
7000
13
15260
300
457
8
20138
2579 0
17559
Ботова
И.В.
1800
0
6000
23
24000
240
0
720
0
33600
4056 0
29544
Карпенко
Н.М.
2000
0
7000
14
16400
900
492
0
22220
2772 0
19448
Итого
1075
50
3862
0
11983
0
810
0
359
49
163879
20252
0
14362
7
Пример расчета отпускных работнику АО «Фармленд» за октябрь
2019 года. Сотрудник находился в отпуске в течение 12 дней. Заработная
плата для расчета среднего заработка представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5. – Заработная плата работника по месяцам, руб.
37
Среднедневной заработок рассчитывается по формуле (2.1):
З
ср
=
З
сум
х,
, (2.1)
где З
ср
– это среднедневной заработок;
З
сум
– сумма заработка за 12 месяцев;
29,3 - среднемесячное число календарных дней
З
ср
= (588156): 12: 29,6 = 1655,87 руб.
Сумма отпускных рассчитывается по формуле (2.2):
С
отп
= З
ср
х Д, (2.2)
где С
отп
- сумма отпускных;
Д – количество дней отпуска.
С
отп
= 1655,87 х 12 = 19870,44 руб.
Поскольку, Иванов Ю.П. работал только в АО «Фармленд», то
учитываем заработок только в этой организации.
С
п
=
384000 + 324000
730
х5 = 4850 руб.
Размер пособия составит 4850 руб. Из которых 2910 руб. будет
выплачено за счет средств работодателя (первые 3 дня болезни), а 1940 руб.
за счет средств Фонда социального страхования.
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 26 Кредит 70 на сумму 2910 руб. произведено начисление
пособия по нетрудоспособности за счет работодателя
Дебет 69.1 Кредит 70 на сумму 1940 руб. произведено начисление
пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.
38
2.3. Учет удержаний из заработной платы
Представим бухгалтерские проводки по удержанию из заработной
платы в таблице 2.6.
Таблица 2.6. - Бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы
Содержание операции Д/т К/т
Удержан налог на доходы с физических лиц 70 68
Перечисление суммы НДФЛ в бюджет 68 51
Выявлена утрата имущества (материалов, товаров, основных средств,
денег и т. д.).
73 10
отражена задолженность перед пострадавшей стороной 73 76
удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу
руководителя
70 73
Удержаны из заработной платы алименты 70 76
Сумма перечислена на расчетный счет получателя 76 51
Удержан профсоюзный взнос 70 76
Рассмотрим бухгалтерские проводки по удержанию из заработной
платы на примере АО «Фармленд». Приведем пример расчета заработной
платы:
Размер оклада Денисовой О.С. составляет 18000 рублей, у нее трое
несовершеннолетних детей, за первых двух положены вычеты по 1400
рублей, за третьего – 3000 рублей.
Удержание НДФЛ:
НДФЛ = (18000 − 1400 − 1400 − 3000) ∗ 13% = 1586 руб.
Рассчитаем заработную плату к выдаче:
ЗП = 18000 − 1586 = 16414 руб.
Рассмотрим удержание алиментов. Оклад работника составляет 45 000
руб. При этом он использует стандартный налоговый вычет на двоих детей:
1400 руб. × 2 ребенка = 2800 руб. НДФЛ за январь составил: (45 000 руб. –
2800 руб.) × 13% = 5486 руб. Размер дохода для удержания алиментов: 45 000
руб. – 5486 руб. = 39 514 руб. Размер удержания: 39 514 руб. × 1/4 = 9878,5
руб. Затраты на отправку алиментов по почте: 9878,5 руб. × 4% = 395,14 руб.
39
Общая сумма удержаний на выплату алиментов: 9878,5 + 395,14 = 10 273,64
руб.
Сотрудником Леоновым С.В. был нанесен ущерб организации в связи с
поломкой оборудования. Начисленная зарплата работника за месяц равна 45
тыс.
Ущерб составил 30 тыс.
Расчет удержания:
45000 * 13 % = 5850 – НДФЛ с заработной платы.
45000 – 5850 = 39150 – база для возмещения причиненного вреда.
39150 * 20 % = 7830 – сумма взыскания в счет причиненного
организации ущерба.
39150 – 7830 = 31320 – зарплата на руки.
Сумма всей задолженности будет взыскана с заработной платы за 5
месяцев (39150 / 7830).
Рассмотрим начисление профсоюзного взноса в размере 2%.
Сотрудник Васильков А.А. написал заявление на удержание
профсоюзных взносов в размере 2%. Заработная плата при этом составила 10
000,00 руб. Сумма профсоюзного взноса равна (10 000,00 – 1 300,00) *2% =
174,00 руб.
Следует отметить, что удержание из заработной платы не освобождает
сотрудника от уголовной, административной и дисциплинарной
ответственности.
40
Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ АО
«ФАРМЛЕНД»
3.1. Организация налогового учета расчетов с работниками по оплате
труда
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК
РФ. Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков
НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные
граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на
территории РФ.
Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории
налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст.
217 НК РФ.
При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся
пособия по безработице, беременности и родам.
Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из
следующих оснований за налоговый период:
– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от
организаций или индивидуальных предпринимателей;
– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,
законодательных (представительных) органов государственной власти или
представительных органов местного самоуправления;
– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
41
Действующим законодательством предусматривается возможность и
необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся
работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными
нормативными документами.
Выплаты, не облагающиеся НДФЛ перечислены в статье 217 «Доходы,
не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»
НК РФ. Перечислим самые распространенные начисления работодателей в
пользу работников, которые не облагаются налогом:
− суточные в пределах 700 руб. в командировках по России и в пределах
2 500 руб. в командировках за рубежом;
− единовременные выплаты в связи со смертью члена семьи;
− выплаты в связи с рождением (усыновлением) ребенка в пределах 50
тысяч рублей на одного ребенка;
− плата за обучение;
− матпомощь, призы в пределах 4 тыс. руб. в год;
− возмещение процентов по ипотеке;
− определенные государственные пособия, компенсации и др.
Данные выплаты вычитаются, прежде чем производится расчет налога
с заработной платы.
Некоторые работники имеют право на налоговые вычеты. Стандартные
вычеты перечислены в статье 218 НК «Стандартные налоговые вычеты» РФ,
это:
− 3000 руб. для чернобыльцев, участников ядерных испытаний,
инвалидов ВОВ;
− 500 руб. для Героев СССР, РФ, обладателей ордена Славы, инвалидов с
детства, доноров костного мозга и еще целого списка лиц;
− по 1 400 руб. на первого и второго ребенка и по 3 000 руб. на третьего и
последующих детей до 18 лет (до 24 лет, если ребенок студент-очник);
12 000 руб. на ребенка-инвалида до 18 лет (до 24, если он студент-
очник).
42
Эти вычеты на детей предоставляются ежемесячно до того момента,
как годовая зарплата «превысит» за 350 тысяч рублей. После этого до конца
года право на вычет теряется.
Кроме стандартных, есть еще социальные налоговые вычеты, они
перечислены в статье 219 «Социальные налоговые вычеты» НК РФ. Вычет
полагается, если сотрудник покупал первое жилье, платно учился или
оплачивал учебу детей, оплачивал лечение за себя или близких, отчислял
деньги благотворительным организациям, в негосударственный пенсионный
фонд.
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК
РФ. Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков
НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные
граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на
территории РФ.
Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории
налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст.
217 НК РФ.
При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся
пособия по безработице, беременности и родам.
Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из
следующих оснований за налоговый период:
– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от
организаций или индивидуальных предпринимателей;
– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,
законодательных (представительных) органов государственной власти или
представительных органов местного самоуправления;