13
Вычисление причитающейся заработной платы сотруднику, а также
других дополнительных оплат к отпускным отражается запиской-расчетом
отпускных выплат.
Поощрения за трудовые показатели оформляются с применением
приказа (распоряжения) о поощрении работников.
В случае расторжения трудового договора с сотрудником по всем
причинам формируется приказ (распоряжение) об увольнении. Помимо
этого, процесс расторжения трудового договора сопровождается
составлением записки-расчета. В ней вычисляют причитающейся средства
заработной платы и других выплат работнику при увольнении.
Для учета отработанного периода используют табель учета рабочего
времени. В табеле отражается период работы, а также период, если работник
не присутствовал на рабочем месте:
- по уважительной причине - на основании подтверждающих
документов, к числу которых принадлежат листки по временной
нетрудоспособности, справки судебных органов, а также прочие документы;
- нарушения трудовой дисциплины (опоздания, прогулы);
- этапы простоев;
- сверхурочная деятельность.
Выработка рабочих-сдельщиков предусматривается, а также
исполняется с применением нарядов, маршрутных листов, ведомостей учета
выработки, актов о приемке выполненных работ , а также иных первичных
документов.
Все без исключения документы (первичные) по учёту затрат рабочего
времени, выработке, равно как, как и вспомогательные документы (сведенья
о простоях, акт о браке и т.д.) в определенные сроки переходят в
бухгалтерию.
Расчет средств заработной платы, причитающихся выплате работнику,
состоит в исчислении общей суммы заработной платы каждому работнику за
14
месяц за минусом всех удержаний, и формируется с применением расчетной
ведомости [16, с. 57].
Основные виды удержаний из заработной платы представлены на
рисунке 1.1 [17, с. 107].
Рис. 1.1. Виды удержаний из заработной платы
Налог на доходы физических лиц является обязательным удержанием
из заработной платы.
Порядок удержаний НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса
(НК) РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисления и удержания НДФЛ из
доходов работника, в том числе и в натуральной форме осуществляют
налоговые агенты, выплачивающие доходы. Федеральным законом от 14
июля 2022 г. № 263-ФЗ ∇О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации∈ изменены:
расчетный период по НДФЛ;
сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами;
сроки сдачи расчета по форме 6-НДФЛ.
Удержания из оплаты труда работников
Обязательные
Добровольные
Инициативные
1. НДФЛ
2. по исполнительным
листам и надписям
нотариальных контор в
пользу физических и
юридических лиц
3. по приговору суда,
вступившего в законную
силу
1. за причиненный
моральный ущерб
2. за брак
3. возврат подотчетных
средств
4. возврат заемных
средств
5. вследствие ошибки в
исчислении оплаты труда
1. профсоюзных
взносов
2. взносы на
благотворительность
3. оплата обучения
4. на другие цели по
заявлению работника
15
Расчетным периодом является не месяц, а период с двадцать третьего
числа прошлого месяца по двадцать второе число текущего месяца.
Начиная с 2023 года, НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее 28
числа каждого месяца [39].
Таким образом, если налог удержан с двадцать третьего числа
прошлого месяца по двадцать второе число текущего, его уплата в бюджет не
может быть позднее двадцать восьмого числа текущего. Исключение: если
НДФЛ удержан за период с 1 по 22 января, он должен быть перечислен не
позднее 28 января; за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего
рабочего дня календарного года.
Датой фактического получения дохода за труд, выплаченного в
денежной форме, является день выплаты заработной платы.
Предприятие имеет право заплатить НДФЛ за сотрудника за счет
собственных средств.
С 2023 года НДФЛ удерживается как при выплате заработной платы за
первую половину месяца, так и при выплате заработной платы по итогам
месяца. Ставка НДФЛ для резидента составляет 13% (15%). Для нерезидента
- 30%.
В то же время вместе с удержанием НДФЛ с заработка сотрудника
предприятие совершает отчисления средств во внебюджетные фонды. База
для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по
истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового
Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с
начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм,
указанных в статье 422 настоящего Кодекса.
Правительство Российской Федерации приняло (от 25.11.2022 № 2143)
общую максимальную базу для исчисления страховых взносов с 1 января
2023 года. Она составляет один миллион девятьсот семнадцать тысяч рублей
16
нарастающим итогом. Вплоть до достижения данной суммы взносы
вычисляются согласно ставке 30 процентов, при превышении максимальной
базы – 15,1 процент.
Ключевым документом по выплате работникам за месяц заработной
платы считается платежная ведомость, в ней показаны все средства, которые
подлежат выплате работникам. На общую сумму выплат по ведомости
выписывается расходный кассовый ордер, дата и номер которого указывается
на последней странице в данной ведомости.
Журнал регистрации платёжных ведомостей применяется с целью
регистрации, а также учёта всех платёжных ведомостей согласно
реализованным выплатам работникам компании. Данный журнал обязан
вести сотрудник бухгалтерии.
Подбор определенной формы первичных документов находится в
зависимости от множества условий: характерные черты трудового процесса,
характер производства, организация труда и форма его оплаты и т.д. [18, с.
8].
Система синтетического учета расчетных взаимоотношений с
работниками по начислению и выплате заработной платы реализовывается
согласно с Планом счетов и Инструкцией по его применению на счете 70
∇Расчеты с персоналом по оплате труда∈.
По кредиту счета 70 отражаются все операции, связанные с
начислением оплаты труда за счет всех источников в корреспонденции со
счетами, которые предназначены для учета этих источников.
По дебету счета 70 отражается выплата начисленной заработной платы,
не выданные суммы заработной платы по различным причинам, размер
начисленных по всем основаниям удержаний из оплаты труда.
Кредитовое сальдо по счету 70 всегда демонстрирует, какую
задолженность имеет организация перед сотрудниками по оплате труда [19,
с. 171].
17
Типовые корреспонденции счетов по счету 70 продемонстрированы в
таблице 1.1 и таблице 1.2.
Таблица 1.1
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Начисление заработной платы работникам основного
производства
20
70
Начисление заработной платы работникам
вспомогательного производства
23
70
Начисление заработной платы работникам
общепроизводственного персонала
25
70
Начисление заработной платы сотрудникам управления
26
70
Начисление заработной платы работникам торговли
44
70
Начисление дивидендов учредителям
84
70
Начисление заработной платы работникам
обслуживающим производство и хозяйства
29
70
Начислено пособие по нетрудоспособности за счет
предприятия
20, 23, 25, 26,
44
70
Начислена премия за счет прибыли предприятия
84
70
Начисление отпускных, вознаграждений за счет резерва
предстоящих расходов
96
70
Начисление заработной платы работникам не занятым в
производственной деятельности
91
70
Начисление заработной платы работникам занятым
ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций
91
70
Таблица 1.2
Бухгалтерские записи по выплате заработной платы
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Выплата заработной платы из кассы предприятия
70
50
Перечисление заработной платы на банковскую карту
работника
70
51
Удержание сумм материального ущерба с виновных лиц
70
73-2
Удержание по исполнительным листам
70
76
Удержание сумм выданных под отчет не
подтвержденных авансовым отчетом
70
71
Депонирование заработной платы
70
76
Начисление (удержание) НДФЛ
70
68
18
Организация аналитического учета должна предоставлять системе
управления информацию о сумме начисленной, удержанной и выданной
заработной платы по каждому сотруднику организации. Затраты на персонал
и отчисления на социальное страхование должны включаться в
себестоимость товаров или в стоимость оказанных услуг. В бухгалтерской
отчетности общая себестоимость отражается в отчете о финансовых
результатах по строке 2120 [22, с. 95].
Учет трудовых ресурсов и оплаты труда является одним из важнейших
элементов учета предприятий и занимает одно из основных мест при анализе
состояния учета организации.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами необходим во
всех организациях для контроля денежных средств, учета фактически
понесенных расходов и правильного расчета налогов.
Зачастую в ходе предпринимательской деятельности сотрудникам
приходится покрывать необходимые расходы компании в соответствии с
указаниями руководителя организации. В таких случаях работнику выдаются
деньги на подотчет. Это означает, что работник обязан отчитываться о
полученных и потраченных суммах. Такой сотрудник является подотчетным
лицом.
Денежные средства могут быть выданы ответственным лицам
следующим образом:
1) на хозяйственные и административные расходы — в размере и на
сроки, определенные производственной необходимостью;
2) на командировочные расходы — сумма, которая должна
приходиться на период, указанный в приказе руководства о командировке
сотрудника, и должна включать проезд, проживание и суточные.
На счете 71 ∇Расчеты с подотчетными лицами∈ отражаются все суммы
подотчетных денежных средств (выданные, возвращенные, остатки по не
отчитавшимся суммам и перерасходам)
19
Денежные средства выдаются под отчет по распоряжению
руководителя. Из кассы денежные средства под отчет сотруднику выдаются
по расходному кассовому ордеру.
Также можно использовать корпоративную карту. Есть несколько
вариантов открытия корпоративной карты:
1) Корпоративная карта выдана к специально открытому для этого
банковскому счету, который пополняется с расчетного счета организации.
В таком случае надо использовать счет 55 ∇Специальные счета в
банках∈, на котором можно открыть субсчет ∇Корпоративная карта∈. Если
карт несколько и они персонифицированы, можно открыть несколько
отдельных субсчетов для каждой из них. Проводки будут такие.
На дату списания денег с расчетного счета:
Дт 55 субсчет ∇Корпоративная карта∈ Кт 51 - перечислены деньги с
расчетного счета на специальный карточный счет.
На дату списания денег с карточного счета в оплату товаров:
Дт 71 Кт 55 субсчет ∇Корпоративная карта∈ - списаны деньги при оплате
подотчетным лицом товаров с использованием корпоративной карты;
Дт 91-2 Кт 55 субсчет ∇Корпоративная карта∈ - списана комиссия банка за
обслуживание карты и отнесена в прочие расходы.
На дату утверждения авансового отчета:
Дт 60 (76) Кт 71 - отражена оплата корпоративной банковской картой
товаров продавцу;
Дт 10 (41) Кт 60 (76) - оприходованы приобретенные подотчетным лицом
ценности.
2) Корпоративная карта привязана к расчетному счету организации.
В таком случае будет отражаться лишь расход средств по счету 51 (в
пределах лимита, установленного для конкретной корпоративной карты).
Оформляется проводка по дебету счета 71 и кредиту счета 51. Проводки по
оприходованию ценностей будут такие же, как и в первом варианте.
20
Для подтверждения расходов, оплаченных корпоративной картой,
подотчетное лицо должно приложить к авансовому отчету такие же
документы, как и при оплате наличными, выданными из кассы под отчет.
Сотрудники должны отчитываться за выданные им деньги. Для этого
существует документ, называемый авансовым отчетом, в котором
указывается сумма полученных денег и их расходование. С 30.11.2020 срок
предоставления авансового отчета ответственным лицом может быть
установлен самой организацией, поэтому крайним сроком предоставления
авансового отчета является дата окончания срока, на который были выданы
подотчетные средства, или дата возобновления работы. Обязанность
представлять их не позднее чем через три рабочих дня отменена.
Выезд сотрудника в местность, отдаленную от его основного места
работы, для выполнения служебных функций называется служебной
командировкой. В этом случае бухгалтерский учет проводится в
соответствии с постановлением Правительства РФ ∇Об особенностях
направления работников в служебные командировки∈ от 13.10.2008 № 749
[15].
Выдача денег для поездки в командировку рассчитывается исходя из
стоимости проезда туда и обратно, расходов на жилье и суточных.
Рис. 1.2 Составляющие для расчета командировочных
Суточные
Оплата проезда
Оплата проживания
Расчет производится исходя
из дней нахождения в
командировке, на
основании внутреннего
положения
Дата отправления и
возвращения
определяется по
проездным
документам
Расчет происходит на
основе утвержденных
тарифов
транспортных
организаций
Ограничения по
данному виду расходов
также устанавливаются
внутренним
положением компании
Производится на
основании
документов
гостиницы в размере
фактических расходов
Категория гостиницы,
доступной для
использования, также
может закрепляться
внутренним актом
21
Для правильного расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ суточные
учитывают в пределах норм, установленных законом.
Та часть суточных, которая выплачена сверх нормы, установленной
законодательством, считается доходом работника, и облагается НДФЛ и
страховыми взносами.
Согласно разделу VI инструкции по применению плана счетов (приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) счет 71 ∇Расчеты с подотчетными
лицами∈:
дебетуется со счетами денежных средств 50 ∇Касса∈ (если подотчетному
лицу выдаются наличные) или 51 (когда средства выданы в безналичной
форме);
кредитуется со счетами, на которых учитываются расходы, связанные с
хозяйственной деятельностью работодателя, и счетами денежных средств в
случае возврата неистраченных сумм.
Рис. 1.3 Корреспонденция счета 71
Если остаток денег числится в долгу у работника, то его следует учесть
по дебету счета 94 ∇Недостачи и потери от порчи ценностей∈ в
корреспонденции со счетом 71. Такая задолженность может быть удержана
из зарплаты сотрудника, в этом случае будет проведена проводка Дт 70 Кт
94. Когда у работодателя нет возможности удержать долг из зарплаты,
используется счет 73 ∇Расчеты с персоналом по прочим операциям∈, и
проводка будет выглядеть так: Дт 73 Кт 94.
Выдача в
подотчет
требуемой суммы
Дт 71 Кт 50, 51
Возврат остатка
Дт 50 Кт 71
или компенсация
дополнительных расходов
Дт 71 Кт 50, 51
Предоставление
авансового отчета,
принятие расходов к
учету
Дт 10,20,23,25,26,41,90,91
Кт 71
22
Если работник потерял (или забыл взять) документ, подтверждающий
расходы, решение о возмещении расходов принимает руководитель
компании. Письменное объяснение, приложенное работником к авансовому
отчету, является подтверждающим документом, а распоряжение директора
компании - основанием для принятия авансового отчета.
Предварительные отчеты, поступающие в бухгалтерию,
рассматриваются сотрудником бухгалтерии и утверждаются
(подписываются) руководителем. Сотрудник бухгалтерии может вносить все
необходимые записи в счета для расходования средств.
Информация о том, с какими счетами может корреспондировать счет
71, представлена в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами
Счет 71 ∇Расчеты с подотчетными лицами∈ корреспондирует:
по дебету со счетами
по кредиту со счетами
Наименование
операции
Корр.
счет
Наименование операции
Корр. счет
Выданы средства в
подотчет или на
возмещение
перерасхода
подотчетных сумм
50, 51,
52
Приобретение материальных
ценностей, товара
07, 08, 10, 41
Потрачены средства на
издержки, хознужды
20, 23, 25, 26, 44
НДС по купленным ТМЦ
19
Возврат остатка подотчетных
денег
50, 51
Произошла просрочка возврата
подотчетных сумм
94
Учет возмещения денежных средств, выданных ответственным лицам,
в первую очередь основан на точном и своевременном документировании
всех операций. Эти операции включают выдачу денег на расходы, отчет
ответственного лица, возврат неизрасходованных сумм и учет понесенных
расходов.
Помимо денег, выплаченных сотрудникам за их труд, и подотчетных
средств, у компаний есть операции, которые в письменном виде называются