53
2.3 Анализ расчетов с работниками
Для проведения анализа эффективности использования трудовых
ресурсов используется методика расчета основных показателей
эффективности использования фонда оплаты труда.
При анализе расходов на оплату труда оцениваются различные
фактические и расчетные показатели и сравниваются с прогнозными
данными. На основе анализа делаются выводы и формулируются
рекомендации. Для того чтобы проанализировать заработную плату, важно
понимать следующее:
как точно были достигнуты поставленные цели, и какова была
экономия или перерасход средств на оплату труда, какие причины экономии
или избыточного расхода;
какую долю имеют затраты на оплату труда как процент от общих
производственных затрат;
растет ли уровень заработной платы;
каков состав фонда оплаты труда, и какова средняя зарплата;
какое соотношение темпов роста производительности труда и средней
зарплаты.
Чтобы оценить изменение уровня заработной платы в ООО ∇Спутник∈
необходимо провести анализ удельного веса расходов на оплату труда в
общей величине расходов и к величине выручки (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Анализ удельного веса расходов на оплату труда
Показатель
2020
год
2021
год
2022
год
Изменение, %
2021г к
2020г
2022г к
2021г
Расходы на оплату труда, тыс. руб.
4234
8051
6429
90,2
-20,1
Общая величина расходов, тыс. руб.
119038
121340
142885
1,9
17,8
Удельный вес зарплаты, %
3,6
6,6
4,5
х
Выручка, тыс. руб.
112170
118849
150336
6,0
26,5
54
На основании проведенного анализа видно, что удельный вес расходов
на оплату труда в общей величине расходов очень нестабилен. В 2021 году
удельный вес зарплаты вырос почти в два раза, а в 2022 году расходы на
оплату труда значительно снижаются, а выручка растет, то есть
присутствует снижение расходов на оплату труда при росте выручки. Это
подтверждается также уменьшением удельного веса расходов на оплату
труда в общей сумме расходов компании (с 6,6% до 4,5%).
Для анализа средних показателей фонда заработной платы
использованы данные о среднегодовой заработной плате, рассчитанной в
таблице 2.1.
Контроль над ростом заработной платы работников представляется
положительным фактором для финансов компании. Однако уровень
заработной платы, явно отстающий от результатов работы,
производственных планов и инфляции, может привести к социальной
напряженности в коллективе, снижению престижа бизнеса,
безынициативности и низкой производительности труда.
Для выявления причин снижения уровня заработной платы
анализируется уровень роста производительности труда и его соотношение к
средней заработной плате.
Для предприятий экономически выгодно, когда рост выручки и
производительности труда находится на более высоком уровне, чем рост
средней заработной платы.
По данным, представленным в таблице 2.1 видно, что средняя
заработная плата в текущем периоде снизилась на 23,9% по сравнению с
прошлым периодом, а производительность труда при этом увеличилась на
20,5% .
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда в ООО
∇Спутник∈ за период 2020 г., 2021 г., 2022 г. представлены в таблице 2.8.
55
Таблица 2.8
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда
Показатели
2020г
2021г
2022г
Динамика
Абсолютная,+/-
Темп роста, %
2021г/
2020г
2022г/
2021г
2021г/
2020г
2022г/
2021г
Исходные данные
1.Выручка от
реализации продукции,
тыс. руб.
112170
118849
150336
6679
31487
106
126
2.Себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
110941
121340
136132
10399
14792
109
112
3.Прибыль от
реализации, тыс. руб.
1229
-2491
14204
-3720
16695
-203
570
4.Прибыль до
налогообложения,
тыс.руб
-6676
-2491
7451
4185
9942
37
299
5.Производительность
труда, тыс. руб.
2671
2971
3579
300
608
111
120
6.Фонд оплаты
труда,тыс. руб.
4234
8051
6429
3817
-1622
190
80
Показатели эффективности использования фонда оплаты труда
Доля ФОТ в выручке от
реализации
продукции,%(6:1*100)
3,77
6,77
4,28
3
-2,49
Доля ФОТ в
себестоимости продаж,
% (6:2*100)
3,82
6,64
4,72
2,82
-1,92
Прибыль реализации на
1 руб. фонда заработной
платы(3:6)
0,29
-0,31
2,21
-0,60
2,52
Прибыль до
налогообложения на 1
руб. фонда заработной
платы(4:6)
-1,58
-0,31
1,16
1,27
1,47
Соотношение
производительности
труда и ФОТ (5:6)
0,63
0,37
0,56
-0,26
0,19
По показателям, представленным в таблице 2.8 видно, что динамика
фонда оплаты труда резко меняется от года к году. Но, несмотря на
снижение, ООО ∇Спутник∈ старается использовать ФОТ эффективно.
56
Прибыль от реализации товаров и прибыль до налогообложения в расчете на
1 рубль ФОТ растут (на 2,52 рубля и 1,47 рубля соответственно). Из этого
следует, что в ООО ∇Спутник∈ принимаются меры по повышению
эффективности использования ФОТ, но необходимо учитывать, что
снижение ФОТ при увеличении прибыли может негативно сказаться на
мотивации работников и снизить их заинтересованность в получении
высокого финансового результата. Расчет индекса заработной платы и
производительности труда представлен в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Расчет индекса заработной платы и производительности труда ООО
∇Спутник∈ за 2020-2022 гг.
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Исходные данные
Производительность труда, тыс. руб.
2671
2971
3579
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
4234
8051
6429
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
110941
121340
136132
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
112170
118849
150336
Доля ФОТ в выручке от реализации продукции, %
3,77
6,77
4,28
Доля ФОТ в себестоимости продаж, %
3,82
6,64
4,72
Прибыль от реализации на 1 рубль фонда заработной платы,
руб.
0,29
-0,31
2,21
Прибыль до налогообложения на 1 рубль фонда заработной
платы, руб.
-1,58
-0,31
1,16
Соотношение производительности труда и ФОТ
0,63
0,37
0,56
Индексы
2021г./
2020г.
2022г./
2021г.
2022г./
2020г.
Индекс производительности труда
1,112
1,205
1,340
Индекс фонда оплаты труда
1,902
0,799
1,518
Индекс себестоимости реализованной продукции
1,094
1,122
1,227
Индекс выручки от реализации продукции
1,060
1,265
1,340
Индекс доли ФОТ в выручке от реализации продукции
1,796
0,632
1,135
Индекс доли ФОТ в себестоимости продаж
1,738
0,711
1,236
Индекс прибыли от реализации на 1 рубль фонда заработной
платы
-1,069
8,129
7,621
Индекс прибыли до налогообложения на 1 рубль фонда
заработной платы
0,196
4,74
1,734
Коэффициент опережения
0,585
1,508
0,883
57
По данным, представленным в таблице 2.9, подтверждается вывод,
сделанный выше – при росте производительности труда снижается уровень
фонда оплаты труда:
- производительность труда выросла на 20,5%;
- фонд оплаты труда снизился на 20,1%.
Таким образом, по мере роста производительности труда
среднемесячная заработная плата в анализируемой организации снижалась, и
эту динамику можно считать негативной, так как она приводит к снижению
мотивации сотрудников, а также к падению уровня репутации организации.
58
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Рекомендации, направленные на улучшение состояния
бухгалтерского учета в организации ООО «Спутник¬
По итогам проведенного исследования выявлено, что в ООО
∇Спутник∈ организация бухгалтерского учета расчетов с работниками
проводится в соответствии с действующим законодательством. Для
подтверждения отражения операций на счетах бухгалтерского учета
используются необходимые первичные документы. Деятельность ООО
∇Спутник∈ полностью документирована и подтверждена, но по некоторым
аспектам деятельности были выявлены недочеты в работе, что негативно
сказывается на работе организации в целом.
В ходе работы было выявлено, что до подготовки годовой финансовой
отчетности не проводилась инвентаризация выплат сотрудникам, что и
необходимо поставить в первоочередную задачу по совершенствованию
учета расчетов с персоналом. Итак, первым этапом будет разработка
методики инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в организации, так как обязательная инвентаризация ранее не
проводилась.
Все операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы,
отпускных и пособий, отражаются на счете 70 ∇Расчеты с персоналом по
оплате труда∈. Обороты по этому счету проверяются для подтверждения
сальдо по этому счету. В случае ошибки отражается неправильное сальдо.
По кредиту 70 счета отражается начисление выплат работникам, в том
числе зарплата, отпускные и пособия. Платежные поручения на выплату
премий, вознаграждений, больничных листов, табелей учета рабочего
времени, трудовых договоров и дополнительных соглашений выверяются
специально созданной комиссией.
59
По дебету 70 счета отражаются удержания из начисленных выплат
(алименты, НДФЛ и т.д.), а также непосредственно выплаты (зарплата,
отпускные, пособия и др.).
Для обеспечения точности расчетов необходимо проверить наличие
документации по:
- подоходному налогу с физических лиц, включая формы заявлений на
вычеты, копии свидетельств о рождении;
- другим удержаниям (исполнительные листы, приказы на удержание
сумм из зарплаты и др.);
- документам для выплаты заработной платы (отпускных или пособий).
Если на 70 счете показывается кредиторская задолженность, это
означает, что работникам начислена зарплата (отпускные, пособия), но еще
не выплачена. Если на 70 счете дебетовое сальдо, это говорит о том, что есть
задолженность за персоналом. В этом случае созданная комиссия
устанавливает причину возникновения задолженности и оценивает
возможность ее погашения. Затем она решает, можно ли создать резерв по
безнадежным долгам и следует ли отнести его на прочие расходы.
Все расчеты с подотчетными работниками учитываются на счете 71.
Для проверки составляется оборотная ведомость по этому счету. Если на
конец года имеется дебиторская задолженность, это означает, что работник
не полностью отчитался за полученную сумму.
При этом существует два вида такой задолженности: нормальная и
просроченная. Нормальная -это когда не истек срок, в течение которого
работник должен был отчитаться за выплаченную ему сумму. Такой срок
составляет три дня с момента истечения периода, на который были выданы
деньги. Это означает, что если срок выплаты денег работнику истекает 15
марта, то у него есть время до 18марта, чтобы представить авансовый отчет
или вернуть неизрасходованные средства. Если работник не сделает этого в
установленный срок, у подотчетной стороны возникает ответственность за
60
просрочку. Инвентаризационная комиссия при проверке выявляет причины
возникновения дебиторской задолженности. Это может быть связано с тем,
что предыдущие отчеты не были представлены во время или сотрудники не
предоставили документы, подтверждающие расходы.
Если по 71 счету на конец года имеется кредиторская задолженность,
то это означает, что работником было потрачено денег больше, чем ему
выдали. Закон не устанавливает срок, в течение которого излишние расходы
должны быть возмещены работнику, но работодатель может установить его
самостоятельно, прописав в локальных нормативных документах компании.
Счет 73 используется для учета займов, выданных сотрудникам, и
других расчетов с работниками, таких как недостача денежных средств или
ущерб, связанный с некачественным производством.
Если на этом счете возникает дебиторская задолженность, это означает,
что имеется задолженность по займу или выплате ущерба работнику. Размер
ущерба и порядок его возмещения устанавливается одним из следующих
документов: приказами, судебными решениями, ПКО или платежными
ведомостями. Для сверки остатка по кредиту комиссия проверяет сам
кредитный договор, а также документы, связанные с погашением долга
работником. К документам, подтверждающим факт погашения долга,
относятся ПКО, заявления работника об удержании из заработной платы,
расчетные листки, а в случае погашения долга не наличными – выписки со
счета организации.
Кредитовое сальдо по счету 73 свидетельствует о том, что компания
задолжала работнику. Комиссия сверяет сумму задолженности с суммой
вознаграждения, указанной в договоре аренды или дополнении к трудовому
договору.
При анализе выявлено, что основные формы бухгалтерских
документов, используемые ООО ∇Спутник∈ для учета оплаты труда, не
указаны в учетной политике.
61
Для того, чтобы исправить данную ситуацию необходимо утвердить
руководством формы бухгалтерских документов, используемых ООО
∇Спутник∈ для учета оплаты труда и прописать их в учетной политике ООО
∇Спутник∈. Такие формы составляются работником, ответственным за
ведение бухгалтерского учета, - главным бухгалтером, что регламентируется
пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2012 года № 402-ФЗ
∇О бухгалтерском учете∈.
Заработная плата в соответствии с законодательством должна быть
выплачена в срок не более пяти дней с момента получения денежных средств
на ее выплату в банке. Если в указанный срок заработная плата не была
выплачена, то сумма невыплаченной зарплаты депонируется и должна быть
сдана в банк.
Для того, чтобы правильно вести учет депонированных сумм
целесообразно вести их реестр. Стандартного формата для этого реестра не
существует, его нужно разработать самостоятельно. Форма реестра,
утвержденная приказом Минфина России от 15 декабря 2010г. № 173н
(ПРИЛОЖЕНИЕ 5), может быть использована в качестве основы для
составления реестра депонированных сумм.
Также ООО ∇Спутник∈ рекомендуется ввести в учет форму журнала
регистрации исполнительных документов (ПРИЛОЖЕНИЕ 6), так как в ООО
∇Спутник∈ часто поступают исполнительные документы на работников и их
учет и контроль обезопасит бухгалтера от ошибок и позволит вовремя
отслеживать сроки их исполнения.
При оценке ситуации по расчетам с работниками в ООО ∇Спутник∈
выявлено, что в организации нет резервного фонда для выплаты отпускных,
что приводит к значительным колебаниям расходов от одного отчетного
периода к другому, так как отпуска предоставляются работникам
неравномерно.
Все организации должны начислять своим сотрудникам отпускные
выплаты в соответствии с законодательством (п. 2 ∇а∈ ПБУ 8/2010).
62
Создание резервов соответствует дебету счетов затрат 26
∇Общехозяйственные расходы∈, 44 ∇Расходы на продажу∈ и т.д. и
отражается по кредиту счета 96 ∇Резервы предстоящих расходов∈.
Фактические затраты, по которым ранее были сформированы резервы,
списываются в дебет счета 96 ∇Резервы предстоящих расходов∈,
корреспондируя со счетом 70 ∇Расчеты с персоналом по оплате труда∈ и
счетом 69 ∇Расчеты по социальному страхованию и обеспечению∈.
Сумма резерва на оплату отпусков должна быть равна сумме, которую
организация должна была бы выплатить, если бы все сотрудники с
неиспользованными днями отпуска ушли в отпуск в одно и то же время.
Каждая компания определяет собственный метод расчета резервов,
отвечающий требованиям ПБУ 8/2010, и закрепляет механизм расчета в
своей учетной политике. В учетной политике также определяется
периодичность ежемесячных или ежеквартальных оценок. В связи с этим
организация принимает решение о создании резервов. Для этого необходимо
принять ряд мер.
Шаг 1 заключается в расчете предельной суммы резервов.
Рассчитывается эта сумма на основе предполагаемых расходов на ежегодный
оплачиваемый отпуск. Для ее расчета следует использовать формулу:
ПCO = CO + CB (3.1)
где ПCO – предельная сумма отчислений в резерв;
CO – сумма отпускных, предполагаемая к выплате работникам в
предстоящем году;
CB – сумма страховых взносов во внебюджетные фонды. Она равна
расчетной сумме отпускных, включая взносы на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.