33
Вся информация о расчетах с работниками организации по суммам,
выданным им под отчет на хозяйственные или/и командировочные расходы
учитывается на счете 71 ∇Расчеты с подотчетными лицами∈.
В процессе проведения анализа расчетов по операциям с
подотчетными лицами важно учитывать положения регламентируемые
следующими документами:
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ ∇О бухгалтерском
учете∈ (с изменениями от 3 января 2006 г.);
- порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный решением Совета директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40 (с
изменениями от 26 февраля 1996 г.);
- инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7 апреля
1988 г. № 62 ∇О служебных командировках в пределах СССР∈;
- письмо Банка России от 29 сентября 1997 г. № 525 ∇Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами∈, принятое в соответствии с Федеральным
законом от 2 декабря 1990 г. № 394-1 (в редакции от 28 апреля 1997 г.);
- постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля
2002 г. № 93 ∇Об установлении норм расходов организаций на выплату
суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся
к прочим расходам, связанным с производством и реализацией∈ (с
изменениями от 13 мая 2005 г.);
- других документов бухгалтерского учета.
Необходимо ежемесячно анализировать расчеты по подотчетным
операциям. Для этого в процессе анализа используются методы, такие как
группировка, также сравнение и относительные величины.
Для проведения анализа по подотчетным средствам используются
следующие документы:
34
- приказы (инструкции) о командировках сотрудников (работников)
(формаТ-9 и Т-9а) и командировочное удостоверение (формаЕ-10);
- отчет о служебном задании и его выполнении для командировки
(форма № Т-10а);
- документы, подтверждающие произведенные расходы (например,
кассовые и товарные чеки, квитанции о доставке, счета-фактуры, документы
о покупке, счета за проживание в гостинице);
- авансовый отчет (форма № АО-1);
- внутренние приказы об утверждении списков лиц, уполномоченных
получать наличные деньги из кассы;
- приказы об оценке и утверждении расходов;
- обороты по счету 71 ∇Расчеты с подотчетными лицами∈;
- аналитический учет по счету 71 ∇Расчеты с подотчетными лицами∈;
- бухгалтерский баланс (форма № 1).
Процедура анализа включает в себя следующие этапы:
- анализ динамики кредиторской задолженности компании на основе
данных бухгалтерского баланса;
- анализ на основе данных бухгалтерского учета доли ответственных
обязательств и их динамики в общей кредиторской задолженности
предприятия;
- на основе проанализированных данных бухгалтерского учета по
счету 71 ∇Расчеты с подотчетными лицами∈ изучается состав подотчетных
лиц;
- на основании проанализированных данных бухгалтерского учета
исследуется направление расходования средств на счете 71 ∇Расчеты с
подотчетными лицами∈;
- проверяются первичные и отчетные документы на предмет
правильности отражения операций на счете 71 ∇Расчеты с подотчетными
лицами∈;
35
- выявляются недостатки организации учета расчетов с подотчетными
лицами;
- предлагаются мероприятия по устранению недостатков в учете и
совершенствованию учета расходов с подотчетными лицами.
Анализ расчетов проводится бухгалтерией, финансовым отделом и
планово-экономическим отделом, аудиторским отделом. Результаты анализа
используются бухгалтерией и руководством компании для дальнейшего
совершенствования бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
36
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АНАЛИЗ РАСЧЁТОВ С
РАБОТНИКАМИ В ООО «СПУТНИК¬
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Спутник¬
ООО ∇Спутник∈ - общество с ограниченной ответственностью,
действующее в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ,
Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 16.04.2022) ∇Об
обществах с ограниченной ответственностью∈ и Федерального закона ∇О
бухгалтерском учете∈ от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
ООО ∇Спутник∈ - зарегистрировано по адресу: 614007, Пермский край,
Пермский г. о., г. Пермь, ул. Революции, д. 20, офис 2.
Основным видом деятельности компании является ∇Торговля
розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в
специализированных магазинах∈. Также ООО ∇Спутник∈ работает еще по 9
направлениям.
Размер уставного капитала 250 000 руб. Организация насчитывает 50
филиалов. Имеет 1 лицензию. Компания ООО ∇Спутник∈ принимала участие
в 5 торгах из них выиграла 3. В судах организация выиграла 100% процессов
в качестве истца, проиграла 33% в качестве ответчика.
ООО ∇Спутник∈ является коммерческой организацией, целью которой
является обеспечение населения продуктами питания.
Во главе ООО ∇Спутник∈ находится директор, в подчинении у
которого находятся главный бухгалтер и заместитель директора.
Руководитель ООО ∇Спутник∈ является единственным учредителем
компании. Руководитель несет ответственность за организацию
бухгалтерского учета ООО ∇Спутник∈ и соблюдение законодательства при
осуществлении деятельности, а бухгалтерский учет ведет бухгалтер,
назначенный руководителем. Все бухгалтерские функции в ООО ∇Спутник∈
выполняет главный бухгалтер, которому помогает помощник. Решать все
37
вопросы, связанные с бухгалтерским учетом, последующим управлением и
своевременной обработкой документов также входит в обязанности главного
бухгалтера.
Организационная структура ООО ∇Спутник∈ представлена на рисунке
2.1.
Рис. 2.1 Схема организационной структуры ООО ∇Спутник∈
Поскольку ООО ∇Спутник∈ является субъектом малого и среднего
предпринимательства и подпадает под упрощенную систему
налогообложения, оно составляет бухгалтерскую отчетность с упрощенной
структурой: бухгалтерский баланс (Приложение 1) и бухгалтерский отчет
(Приложение 2) На основании данных этих отчетов за 2021-2022годы
основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации
представлены в таблице 2.1.
Директор
Заместитель
директора
Главный
бухгалтер
Офис-менеджер
Торговый
отдел
Отдел
логистики
Помощник
бухгалтера
Заведующий
складом
Заведующий
торговой
точкой
Грузчики
Уборщицы
Продавцы-
кассиры
Фасовщики
Кассир
38
Таблица 2.1
Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности ООО
∇Спутник∈
Показатель
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение,+/-
Относительное
изменение, %
Выручка, тыс. руб.
118849
150336
31487
26,5
Себестоимость продаж, тыс. руб.
121340
136132
14792
12,2
Валовая прибыль, тыс. руб.
-2491
14204
16695
670,2
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.
руб.
-2491
14204
16695
670,2
Прочие доходы, тыс. руб.
0
0
Прочие расходы, тыс. руб
0
6753
6753
100
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
-2491
7451
9942
399,1
Чистая прибыль, тыс. руб.
-2491
7451
9942
399,1
Среднесписочная численность
персонала, чел.
40
42
2
5,0
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
8051
6429
-1622
-20,1
Среднегодовая заработная плата на 1
работника, тыс. руб.
201
153
-48
-23,9
Производительность 1 работника, тыс.
руб.
2970
3579
609
20,5
Рентабельность продаж, %
-2,1
9,4
+11,5
х
По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод, что из-за роста
инфляции и, соответственно, цен на товары по сравнению с 2021 годом в
2022 году выручка увеличилась на 26,5%. Рост себестоимости продаж
составил 12,2%. Превышение темпа роста выручки над темпом роста
себестоимости можно оценить, как положительную тенденцию, так как в
связи с этим выросла прибыль от продаж по сравнению с предыдущим годом
на 670%, несмотря на увеличение прочих расходов на 100%.
В связи с введением в штат должности фасовщицы численность
сотрудников увеличилась на 5%, то есть на 2 человека. Но, в связи с
пересмотром штатного расписания и переводом части сотрудников на
39
неполный рабочий день, фонд оплаты труда снизился на 20%, , поэтому
среднегодовая зарплата на одного работника снизилась на 24%.
Несмотря на увеличение количества работников увеличилась и
производительность труда в среднем на одного работника на 20,5 %. То есть,
сотрудники стали выполнять больший объем работ и сократились затраты
труда на каждый рубль выручки. Выручка выросла и благодаря этому
увеличилась чистая прибыль и рентабельность продаж (рост на 11,5%).
На основании анализа основных финансово-экономических
показателей ООО ∇Спутник∈ можно говорить о устойчивом положении
организации в своей нише рынка.
Порядок ведения в ООО ∇Спутник∈ бухгалтерского и налогового учета
оговаривается в учетной политике организации. В ней же прописан порядок
расчетов с персоналом. Хозяйственные операции вносятся в учет методом
двойной записи, в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского
учета, разработанным на основании Плана счетов, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
B ООО ∇Спутник∈ рабочее место бухгалтера оборудовано
компьютером с установленной программой ∇1 С: Предприятие∈. Также
главным бухгалтером используется сервис электронного документооборота
(ЭДО) для более оперативного обмена первичными документами с
поставщиками, а также для ввода в оборот подакцизных и маркируемых
товаров.
В отдел логистики входят менеджеры и их непосредственный
руководитель. Менеджеры распределяют товары по торговым точкам,
принимают заявки на товары из торговых точек, отправляют их поставщикам
и отслеживают поступление.
В торговый отдел входят заведующие торговой точкой, которым
подчиняются продавцы-кассиры, фасовщицы и другой персонал.
Заведующие несут ответственность перед директором за организацию
работы в своей торговой точке.
40
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с работниками в ООО «Спутник¬
Все финансово-хозяйственные операции ООО ∇Спутник∈, в том числе
и начисление заработной платы документально оформляются и
обосновываются. Перечень первичных документов по учету использования
рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих
документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января
2004г. №1. Первичный учет численности персонала ООО ∇Спутник∈
осуществляется на основании следующих документов:
1) приказа о приеме на работу (форма №Т-1), который является
основанием для приема на работу.
2) личной карточки (форма №Т-2), которая заполняется на каждого
работника ООО ∇Спутник∈.
3) приказа о предоставлении отпуска (форма №Т-6), который
применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков,
предоставляемых работникам ООО ∇Спутник∈;
4) приказа о прекращении трудового договора с работником (форма
№Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников ООО
∇Спутник∈.
Для того, чтобы правильно вести учет рабочего времени в ООО
∇Спутник∈ используется табель учета рабочего времени. Он составляется
ответственным лицом подразделения и по завершении месяца сдается в
бухгалтерию ООО ∇Спутник∈. В табеле отмечаются все явки и неявки на
работу, на основании которых затем производится расчет заработной платы.
Для начисления и выплаты заработной платы в ООО ∇Спутник∈
используются следующие документы:
- расчетная ведомость (форма № Т-51);
- платежная ведомость (форма Т-53);
- Лицевой счет (форма№ Т-54).
41
Главный бухгалтер ООО ∇Спутник∈ ежегодно в начале года заполняет
лицевые счета на всех сотрудников ООО ∇Спутник∈. В течение года в них
отражаются все начисления и удержания из заработной платы сотрудников.
По данным, отраженным в лицевых счетах, рассчитывается средняя
заработная плата для расчета отпускных и больничных выплат. В конце года
лицевые счета закрываются и на следующий год открываются новые.
Также в начале года или после поступления на работу бухгалтер
открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку для каждого
сотрудника для учета доходов и НДФЛ. Каждому сотруднику присваивается
табельный номер, который затем вносится во все кадровые документы
организации.
Для расчета сумы заработной платы, которую работник должен
получить на руки, нужно посчитать его доход за месяц и произвести все
нужные вычеты.
Именно для этого ведутся лицевые счета, где производятся все расчеты
по заработной плате.
Рассмотрим процесс начисления заработной платы и удержаний из нее
на примере некоторых работников ООО ∇Спутник∈ за март 2023 года.
Ромахина Наталья Павловна – главный бухгалтер, оклад 18678 руб. (с
учетом уральского коэффициента (УК)), у нее есть 2 ребенка, возраст обои до
18 лет.
Выплата заработной платы в ООО ∇Спутник∈ производится из кассы
предприятия, а также по личному заявлению сотрудника перечисляется на
его лицевой счет.
Синтетический и аналитический учет ведется следующим образом.
В марте 2023г. 22 рабочих дня или 157,4 часов при 36-часовой рабочей
неделе.
42
Ромахина Наталья Павловна, главный бухгалтер, отработала 22
рабочих дня (полный месяц): 18678руб. (полный месячный оклад, который
состоит: оплата по окладу 16242 руб. + УК 15 % - 2436 руб.).
Начисление заработной платы данного сотрудника отражается
бухгалтерской записью:
Дебет 26 Кредит 70 – 18678 руб.
Начисляются страховые взносы, рассчитанные по единому тарифу
страховых взносов (с 2023г) на обязательное пенсионное, медицинское и
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
материнства (ОПС, ОМ и ВНиМ).
Начисление страховых взносов по единому тарифу отражается
бухгалтерской записью:
Дебет 26 Кредит 69 - 30818,70 руб.
После этого задолженность по начисленным страховым взносам
переносится на единый налоговый счет (ЕНС) бухгалтерской записью:
Дебет 69 Кредит 68 (субсчет ∇ЕНС∈) – 30818,70 руб.
В январе 2023 года заведующая складом Н. И. Хомякова ушла на 10
календарных дней в отпуск по болезни. Заработная плата сотрудника
составляла 18678 рублей. Для упрощения расчета предполагается, что
работник не получал иных выплат, кроме заработной платы; все рабочие дни
с 1января 2021 года по 31декабря 2022 года были отработаны работником
полностью. Работник имеет непрерывный стаж работы не менее восьми лет.
В этом случае расчет с работником по листку нетрудоспособности
должен быть зафиксирован следующим образом. Сначала определяется
средний дневной заработок. В данном случае это 614,07рубля (18678 рублей
х 24месяца) / 730дней (730 дней – это количество дней в расчетном периоде
(1января 2021года - 31декабря 2022года)).
Дневной размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от
стажа непрерывной работы. Непрерывный стаж работника составляет не