23
∇прочими∈. Они обязательно должны быть отражены в налоговом и
бухгалтерском учете.
На счете 73 обобщаются результаты всех финансовых операций, кроме
заработной платы и расчетов по подотчетным суммам и алиментам. К ним
относятся следующее:
-Займы, выданные работникам организации
-Возмещение материального ущерба, взысканное с материально
ответственных лиц
-Расчеты за приобретенные компанией материальные ценности;
-Частичная компенсация за спецодежду, приобретенную компанией;
-Погашение займов под товары, проданные работникам;
-возмещение финансовых потерь за простой, вызванный небрежностью
работника;
-компенсация за использование транспортного средства или иного
личного имущества работника в корпоративных целях.
-Оплата претензий по некоторым видам страхования (например,
страхование имущества, здоровья и от несчастных случаев).
Организация должна открыть субсчета к счету 73. Субсчета должны
отражать характер ∇прочих∈ операций, например:
73.1 ∇Расчеты с персоналом по предоставленным займам∈;
73.2 ∇Расчеты с материально ответственными лицами по возмещению
ущерба∈.
У фирмы есть право самостоятельно решать, какие операции она будет
включать в данный счет и какие субсчета к нему открыть.
Как правило, организации чаще всего используют субсчета 73.1 и 73.2
для погашения задолженности и возмещения убытков.
В случае, когда организация предоставила заем сотруднику, договор
займа, независимо от суммы, должен быть подписан обеими сторонами
(статья 808 Гражданского кодекса РФ). В тексте договора указывается, что
заемщик, то есть работник, обязуется вернуть заем организации. В
24
большинстве случаев компания не взимает проценты, но такой пункт
допустим. В некоторых случаях сотрудник обязан вернуть заемные средства
досрочно:
- увольнение по своему желанию, не имея уважительных причин;
- нарушение трудовой дисциплины;
- использование полученных средства не по целевому назначению.
Закон не определяет условия и порядок возмещения, но они должны
быть указаны в договоре. Если не указано иное, по умолчанию срок
возмещения составляет один месяц с момента обращения организации за
возмещением (ст. 810 ГК РФ).
Проводки по субсчету 73.1:
дебет 73.1, кредит 50 ∇Касса∈ (или 51 ∇Расчетный счет∈) – работнику
выдана сумма, составляющая заем;
дебет 73.1, кредит 91.1 ∇Прочие доходы∈ – начислены проценты на
сумму займа;
дебет 50 (51), кредит 73.1 – возврат сотрудником суммы займа и/или
процентов по ней.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому договору займа, т.е.
по каждому отдельному сотруднику.
Если организация предоставляет сотруднику беспроцентный заем или
предлагает выгодные условия займа, предусматривающие более низкую
процентную ставку, то в целях налогообложения сотрудник получил доход в
виде сбережений. Это материальная выгода, с которой уплачивается
подоходный налог с физических лиц. Эта сумма рассчитывается как 2/3 от
процентной ставки рефинансирования Банка России, по которой сотрудник
платит НДФЛ в размере 35%. Если кредит выдан не на один месяц, а на
несколько месяцев, НДФЛ необходимо пересчитывать каждый месяц
отдельно в случае изменения процентной ставки рефинансирования.
В случае, когда по трудовому договору работник несет материальную
ответственность, и он виновен в причинении ущерба, с него может быть
25
взыскана сумма, не превышающая его среднемесячный заработок. Такая
ответственность называется ограниченной, именно она предусмотрена
Трудовым кодексом РФ (ст. 241). Материальная ответственность возникает:
сотрудник виновен в порче имущества организации;
сотрудник виновен в утрате важных финансовых документов;
работник неверно оформил важные финансовые документы;
произведен по вине сотрудника брак в его работе;
сотрудник похитил или допустил похищение материальных ценностей, за
которые был ответственен;
сотрудник допустил недостачу.
Если трудовой договор заключен в соответствии со статьей 243
Трудового кодекса Российской Федерации, то вместо ограниченной
материальной ответственности наступает полная материальная
ответственность.
Определив размер ущерба, начальник в течение месяца должен издать
приказ о его взыскании из заработной платы виновного лица. Если срок для
издания приказа истек, ущерб может быть взыскан только в судебном
порядке. Компания имеет право удержать до 20% из каждой выплаты
зарплаты. Если ущерб причинен в результате правонарушения, вычет может
составлять до 70%, но не более.
Сотрудник может внести вклад в возмещение ущерба по собственной
инициативе. Это можно сделать не только денежными средствами, но и
договорившись с работодателем о предоставлении имущества, аналогичного
поврежденному.
В случае, когда договора о полной материальной ответственности нет,
а удержания по норме совсем не покрывают причиненного ущерба,
работодатель может обратиться в суд. В зависимости от решения суда
работник будет либо признан полностью материально ответственным, либо
оправдан, либо иск будет отклонен. Если иск отклонен судом, сумма ущерба
списывается на убытки.
26
Проводки по субсчету 73.2:
кредит 73.2, дебет 94 ∇Недостачи и потери от порчи ценностей∈ –
списание ущерба на виновного сотрудника;
кредит 73.2, дебет 98 ∇Доходы будущих периодов∈ – отражение
разницы между суммой ущерба и суммой удержания из зарплаты;
кредит 50 ∇Касса∈ (или 51 ∇Расчетный счет∈), дебет 73.2 – внесение
работником средств в счет материального ущерба;
кредит 10 ∇Материалы∈ (41 ∇Товары∈), дебет 73.2 – внесение
работника в счет ущерба материалов (товаров);
кредит 70 ∇Расчеты с персоналом по оплате труда∈, дебет 73.2 –
удержание суммы в счет ущерба из зарплаты сотрудника;
кредит 94, дебет 73.2 – списание с сотрудника суммы материального
ущерба;
кредит 98, дебет 73.2 – отражение в составе операционных доходов
разницы между взысканной суммой и полной стоимостью ущерба.
Аналитический учет по данному субсчету следует вести также по
каждому работнику.
1.3 Методики анализа расчетов с работниками
Важную роль в развитии организации расчетов с работниками играет
анализ хозяйственной деятельности. В ходе анализа выявляются резервы для
формирования ресурсов, необходимых для роста и совершенствования
оплаты труда, внедряются прогрессивные формы расчетов с работниками,
обеспечивается планомерное управление мерами труда и потребления.
Основными задачами анализа труда и заработной платы являются:
-изучение путей оптимизации численности, состава, структуры,
квалификации и культурно-технического уровня рабочей силы;
-изучить данные об использовании рабочего времени; разработать
необходимую организационную и техническую подготовку;
-изучить формы, динамику и причины трудовой миграции;
27
-определение уровня производительности труда и сравнение
полученных показателей с показателями предыдущих периодов;
-определение общих причин роста производительности труда;
-исследование качества применяемых норм выработки, их внедрения и
влияния на рост производительности труда;
-выявление резервов дальнейшего повышения производительности
труда и расчет их влияния на динамику производства.
-проверка обоснованности форм внедрения систем оплаты труда;
-определение масштабов и динамики средней заработной платы по
отдельным категориям и профессиям;
-определение численности работников и отклонения средней
заработной платы от расходов на фонд оплаты труда;
-исследование эффективности реализуемых программ стимулирования.
-анализ темпов роста заработной платы и их взаимосвязи с
показателями производительности труда;
-обеспечение того, чтобы рост производительности труда превышал
рост заработной платы;
-выявление и мобилизация резервов для повышения эффективности
фонда оплаты труда.
Материалы и данные для анализа должны быть отобраны, обработаны
и систематизированы таким образом, чтобы можно было выявить влияние
конкретных факторов на расходы на заработную плату.
Данные для анализа включают:
1) Данные о состоянии технического нормирования на предприятии.
2) Отчетные данные об использовании фонда заработной платы по его
составным (структурным) элементам (в сравнении с планом).
3) Отчетные данные о производстве, численности работников,
производительности труда, среднемесячной (квартальной и годовой)
заработной плате и фонде оплаты труда (в сравнении с планом).
28
4) Данные о выплатах за отклонения от нормальных условий труда.
5) Данные о точности расчетов выработки.
6) Данные о законности платежей и налогов за отчетный период.
Сначала необходимо рассчитать абсолютные и относительные
отклонения между фактической и плановой (базовой) заработной платой.
Абсолютное отклонение (ФЗПabs) рассчитывается по формуле как
разница между базовой и фактической заработной платой, используемой для
компании, отдела или категории сотрудников. [27, С. 60-64].
ФЗП abs = ФЗП1 – ФЗП0 (1.1)
где ФЗП abs – абсолютное отклонение ФЗП;
ФЗП1 – фактический ФЗП;
ФЗП0 – базовый ФЗП.
Поскольку абсолютные отклонения определяются без учета колебаний
объемов производства, их нельзя использовать для определения экономии
или перерасхода средств на оплату труда.
Относительные отклонения представляют собой разницу между
фактической суммой заработной платы и запланированными средствами и
корректируются в зависимости от процента выполнения производственного
плана.
Следует отметить, что только переменная часть фонда оплаты труда
корректируется и изменяется пропорционально объему производства.
(формула 1.2):
∆ Ф3Потн = Ф3Пфакт - (Ф3Ппл.пер. * Квып + Ф3Ппл.пост) (1.2)
где ∆ Ф3Потн - относительное отклонение ФЗП;
29
Ф3Пфакт - фактически начисленная сумма зарплаты;
Ф3Ппл.пер. - переменная часть фонда заработной платы;
Ф3Ппл.пост - постоянная часть фонда заработной платы.
Если обнаруживается, что фактическая заработная плата превышает
плановую, определяется величина отклонения.
Для дальнейшего анализа необходимо выявить факторы, вызывающие
абсолютные и относительные отклонения в расчете фонда оплаты труда.
Переменная часть фонда оплаты труда зависит от объема производства,
его структуры, удельной трудоемкости, уровня среднечасовой заработной
платы в соответствии с рисунком 1.4.
Рис. 1.4 Схема факторного анализа переменного фонда оплаты труда
Очень важной частью анализа использования средств фонда оплаты
труда является изучение данных о среднем заработке работников, его
изменении и факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий
анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней
заработной платы работников по категориям и по предприятию в целом.
Следует отметить, что среднегодовая зарплата зависит от количества
рабочих дней в году, продолжительности смен и средней почасовой оплаты
труда (формула 1.3):
Г3П = Д * П * Ч3П (1.3)
где Г3П - среднегодовая зарплата;
Переменная часть фонда
Объем производства
продукции
Структура
производства
Прямая оплата труда за
единицу продукции (УЗП)
Уровень трудоемкости
продукции
Уровень оплаты труда за
1 чел.-час. (ОТ)
30
Д - количество отработанных дней одним рабочим за год;
П - продолжительность рабочей смены;
Ч3П - среднечасовая зарплата.
Исходные данные для анализа должны определять движущие силы
изменения каждого из показателей, характеризующих эффективность
использования средств.
Рис. 1.5 Структурно-логическая схема факторного анализа показателей
эффективности использования фонда оплаты труда
Для демонстрации экономической целесообразности расходов на
оплату труда можно использовать показатели себестоимости,
оборачиваемости и чистой прибыли, рассчитанные в расчете на рубль
Удельный вес
рабочих в общей
численности
персонала
Количество
отработанных
дней одним
рабочим
Средняя
продолжительность
рабочего дня
Среднечасовая
выработка
рабочего
Среднегодовая выработка одного
работника
Среднегодовая заработная плата
одного работника
Стоимость выпущенной продукции
на рубль заработной платы
Коэффициент реализуемости
продукции
Выручка на рубль заработной платы
Рентабельность продаж
Прибыль на рубль заработной
платы
Удельный вес чистой прибыли в
общей ее сумме
Чистая прибыль на рубль
заработной платы
Доля реинвестированной прибыли в
общей сумме чистой прибыли
Реинвестированная прибыль на рубль заработной платы
31
заработной платы, а также по коэффициенту опережения. Темпы роста
производительности труда должны превышать темпы роста заработной
платы и тем самым создавать возможности для воспроизводства и роста
рентабельности предприятия.
Эти показатели необходимы для анализа эффективности использования
затрат на оплату труда. Также можно рассчитать:
Доля заработной платы в общих затратах =
Ф0Т
⅀затрат на производство продукции
*100%
(1.4)
Доля заработной платы в общих затратах =
Ф0Т
выручка от продаж
*100% (1.5)
Рассчитанная величина показывает, сколько из рубля дохода
направляется на оплату труда работников, а значит, сколько остается в
резерве для других видов затрат и приносит прибыль.
Важнейшим условием повышения эффективности производства
является превышение роста производительности труда над ростом средней
заработной платы. Такое соотношение приводит к экономии издержек
производства в части заработной платы. Соблюдение этого принципа
необходимо для регулирования национального потребительского спроса и
количества потребительских товаров, снижения себестоимости единицы
продукции, увеличения прибыли и рентабельности. Изменение среднего
заработка работающих за тот или иной период характеризуется его индексом
(формула 1.6):
Iзп = ЗПфaкт / ЗПплaн (1.6)
32
где Iзп – индекс изменения среднего заработка;
ЗПфакт – заработная плата отчетного периода;
ЗПплан – заработная плата предыдущего периода.
Индексы производительности труда в организациях и предприятиях
рассчитываются таким же аналогичным образом (формула 1.7):
Iпр.труда = Произв.трудаФакт/ Произв.трудаПлан (1.7)
где Iпр.труда – индекс производительности труда;
Произв.трудаФакт – производительность труда отчетного периода;
Произв.трудаПлан - производительность труда предыдущего периода.
Коэффициент опережения равен (формула 1.8):
Копер = Iпр.труда / Iзп (1.8)
где Iпр.труда – индекс производительности труда;
Iзп - изменение среднего заработка.
Анализ расчетов с подотчетными лицами направлен на разработку
мероприятий по совершенствованию учета с подотчетными лицами на
предприятиях. Задачи анализа расчетов с подотчетными лицами:
соблюдение положений, регулирующих порядок, размеры и условия
предоставления подотчетных денежных сумм;
сбор информации о нарушениях порядка оформления начислений и
нарушениях процедур общего бухгалтерского контроля для
проведения расчетов с ответственными лицами;
разработка мероприятий по устранению недостатков в учете и
отчетности по расчетам с подотчетными лицами.