43
менее 8 (восьми) лет. Поэтому работнику должно быть выплачено 100%
среднего дневного заработка, то есть 614,07 руб.
В соответствии с Федеральным законом от 05.12.2022 № 467-ФЗ "О
бюджете Фонда пенсионного и социального страхования Российской
Федерации на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов"
максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности на 2023
год не может превышать 83204 рубля за весь календарный месяц.
83204 руб.: 17 = 4894 руб., где 17 - количество рабочих дней в январе
2023 года. 614,07 руб. меньше чем 4894 руб.
В 2023 году размер дневного пособия по болезни исходя из
минимального размера оплаты труда для работников, имеющих страховой
стаж не менее восьми лет, составит 614,07рублей (16 242 * 24/730+15%
(УК)). Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности
выплачиваются работнику исходя из его фактического заработка.
Затем средний дневной заработок работника умножается на количество
дней в периоде, за который выплачивается пособие. Общая сумма пособия по
временной нетрудоспособности, подлежащая выплате работнику, составит
6140,70 рублей (614,07 х 10 дней).
Причем сумма пособия по временной нетрудоспособности за три дня,
которую должен выплатить работодатель составляет 1842,21 руб. (614,07 х 3
дня). Сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС
РФ составляет 4298,49 руб. (614,07 х 7 дней).
С 2021 года работодателю нужно оплачивать только пособия за первые
три дня нетрудоспособности, остальные дни Фонд оплачивает напрямую
сотруднику. Следовательно, страхователи в бухгалтерском учете фиксируют
только ту часть пособия, которая выплачивается за счет собственных
средств, то есть за первые три дня болезни.
Бухгалтерские записи по больничному листу за счет работодателя
зависят от того, на какой затратный счет начисляется заработная плата
44
заболевшего сотрудника. Операция по начислению пособия за счет
предприятия не отличается от начисления его обычной зарплаты: Дебет 26,
44 Кредит 70. В данном случае бухгалтерская запись: Дебет 26 Кредит 70 –
1842,21 руб.
Перед выплатой пособия по нетрудоспособности с его суммы нужно
удержать НДФЛ. Бухгалтерская запись будет как при удержании НДФЛ с
заработной платы: Дебет 70 Кредит 68 - 239 руб. (1842,21*13%)
Удержание НДФЛ производится работодателем только с суммы
пособия за три дня нетрудоспособности, в отношении оставшихся семи дней
налоговым агентом по НДФЛ является уже Социальный фонд России (СФР),
который и удерживает НДФЛ с остальной суммы пособия по временной
нетрудоспособности. Пособие работодатель должен выплатить с ближайшей
заработной платой. Это прописано в п. 8 ст. 13 закона 255-ФЗ. Бухгалтерские
записи по выплате пособия:
Дебет 70 Кредит 50 – выплата пособия из кассы предприятия;
Дебет 70 Кредит 51 – выплата пособия на лицевой счет сотрудника.
Пособия по временной нетрудоспособности, в сумме выплаченной
работодателем, в соответствии с законодательством, не облагаются
страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Бухгалтерией ООО ∇Спутник∈ отражаются операции по выплате
пособия по временной нетрудоспособности Хомяковой Н.И.:
Дебет 26 Кредит 70 - 1842,21 начислено пособие по временной
нетрудоспособности за 3 дня за счет средств работодателя;
Дебет 70 Кредит 68 - 239 руб., удержан НДФЛ с суммы пособия (l3%);
Дебет 50 Кредит 70 - 1603,21 руб., произведена выплата из кассы ООО
∇Спутник∈ пособия по временной нетрудоспособности.
Рассматривается пример расчета ∇отпускных∈:
45
Согласно графика отпусков, утвержденного директором ООО
∇Спутник∈, на 2023 год, заместитель директора, Бахматова Светлана
Вячеславовна идет в ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпуск Бахматовой
С.В. начинается 1 февраля 2023 года и предоставляется на 28 календарных
дней. У Светланы Вячеславовны трое детей, младшей нет 18 лет.
Так как 23 февраля праздничный нерабочий день, отпуск Бахматовой
С.В. продлевается на 1 день и будет продолжаться с 1 февраля по 1 марта
2023 года включительно.
Светлана Вячеславовна весь расчетный период до начала отпуска
отработала полностью, не была в отпуске без сохранения заработной платы и
не имела периодов нетрудоспособности. Заработная плата Бахматовой С.В.
состоит из оклада, который составляет 18678 рублей в месяц. Зарплата за год
равна 18678*12= 224136 руб. Сумма заработной платы за один день равна
224136/12*29,3 = 637,47 рубля. Далее эта сумма умножается на количество
календарных дней отпуска 637,47х 28 = 17849 руб. - сумма отпускных для
данного сотрудника.
В бухучете отражены следующие записи:
Дебет 26 Кредит 70 - 18678 руб. - начислены отпускные;
Дебет 70 Кредит 68.1 - 2038 руб. - удержан НДФЛ ((18678-3000)∓ 13%);
Дебет 26 Кредит 69 (по субсчетам) – 5640,76 руб. - начислены страховые
взносы с отпускных (18678 ∓ 30,2%);
Дебет 70 Кредит 50 - 16640 руб. – выплачены отпускные из кассы.
При расчете заработной платы нужно произвести расчет необходимых
удержаний из нее. Удержания могут быть обязательными, по инициативе
компании и по желанию сотрудника.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических
лиц и удержания по исполнительным листам.
Налогооблагаемая база для удержания НДФЛ уменьшается на размер
стандартного вычета.
46
Налог на доходы физических лиц за март месяц 2023 года
рассчитывается так: Ромахина Н.П. (18678-1400-1400)х13% =2064 руб.
Таблица 2.2
Удержания с доходов работников за март 2023г. ООО ∇Спутник∈
(извлечение), руб.
Фамилия, имя, отчество работника
Удержано
НДФЛ
всего
Рыбаченкова И.В.
2428
2428
Мельчакова Т.И.
2428
2428
Мишуткина С.А.
2064
2064
Останина О.А.
1032
1032
Хомякова Н.И.
2428
2428
Ромахина Н.П.
2064
2064
Итого
12444
12444
С начала 2023 года датой получения зарплаты считается день выплаты
денег в кассе или перевода на карту работника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Согласно ТК РФ сотрудники получают зарплату не реже двух раз в месяц, а
значит доход определяется с такой же частотой.
Каждая выплата относится к тому месяцу, когда выданы деньги.
Работодатель должен удержать НДФЛ на дату выплаты дохода (п. 3 ст. 226
НК РФ). В ООО ∇Спутник∈ установлен следующий порядок выплаты
заработной платы:
- 16 числа каждого месяца начисляется и выплачивается заработная
плата за первую половину месяца;
- окончательный расчет за месяц производится в последний рабочий
день месяца.
НДФЛ в бюджет перечисляется за промежуток с 23 числа прошлого
месяца по 22 число нового — удержанный в это время НДФЛ нужно
перечислить в бюджет не позднее 28 числа. Уведомление в налоговую
инспекцию о суммах рассчитанного НДФЛ отправляется до 25 числа нового
месяца, чтобы она знала, какие суммы списывать с единого налогового счета
компании.
47
Расчетная ведомость помогает определить сумму дохода, которую
сотрудник получит за прошедший месяц. При этом, согласно последним
изменениям в законодательстве и уведомлениям контролирующих органов,
организации обязаны выплачивать не авансы в фиксированных суммах, а
должны учитывать количество отработанных дней и начислений за период.
Поэтому целесообразно определять сумму зарплаты за первую
половину месяца с помощью расчетной ведомости. Затем в конце месяца она
рассчитывается по новому документу с учетом количества рабочих дней и
всех необходимых начислений. Сумма выданной зарплаты за первую
половину месяца указывается в отдельной колонке в блоке ∇Удержано и
зачтено∈.
Наряду с расчетной ведомостью по форме Т-51 всегда положено иметь:
платежные ведомости Т-51 и ведомости выплаты на счета сотрудников
(рисунок 2.2).
Рис. 2.2 Состав расчетных и платежных ведомостей предприятия.
Расчетная ведомость по
форме Т-51
Платежная ведомость
по форме Т-53
Ведомость на выплату зарплаты на
карты сотрудников
и/или
Выплата
зарплаты
из кассы
Выплата
зарплаты
через банк
48
Таблица 2.3
Расчетная ведомость за март 2023г. ООО ∇Спутник∈ (извлечение), руб.
Фамилия, имя, отчество
работника
Начислено
(руб.)
Удержано
К выдаче, руб.
НДФЛ,
руб.
Всего, руб.
Рыбаченкова И.В.
18678
2428
2428
16250
Мельчакова Т.И.
18678
2428
2428
16250
Мишуткина С.А.
18678
2064
2064
16614
Останина О.А.
9339
1032
1032
8307
Хомякова Н.И.
18678
2428
2428
16250
Ромахина Н.П.
18678
2064
2064
16614
Итого
102729
12444
12444
90285
На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость,
в которой содержится таблица из нескольких столбцов и строк (по
количеству сотрудников), а также графы для сведений о начисленной к
выдаче заработной плате и строка по итоговой сумме к выдаче. Наряду с
платежной ведомостью, которая формируется для выдачи заработной платы
из кассы предприятия, формируется ведомость в банк - для выплаты
заработной платы на лицевые счета сотрудников.
В бухгалтерском учете делаются записи согласно таблице 2.4.
Таблица 2.4
Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета
за март 2023г. в ООО ∇Спутник∈ (извлечение), руб.
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма, руб.
Начисление оплаты труда
26
70
102729,00
Начислены страховые взносы с
заработной платы
20
69
30818,70
Страховые взносы на ОПС, ОМ и
ВНиМ включены в состав единого
налогового платежа
69
68
30818,70
Перечислен страховые взносы в составе
единого платежа
68
51
30818,70
Удержан из заработной платы НДФЛ
70
68
12444,00
Перечислен НДФЛ (в составе единого
платежа)
68
51
12444,00
Выдана заработная плата из кассы
70
50
90285,00
49
Также в ООО ∇Спутник∈ производятся удержания по исполнительным
листам, выданным на основании решения суда. Семейным кодексом
Российской Федерации установлен порядок удержаний алиментов из
заработной платы, который должен соблюдаться в каждой организации.
Рассчитанная на основании исполнительного листа сумма алиментов
удерживается из общей суммы заработной платы, подлежащей к выплате
сотруднику. Регулярность выплат либо оговаривается сторонами, либо
производится ежемесячно.
В ООО ∇Спутник∈ поступил исполнительный лист на удержание из
заработной платы Ведерникова Александра Михайловича алиментов на
одного несовершеннолетнего ребенка. Размер алиментов составляет 25 % от
доходов. Оклад Ведерникова А.М. – 11000 рублей в месяц (неполный
рабочий день). При расчете суммы к выплате заработной платы Ведерникову
А.М. предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка 1400 руб.
Сумма алиментов за январь 2023 года составляет:
1. Рассчитывается НДФЛ: (11000 – 1400) х 13% = 1248 рублей.
2. Рассчитывается сумма алиментов за январь: (11000 – 1248) х 25% =
2438 рублей.
3. Рассчитывается сумма к выплате Ведерникову А.М: 11000 – 1248 –
2438 = 7314 рублей.
После удержания из заработной платы алиментов, они должны быть
перечислены взыскателю на счет или получены им в кассе ООО ∇Спутник∈.
Главный бухгалтер делает записи по следующим счетам:
1) Дебет 70 ∇Расчеты с персоналом по оплате труда∈ Кредит 76
∇Расчеты с разными дебиторами и кредиторами∈, субсчет ∇Исполнительные
листы∈ – 2438 рублей - удержание суммы алиментов по исполнительному
листу из заработной платы Ведерникова А.М.;
50
2) Дебет 76 ∇Расчеты с разными дебиторами и кредиторами∈, субсчет
∇Исполнительные листы∈ Кредит 50 ∇Касса∈ – 2438 рублей - сумма
алиментов выдана из кассы взыскателю;
или
3) Дебет 76 ∇Расчеты с разными дебиторами и кредиторами∈, субсчет
∇Исполнительные листы∈ Кредит 51 ∇Расчетный счет∈ – 2438 рублей -
перечислены алименты взыскателю.
С 01.01.2023 г. и удерживать, и перечислять алименты нужно два раза в
месяц: при выплате заработной платы за первую половину месяца, при
выплате второй части зарплаты (окончательного расчета) - ст. 109 СК РФ, ч.
3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном
производстве".
На счете 73 ∇Расчеты с персоналом по прочим операциям∈ в ООО
∇Спутник∈ отражаются суммы удержаний по недостачам, порче товаров,
невозвращенным подотчетным суммам.
В случае удержания сумм, выплаченных в связи с ошибками в расчете
заработной платы за неотработанные дни отпуска, размер удержания не
должен превышать 20% от заработной платы. Эти удержания происходят по
согласованию с работником (статья 137 ТК РФ ∇Ограничение удержаний из
заработной платы∈, статья 138 ТК РФ ∇Ограничение размера удержаний из
заработной платы∈).
Пример: По вине Моисеевой Евгении Андреевны произошла порча
материала на сумму 10 тысяч рублей. Моисеева Е.А вину признала, с
удержанием из заработной платы в размере 20% ежемесячно согласна.
Бухгалтерия ООО ∇Спутник∈ издала приказ об удержании суммы ущерба,
руководитель данный приказ завизировал и поставил на исполнение. Сумма
ежемесячного удержания будет составлять: 15000 (среднемесячная
заработная плата) ∓ 20% = 3 тысячи рублей. Данное удержание будет
производиться до погашения всей суммы ущерба.
51
Таблица 2.5
Бухгалтерские записи по удержанию материального ущерба с
Моисеевой Е.А.
Название операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списание материала
94
10
10000
Удержание ущерба с виновного лица
73-2
94
10000
Удержание из заработной платы за февраль 2023 года
70
73-2
3000
Пример: 15 февраля 2023 года экспедитор Ведерников А.М. не внес в
кассу ООО ∇Спутник∈ остаток подотчетных средств, выданных на покупку
материалов, в размере 2 тысяч рублей. Директор ООО ∇Спутник∈ дал
указание удержать эту сумму из заработной платы. С приказом об удержании
Ведерников А.М. ознакомлен. Среднемесячная заработная плата
Ведерникова А.М. – 12000 рублей (неполный рабочий день). Долг будет
удержан единовременно в полной мере, так как сумма долга составляет
менее 20% от суммы заработной платы (12000*20% = 2400 рублей).
Таблица 2.6
Удержание остатка подотчетной суммы с Ведерникова А.М.
Название операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Сумма недостачи
94
71
2000
Удержание с виновного лица
73-2
94
2000
Удержание из заработной платы за февраль 2023 года
70
73-2
2000
Также в ООО ∇Спутник∈ возможны удержания из заработной платы по
инициативе работника. В этом случае работник пишет заявление на имя
директора, где указывается сумма, основания для удержания,
подтвержденные документом, в какой период производить выплату.
Выдача денежных средств под отчет в ООО ∇Спутник∈ производится
по необходимости на хозяйственные нужды, а также экспедитору для закупа
товаров. Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным
кассовым ордером. Подотчетное лицо обязано в трехдневный срок
отчитаться за полученную сумму, составив авансовый отчет и приложив к
нему подтверждающие документы. Деньги, которые не были
израсходованные на нужды компании, подотчетное лицо обязано вернуть.
52
Пример: Ведерников А.М. 25 марта 2023г получил в кассе денежные
средства на подотчет в сумме 50000 рублей для закупки товаров. Ведерников
А.М. в тот же день предоставил в бухгалтерию авансовый отчет с
подтверждающими документами (накладные на товар с кассовыми чеками)
на сумму 49200 рублей (в том числе НДС 20% - 9840 руб.). Остаток
неизрасходованных денежных средств в сумме 800 рублей Ведерников А.М.
внес в кассу ООО ∇Спутник∈. Бухгалтерские записи:
Дт 71 Кт 50 – 50000 руб. – выданы средства под отчет;
Дт 41 Кт 71 – 49200 руб. – оприходованы товары на сумму закупа;
Дт 19 Кт 71 – 9840 руб. – отражен входной НДС;
Дт 50 Кт 71 – 800 руб. - отражен возврат неиспользованных подотчетных
сумм в кассу.
Пример: учет возмещения расходов на покупку товаров. Рыбаченкова
И.В. приобрела для ООО ∇Спутник∈ канцтовары на сумму 1570 руб. без НДС
(продавец применяет упрощенную систему налогообложения). Рыбаченкова
И.В. заполнила авансовый отчет и заявление о возмещении расходов.
Директор утвердил авансовый отчет. Бухгалтерские записи:
Дт 10 Кт 71 — 1570 руб., — отражены приобретенные канцтовары;
Дт 26 Кт 10 — 1570 руб., — переданы канцтовары для использования;
Дт 71 Кт 50 — 1570 руб., — возмещены расходы на покупку товаров.
Таким образом, в ООО ∇Спутник∈ бухгалтерский учет расчетов с
работниками ведется в полном объеме. Все операции по расчетам с
работниками отражаются в бухгалтерском учете ООО ∇Спутник∈ на
основании первичных бухгалтерских документов. Фиксация данных
производится бухгалтерией предприятия и своевременно отражается на
счетах бухгалтерского учета.