54
себя и контроль текущей деятельности.
3. Составляющей частью центра прибыли и инвестиций является
центр доходов и центр затрат.
4. ЦФО №1 – животноводство;
5. ЦФО №2 – растениеводство;
Рис. 7 Предложенная методика определения потенциала
сокращения затрат предприятия
На предприятии отдельно следует сформировать центр финансового
учета (ЦФУ), в который включают финансово-экономический отдел.
Вспомогательные и функциональные службы предприятия входят в этот
центр. Службы не получают доходов, но являются необходимой частью для
его существования. Поэтому, расходы на содержание служб должны
финансировать за счет прибыли подразделения.
Каждый сформированный блок включает в себя все 2 вида ЦФО. Для
анализа подконтрольности затрат, выручки, прибыли, инвестиций по
структурным подразделениям существует целый ряд показателей, которые
характеризуют эффективность работы каждого центра.
Ненорми-
руемые
затраты
предприя-
тия
Фактичес-
кие затраты
предприя-
тия
Нормативы
затрат
предприя-
тия
Норма-
тивы
затрат
предприя
тия
90 %
Инвести-
ционный
потенциал
сокращения
затрат
Эксплуата-
ционный
потенциал
сокращения
затрат
Совокупный
потенциал
сокращения
затрат
+
=
─
Фактичес-
кие затраты
предприя-
тия
─
─
=
=
+
55
Таблица 21 - Центры ответственности по принципу
производственного функционирования
Наименование центра ответственности
Тип центра ответственности
Снабжение
Центр консолидации затрат
- животноводство
центр затрат №1
- растениеводство
центр затрат №2
Сбыт
Центр консолидации затрат
- коммерческий отдел
центр доходов №3
Управление
Центр консолидации затрат
- финансово-экономический отдел
центр затрат №4
Основными показателями для центра доходов являются объем продаж,
денежные поступления, состояние дебиторской задолженности, объем затрат,
связанных с реализацией продукции, на собственное содержание и др.
К показателям центра затрат относят: объем выполняемой работы
(производственные задания), качественные показатели по производству
продукции, объем и структура затрат на производство продукции и ее
себестоимость, показатель эффективности использования средств
производства, трудовых ресурсов и т.д.
Эффективность деятельности центра прибыли следует оценивать по
всем отмеченным показателям, а также по показателям финансовой и
экономической эффективности текущей деятельности: рентабельность,
структура оборотного капитала, доходность активов и пр.
Показатели центра прибыли и инвестиций дополнительно к
вышеуказанным включают показатели эффективности инвестиционной
деятельности (период окупаемости, ROI) и финансового состояния
предприятия в целом (такие, как коэффициенты финансовой независимости и
устойчивости и др.). Порядок расчета представлен в таблице 22, в которой
используются следующие обозначения и сокращения: В – выручка, КР –
коммерческие расходы, УР – управленческие расходы, ПР – прибыль от
продаж, С – себестоимость реализованной продукции, работ; А – активы
центра финансовой ответственности; ЦНП – целевая норма прибыли,
устанавливаемая для разных подразделений, которая отражает разницу в
56
уровне риска, связанного с их видом деятельности; ЭПот – экономическая
прибыль отчетного года; ЭПпр – экономическая прибыль прошлого года;
ЧОП – чистая операционная прибыль, которая представляет собой прибыль
после уплаты налогов; Пк – плата за операционный капитал, используемый
центром финансовой ответственности.
Таблица 22 - Финансовые показатели деятельности центров
ответственности
Тип центра
ответственности
Финансовые показатели
Порядок расчета
Центры
управленческих
затрат
Управленческие расходы (Ур)
–
Центры
производственных
затрат
Прямые затраты на
производство (Пз)
–
Общепроизводственные
затраты (ОПРз)
–
Центры дохода
Выручка от продаж
продукции, работ (В)
–
Коммерческие расходы (Кр)
–
Центр прибыли
Прибыль от продаж
продукции, работ (ПР)
ПР=В–С–КР–УР
Рентабельность продаж (ROS)
ROS=(ПР/В)х100
Рентабельность продукции
(Рпр)
Рпр=(ПР/С)х100
Центр инвестиций
Рентабельность активов (ROА)
ROA=(ПР/В)х(В/А)х100
Остаточная прибыль (ОП)
ОП=ПР–(АхЦНП)
Экономическая добавленная
стоимость (ЭДС)
ЭДС=ЭПот–ЭПпр
ЭПот=ЧОП–Пк
Таким образом, согласно организационной структуры предприятия
были сформированы ЦФО по классификационному признаку: объемы
полномочий и ответственности.
Для выполнения целей центров предприятия, для эффективной их
работы, контроля и планирования были сформированы ключевые
показателей центров финансовой ответственности.
VII этап предполагает разработку системы мотивации персонала,
которая основана на возможностях каждого подразделения, т. к. основание
на предприятии эффективной системы мотивации позволяет повысить
производительность труда в среднем на 7%.
57
Рис. 8. Механизм планируемый СПК «ЕРМАК» для построения
системы мониторинга затрат на предприятии
На VII этапе перед высшим менеджментом поднимается задача по
обучению персонала линейных подразделений. Но для этого достаточно
реализовать в каждом подразделении, которое отнесено к центру затрат
рабочую группу, члены которой будут уменьшать издержки по
подразделению и именно данный персонал нужно направить на обучение.
Члены рабочих групп должны не только иметь соответствующее
образование и лидерские навыки, но и хорошо ориентироваться в технологии
производства подразделения.
VIII этап предполагает разработку новых идей и суждений по
уменьшению затрат. Подойдя к этому этапу совершенствования механизма
управления затратами руководство предприятия приобретает следующие
результаты:
в подразделениях предприятия проведена не требующая
дополнительных вложений практическая работа по сокращению
эксплуатационных затрат;
внесены предложения, требующие экономической оценки и
дополнительных вложений, направленные на сокращение затрат.
Все предложения целесообразно объединить в четыре группы:
I - не требующие дополнительных вложений;
Система мониторинга затрат
Система
управленческого
учета
Создание единого
информационного
пространства
Бюджетирование
Разработка
аналитических
справочников
Разработка
управленческ
ого плана
счетов
Делегирование
руководителям ЦФО
соответствующих
полномочий
Выделение центров
финансовой
ответственности
58
II - требующие относительно небольших вложений или имеющие срок
окупаемости не более двух лет;
III - требующие незначительных дополнительных вложений или
имеющие срок окупаемости свыше двух лет;
IV - требующие значительных вложений и имеющие срок окупаемости
свыше двух лет.
Внедрению в первую очередь подлежат предложения первых двух
групп.
Принять решение по членам рабочих групп нужно осуществлять на
специально созданном экспертном совете предприятия, а для того, чтобы
ограничивать поток предложений нужно в подразделениях основать «малые»
экспертные советы по анализу рекомендаций, которые входят в I и II группы.
Это даст возможность рассмотреть мероприятия по уменьшению издержек
предприятия с высоким экономическим эффектом.
2. Рост объемов реализации. Для улучшения финансового состояния,
повышения ликвидности и платежеспособности, предприятию необходимо,
разработать и осуществить комплекс мероприятий, основным среди которых
является, безусловно, достижение прибыльности. Далее, рассмотрим
процесс внедрения данных мероприятий. С целью снижения запасов
предприятия, а также повышения эффективности использования основных
фондов, для анализируемого предприятия предлагается замена оборудования
путем лизинга.
Материальная база предприятия устарела как физически, так и
морально и требует или замены, или модернизации. В рамках данной
работы, в целях повышения эффективности использования основных фондов
предприятии, предлагается, постепенно заменить устаревшее оборудование.
В ттаблице 23 рассмотрим компании, предлагающие грузовой
транспорт.
Преимуществами российских поставщиков в СПК «ЕРМАК»
называют соответствие требованиям, качество оборудования, гибкую
59
ценовую политику и сроки поставки.
Таблица 23 - Производители и поставщики грузового
оборудования для СПК «ЕРМАК»
Устройства
Производитель
Цена контракта,
млн. руб.
Грузовые машины
Брянский автомобильный
завод
6,2
Грузовые машины
КамАЗ
4,6
Грузовые машины
АМУР (автозавод)
5,3
Грузовые машины
Уральский
автомобильный завод
3,1
Грузовые машины
Тонар
2,97
Для компании предлагается сотрудничество с компанией Тонар -
крупнейшего российского производителя грузового оборудования. Наиболее
реальным источником финансирования является лизинг (таблица 24).
Таблица 24 - Основные отличия между лизингом, кредитом
Наименования статьи
Лизинг
Кредит
Удорожание в год
5-14%
12-18%
Страховка
Включено в удорожание
(льготная ставка 5-7%)
7-10%
Оплачивает страховку
Лизинговая компания
своими силами
Налог на имущество
Включено в удорожание,
(льготная ставка
1,1%) уменьшение за счет
ускоренной амортизации
2,2%
Налог на имущество
Лизинговая компания
Своими силами
Срок амортизации
имущества
25-30 месяцев
74-90 месяцев
Коэффициент ускоренной
амортизации
1,1 - 3
Нет
Срок оформления сделки
3-14 дней
1-3 месяца
НДС уплаченный,
возмещаемый из бюджета
НДС от общей суммы договора
лизинг
НДС от стоимости
оборудования, НДС
с уплаченных процентов
по кредиту не возмещаются
Остаточная стоимость
имущества через
25 месяцев, в процентах
от первоначальной
стоимости
0%
66%
Обеспечение
Аванс 10-30%
Ликвидное имущество должно
в 1,5-2 раза превышать
сумму самого кредита
Отражение в балансе
(улучшение или
ухудшение)
не увеличивает кредиторскую
задолженность предприятия и не
ухудшает инвестиционную
привлекательность
приводит к значительному
увеличению кредиторской
задолженности,
60
Согласно представленной таблицы, считаем, что использование
лизинга будет иметь преимущества перед кредитом.
Стоимость данного оборудования составляет 2,97 млн. руб.
Базовые условия лизинга следующие:
договор финансового лизинга с полной амортизацией, норма
амортизационных отчислений на полное восстановление - 20%;
10% на год комиссионное вознаграждение лизингодателя;
договор лизинга рекомендуется заключить сроком на пять лет;
по окончанию срока лизинга предоставляется возможность
выкупить оборудование по остаточной стоимости.
3.2 Расчёт эффективности предлагаемых мероприятий
1 мероприятие – снижение себестоимости продукции.
Предполагаемое снижение себестоимости продукции составит 10 %.
299023 -10% = 269120,7 тыс. руб.
2 мероприятие – рост объема продаж.
Расчет общей суммы затрат и ежегодных выплат по лизингу
осуществляется по формуле:
ЛП = АВ + ИВ + ВЛ + ДП + НДС (11)
где АВ – показатель амортизационных отчислений, принадлежащих
лизингодателю в текущем году;
ИВ - инвестиционные затраты лизингодателя, включающие затраты на
таможенное оформление, удержание и обслуживание предмета лизинга,
передачу его в эксплуатацию, на обучение персонала лизингополучателя
работе на арендованном имуществе и т.д.;
ВЛ - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по
договору;
ДП - плата за дополнительные услуги лизингополучателю,
предоставленные договором лизинга;
61
НДС - налог на добавленную стоимость, который платится
лизингополучателем за услуги лизингодателя в соответствии с действующим
законодательством.
Размер амортизационных отчислений на оборудование определяется
методом равномерного начисления амортизации (таблица 25).
Таблица 25 - Расчет амортизационных отчислений и
среднегодовой стоимости оборудования, млн. руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года (ОСн)
Сума
амортизационных
отчислений (АВ)
Стоимость
имущества на
конец года
(ОСк)
Среднегодовая
стоимость
имущества (КРt)
1
2,97
0,594
2,376
2,673
2
2,376
0,594
1,782
2,079
3
1,782
0,594
1,188
1,485
4
1,188
0,594
0,594
0,891
5
0,594
0,594
0
0,297
Общая сумма лизинговых платежей определяется в следующем
порядке (Таблице 26).
Лизинговые платежи в соответствии с проведенными расчетами,
снижаются с 2,03 млн. руб. в первый год до 1,51 млн. руб. в последний год.
Размер лизинговых взносов при равномерных начислениях на год
составляет: ЛВ г = 8,86 / 5 = 1,77 млн. р. или 1772 тыс. руб.
Расчет затрат на приобретение оборудования в лизинг представлен в
Таблице 27.
Лизинговые платежи, распределенные в порядке уменьшения, роста и
равномерно по годам, относятся на себестоимость услуг.
При использовании лизинга сумма процентов и сумма основного долга
входит в состав лизинговых платежей, которые списываются на
себестоимость, и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Далее оценим эффективность введения в эксплуатацию нового
оборудования.
Затраты на эксплуатацию оборудования представлены в таблице 28.
62
Таблица 26 - Расчет лизинговых платежей, млн. руб.
Год
Амортиза-
ционные
отчисления
(АВ)
Возна-
граждени
е
лизинго-
дателя
(ВЛ)
Дополнительн
ые услуги
(ДП)
Прибыл
ь от
сделки
(ВР)
(Сумма
столбцо
в 2,3,4
по
строке)
Налог на
добавленну
ю
стоимость
(НДС) (18
% от
прибыли)
Лизингов
ые
платежи
(ЛП)
(Сумма
всех
столбцов
по строке)
1
0,59
0,24
0,10
0,93
0,17
2,03
2
0,59
0,18
0,10
0,87
0,16
1,90
3
0,59
0,12
0,10
0,81
0,15
1,77
4
0,59
0,06
0,10
0,75
0,14
1,64
5
0,59
0,00
0,10
0,69
0,12
1,51
Всег
о
2,97
0,59
0,50
4,06
0,73
8,86
Таблица 27 - Расчет затрат на приобретение оборудования в
лизинг, млн. руб.
Год
Лизинговые платежи
Уменьшающиеся
Равномерные
Увеличивающиеся
1
2,03
1,77
1,51
2
1,90
1,77
1,64
3
1,77
1,77
1,77
4
1,64
1,77
1,90
5
1,51
1,77
2,03
Всего
8,86
8,86
8,86
Таблица 28 - Калькуляция расходов на эксплуатацию
оборудования, тыс. руб.
Структура расхода
Сума
Расходы на оплату труда (з/плата рабочего)
70,35
Отчисления на соц. мероприятия (30 % от оплаты труда
рабочего)
21,11
Топливо
99,20
Амортизация
0,59
Ремонтный фонд
0,12
Всего себестоимость
191,37
Норма прибыли, 20 %
38,27
Всего
229,64
НДС
6,89
Всего
236,53
63
Таблица 29 - Изменение экономических показателей
деятельности СПК «ЕРМАК» после реализации предложенных
мероприятий
Наименование
показателя
2018
План
Абсолютное изменение
Выручка
342918
377210
34291,8
Себестоимость
продаж
299023
269357
-29665,77
Валовая прибыль
(убыток)
43895
107853
63957,57
Коммерческие
расходы
-
-
Управленческие
расходы
-
-
Прибыль (убыток)
от продаж
43895
107853
63957,57
Доходы от участия
в других
организациях
-
Проценты к
получению
608
608
0
Проценты к уплате
266
266
0
Прочие доходы
19542
19542
0
Прочие расходы
20593
20593
0
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
43186
107144
63957,57
Текущий налог на
прибыль
-
-
Чистая прибыль
(убыток)
43186
107144
63957,57
Замена старого оборудования новым, позволит повысить качество
продукции. На основании этого, в прогнозировании будущих доходов будем
исходить из метода предположения, что продукция СПК «ЕРМАК» в
будущем будет пользоваться спросом у клиентов. Оценим эффективность
введения в эксплуатацию нового оборудования.
Приобретение оборудования позволит предприятию сократить
продолжительность перевозок в плановом периоде, что будет способствовать
уменьшению накладных затрат, за счет относительного уменьшения их
условно-постоянной части в связи с ростом объема услуг. Как было
определено затраты на эксплуатацию составят 236,53 тыс. руб. Новое