22
поправки обладают существенным характером и требуют усиления внимания
и увеличения затрат предпринимателей, что, бесспорно, не может не
сказаться отрицательным образом на состоянии бизнеса. Законодателю
необходимо помнить, что бизнесу мешают регулярные изменения
законодательства и правил игры. Предпринимательское сообщество не в
силах надлежащим образом выполнять все новые правовые предписания,
которые поступают со стороны государства.
Таким образом, в современных условиях государственное
регулирование предпринимательства непосредственно влияет на процессы
воспроизводства в целом.
В целях реализации государственной политики в области правового
регулирования и развития МСП законодательством Российской Федерации
предусматриваются специальные меры поддержки предпринимательских
субъектов. При этом меры могут касаться как в целом всех субъектов МСП,
так и их отдельных категорий, например, только малых предприятий. Одной
из таких мер является установление режимов правового регулирования
предпринимательской деятельности.
1.3. Цели, задачи и механизмы правового регулирования и поддержки
предпринимательства
Регулирование и поддержка предпринимательской деятельности со
стороны государства нужна не только для того, чтобы обеспечивать
реализацию публичных интересов государства и общества, но и в целях
формирования наиболее благоприятных условий развития
предпринимательства.
Задачи государственного регулирования и поддержки
предпринимательства можно условно разделить по следующим категориям:
-охране окружающей среды;
- выравниванию экономических циклов;
- обеспечению нормально приемлемого уровня занятости населения;
23
- защите жизни и здоровья населения;
- поддержке конкуренции;
- поддержке и развитию малых форм предпринимательства;
- специальные меры, направленные на защиту прав субъектов
предпринимательства и др.
Приведенный перечень задач регулирования и поддержки
предпринимательской деятельности со стороны государства служит
свидетельством того, что государственное регулирование и поддержка
являются важными не только для государства, но также и для самих
субъектов предпринимательства.
В последнее время со стороны государства прослеживается тенденция
упрощения системы налогообложения для граждан-предпринимателей.
Развитие индивидуального предпринимательства в наши дни, в условиях
развивающихся рыночных отношениях приобретает исключительное
значение. Индивидуальные предприниматели и малый бизнес в целом во
многих областях деятельности могут обеспечить реальные условия для
подъема экономики и выхода России на передовые позиции в экономике
1
.
Важным фактором, определяющим масштабы развития
индивидуального предпринимательства, является установленный
государством порядок налогообложения и ведения отчетности.
Предприниматели ведут учет хозяйственной деятельности по простой схеме,
не составляют приказ об учетной политике. Ведение бухгалтерского учета
основывается на учете доходов и расходов об использовании
индивидуальными предпринимателями имущества и денежных средств, а так
же их движении в количественном и денежном выражении путем
документального подтверждения получения доходов и произведенных
расходов, непосредственно при их совершении. Учет доходов и расходов
фиксируется в Книге учета доходов и расходов. Книгу доходов и расходов
индивидуальный предприниматель должен заполнять последовательно в
1
Ларионова И.К. Предпринимательство: учебник. – М.: Дашков и К, 2017. – С. 78.
24
течение года, а предоставлять в налоговые органы по результатам года не
позднее 30 апреля года, следующим за налоговым периодом.
Характерной особенностью налогообложения физических лиц –
индивидуальных предпринимателей является возможность применения ими
специальных налоговых режимов, являющихся альтернативой
общеустановленному порядку налогообложения (обычного режима
налогообложения). Основная экономическая цель введения специальных
налоговых режимов заключается в упрощении процедур налогообложения и
на этой основе стремлении привлечь инвестиции, дать «толчок» развитию
экономической активности индивидуальных предпринимателей
1
.
Налоговый кодекс РФ предусматривает четыре налоговых режима, три
из которых распространены на физических лиц – индивидуальных
предпринимателей. Таким образом, на сегодняшний день в России действуют
следующие режимы налогообложения субъектов хозяйствования,
являющихся индивидуальными предпринимателями:
1. Общепринятая система налогообложения (ОСН) – индивидуальный
предприниматель является плательщиком всех законодательно
установленных налогов и сборов.
2. Упрощенная система налогообложения (УСНО) – предназначена для
субъектов малого предпринимательства. Предпринимательские субъекты,
использующие УСНО, выплачивают единый налог взамен совокупности
налогов. Право выбирать систему налогообложения предоставляется
плательщикам добровольно. Порядок перехода на УСНО носит
уведомительный характер.
3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) -
режим, когда для налогоплательщика установлена(вменена) фиксированная
базовая доходность, в соответствии с которой исчисляется вмененный доход
и налог на него.
4. Система налогообложения для сельскохозяйственных
1
Иванова Е.В. Предпринимательское право: учебник. – М.: Юрайт, 2016. – С. 91.
25
товаропроизводителей - ЕСХН.
5. Патентная система налогообложения ПСН, которая была введена с 1
января 2013 года на основании Федерального закона № 94-ФЗ.
Каждая из систем налогообложения обладает специфическими
особенностями при формировании налоговых обязательств, имеет свои
преимущества и недостатки (таблица 2).
Таблица 2
Виды налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями при
различных режимах налогообложения
Вид налога
ОСН
УСНО
ЕНВД
ЕСХН
ПСН
Налог на доходы физических лиц
+
- х
- х
- х
- х
Налог на добавленную стоимость
+
-
-
-
-
Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС. ФОМС
+
+
+
+
+
Налог на имущество физических лиц
+
- хх
- хх
- хх
- хх
Транспортный налог
+
- ххх
- ххх
- ххх
- ххх
Земельный налог
+
+
+
+
+
Государственная пошлина
+
+
+
+
+
Прочие налоги: акцизы, НДПИ и др.
+
-
-
-
-
Единый налог
-
+
+
+
патент
К началу 2018 года был принят и вступил в силу ряд изменений в
законодательстве, который затрагивает деятельность малых и средних
предприятий. Рассмотрим правовые основы деятельности предприятия более
детально.
В конце 2017 года был принят закон № 337-ФЗ, который установил
фиксированные суммы взносов ИП за себя сразу на период с 2018 по 2020
годы (таблица 3).
Таблица 3
Сумма обязательных взносов индивидуальных предпринимателей
в 2018-2020 годах
Год
Медицинское страхование, руб.
Пенсионное страхование, руб.
Всего, руб.
2018
5 840
26 545
32 385
2019
6 884
29 354
36 238
2020
8 426
32 448
40 874
26
Эти суммы индивидуальные предприниматели обязаны платить, даже
если они не будут вести бизнес или получать от него только убытки. Если же
доход индивидуального предпринимателя за год превысит 300 000 рублей, то
так же, как и раньше, надо заплатить еще и дополнительный взнос на
пенсионное страхование в размере 1% от суммы превышения.
Индивидуальные предприниматели, ведущие упрощенную систему
налогообложения, по прежнему сами ведут учет и создают налоговые
отчеты, подают их по месту назначения в доступной форме. Это дает
возможность государственным органам быстрее обрабатывать полученную
информацию, вводить данные в базу, оформлять новые документы
1
.
УСН для индивидуальных предпринимателей делится на виды: доходы
и доходы минус расходы. К особенностям УСН относят:
1. Суммы платежей. Здесь не только выплата налогов. Стоит учитывать
также и выплаты во внебюджетные фонды. Ставка на налоги и страховые
взносы при УСН в несколько раз ниже, чем при общей системе
налогообложения. Ещё одним преимуществом является то, что ИП может
значительно снизить расходы по авансовым платежам по единому налогу.
Это делается путём перечисления в текущем квартале страховых взносов.
Таким образом, единый налог можно снизить до 30% -50%.
2. Экономия времени и частичное освобождение от тягостного
документоведения. Упрощённая система налогообложения даёт возможность
вести финансовые дела самостоятельно. Бухгалтерские отчёты сдавать
никому не нужно, но индивидуальный предприниматель может вести их для
себя.
3. Увеличение продуктивности предпринимателя. Бизнесмен, выбирая
упрощённую систему налогообложения, получает возможность тратить
больше энергии на развитие своего дела в нужном направлении за
минимальный период времени.
1
Сайт информационно-аналитического портала «Мир бизнеса» // Налоги и налогообложение
[Электронный ресурс] URL:http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie
27
Виды деятельности, не попадающие для УСН в 2018 году следующие:
- банковское дело. В том числе выдача кредитов, оформление
депозитных счетов, международные переводы прочее;
- страхование автомобилей, недвижимости (домов, квартир, земельных
участков), жизни, здоровья и т.д.;
- негосударственные пенсионные фонды. В последние года данные
организации становятся всё популярнее;
- инвестиционные организации;
- ломбарды;
- частные нотариусы
1
.
Также под запретом для создания ИП предприятия, которые получают
доход от добычи полезных ископаемых. В 2018 году установлено ещё
несколько ограничений, по поводу которых необходимо консультироваться с
юристами. К ним относятся – игорный бизнес и несколько других
аналогичных типов деятельности.
Для того чтобы ИП получить патент, необходимо подать заявление в
налоговую службу и запрашиваемый пакет документов. Это можно сделать
такими способами:
- прийти в территориальный орган по месту прописки лично либо
оставить это дело доверенному лицу;
- заполнить форму и отправить бумаги в электронном виде через
официальный государственный сайт;
- осуществить процедуру с помощью почтовой службы.
После того, как все разрешительные документы будут оформлены,
необходимо оплатить полученный патент в заявленный срок.
Рассмотрим критерии перехода на УСН.
Гл. 26.2 Налогового кодекса РФ определяет обстоятельства, с
которыми связывается возможность перехода налогоплательщиков на
1
Сайт Акционерного общества«Федеральная корпорация по развитию малого и среднего
предпринимательства» (Корпорация МСП) [Электронный ресурс] URL: http://corpmsp.ru
28
специальный режим УСН. Этих условий в большинстве случаев нужно
придерживаться постоянно во время использования специального режима.
Порядок перехода с УСН на ОСНО
1
.
Для применения специального режима в 2018 году некоторые нормы
гл. 26.2 НК РФ обновлены и необходимые для этого условия сейчас выглядят
так:
1. Работа по любым направлениям, кроме запрещенных (страхование,
микрофинансирование и др., п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
2. Отсутствие филиалов.
3. Участие в уставном капитале коммерческого юридического лица
другой организации в доле, превышающей 25%.
4. Ограничение по доходам: за 9 месяцев - до 112,5 миллиона рублей
(п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В дальнейшем для оценки правомерности
применения режима налогоплательщиком нужно придерживаться другого
показателя: суммарный доход не более 150 миллионов рублей в течение года
(п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
5. Совокупная стоимость основных средств - до 150 миллионов рублей
(подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
7. Неприменение единого сельскохозяйственного налога (подп. 3 п. 3
ст. 346.12 НК РФ).
8. Неучастие в соглашении о разделе продукции.
9. Наличие в штате не более 100 сотрудников (подп. 15 п. 3 ст. 346.12
НК РФ).
10. Извещение территориального подразделения ФНС РФ до начала
года, в котором будет осуществлен переход на специальный режим, или в 30-
дневный срок от даты государственной регистрации.
Рассмотрим лимиты перехода на УСН в 2018 году. На индивидуальных
предпринимателей распространяются не все из перечисленных критериев.
Так, на дату начала использования специального режима к ИП не
1
Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32.Ст. 3340.
29
применяются, поскольку на это отсутствует прямое указание в нормах НК
РФ, ограничения:
- по оборотам;
- наличию филиалов;
- участию в соглашении о разделе продукции;
- корпоративному участию;
- стоимости основных средств
1
.
Но большая часть предельных параметров, с превышением которых
связывается необходимость досрочного возврата на общий режим, будут
действительны для ИП в последующем, в период использования
специального режима. На разграничение «входных» и «текущих» требований
применительно к ИП неоднократно указывал Минфин РФ, в т.ч. в письме от
29.08.2017 № 03-11-11/55403, со ссылкой на правовые позиции ВС РФ. Так,
ИП должен отслеживать соблюдение предельной величины дохода, причем в
его состав включаются и налоги, оплаченные покупателями, в т.ч. при
ошибочном предъявлении к оплате.
Дополнительную сложность для индивидуальных предпринимателей
может представлять обоснование некоторых величин в связи с
необходимостью разделения личных и коммерческих сделок. Цель сделки
оценивается судом с точки зрения ее направленности, на извлечение
прибыли исходя из объективных признаков.
Итак, в 2018 году действуют условия возможности перехода на УСН,
приведенные выше. При этом имеется такой нюанс применения ограничений
к индивидуальным предпринимателям: они не обязаны руководствоваться
некоторыми из критериев на начало использования специального режима,
однако обязаны придерживаться их в дальнейшем, если намерены
продолжать его применять.
1
Сайт Акционерного общества«Федеральная корпорация по развитию малого и среднего
предпринимательства» (Корпорация МСП) [Электронный ресурс] URL: http://corpmsp.ru
30
В 2018 году были внесены изменения в правилах применения
контрольно-кассовых аппаратов (ККТ). Внесены изменения в сроки, с
которых ИП должны в обязательном порядке начать применение кассовых
аппаратов. Если ранее конечный срок освобождения был 1 июля 2018 года,
то для следующих групп индивидуальных предпринимателей такой срок был
продлен до 1 июля 2019 года:
- для ИП - плательщиков ЕНВД и на патентной системе, не
работающих в сфере общепита и розничной торговли и не имеющих наемных
работников (п. 7.1 ст. 7 закона «О внесении изменений…» от 03.07.2016 №
290-ФЗ);
- предпринимателей, оказывающих услуги населению и выдающих
бланки строгой отчетности, не имеющих работников и не трудящихся в
области общепита (п. 8 ст. 7 закона № 290-ФЗ);
- ИП, осуществляющих продажу товаров через автоматы и не имеющих
наемных работников.
Кроме того, законом от 27.11.2017 № 349-ФЗ внесены изменения в НК
РФ, которыми ИП - плательщикам ЕНВД и ИП, работающим на патентной
основе, предоставлено право уменьшить сумму налога на размер затрат на
приобретение кассового аппарата. В такие траты можно включить стоимость:
самой ККТ; фискального накопителя; программного обеспечения,
необходимого для функционирования кассы; выполнения работ по настройке
кассы.
Право получить налоговый вычет, т.е. уменьшить налог к уплате,
получили только индивидуальные предприниматели на вмененной системе и
патенте, причем сумма вычета ограничена 18 000 рублями.
Кассовый аппарат должен быть поставлен на учет, в налоговой
инспекции начиная с 1 февраля 2017 года и заканчивая датой, когда
31
применение кассы станет обязательным (1 июля 2018 года или 1 июля 2019
года). Размер вычета ограничен 18 000 рублями.
1
Рассмотрим также, что ждет предпринимателей, работающих в 2018
году на специальных налоговых режимах. Никаких существенных
изменений, усложняющих деятельность индивидуальных предпринимателей,
в этом смысле не ввели. Но некоторые новшества все-таки есть:
1. Коэффициент К1 для ЕНВД незначительно вырос – с 1,798 до 1,868,
т.е. налог вырастет на 3,9%. Предполагаемый срок отмены этого режима,
который уже был запланирован на 1 января 2018 года, перенесен на 2021 год.
Лимит доходов на УСН в сумме 150 миллионов рублей установлен
вплоть до 2020 года и изменений здесь пока не ожидается.
Заявление на ПСН в 2018 году надо подавать по новой форме,
утвержденной приказом ФНС от 11 июля 2017 года № ММВ-7-3/544 [22].
В ежегодной пресс-конференции Президент РФ затронул тему
налоговой амнистии. Предлагается списать долги физических лиц, в том
числе и долги по налогам индивидуальным предпринимателям, которые
образовались на 1 января 2015 года, а также долги по страховым взносам на
дату 1 января 2019 года. Пока закон о налоговой амнистии окончательно не
принят.
Как видно из проведенного анализа, 2018 год привнесет в деятельность
индивидуальных предпринимателей немало изменений. Есть негативные,
выразившиеся в увеличении налогов и страховых взносов. Есть и
положительные, которые заключаются в возможности сделать налоговый
вычет за покупку ККТ, а также в продлении права на ее неиспользование для
некоторых групп индивидуальных предпринимателей до 1 июля 2019 года.
Выводы по первой главе
К настоящему времени России уже сформированы организационные и
нормативно-правовые основы, направленные на государственную поддержку
1
Сайт информационно-аналитического портала «Мир бизнеса» // Налоги и налогообложение
[Электронный ресурс] URL:http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/nalogi-ip-v-2016-godu