4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
ОРГАНИЗАЦИИ ..................................................................................................... 8
1.1 Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи .................................... 8
1.2 Развитие аудита в России и за рубежом .................................................... 15
1.3 Проблемы в сближении международных стандартов аудита с
российскими стандартами ................................................................................. 26
2 СУЩЕСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ
СТАНДАРТОВ АУДИТА В ООО «УФИК ФИНЭКСПЕРТ» .......................... 37
2.1 Финансово-экономическая характеристика в ООО «УФИК
ФинЭксперт» ...................................................................................................... 37
2.2 Система внутреннего и внешнего контроля качества аудита в ООО
«УФИК ФинЭксперт» ........................................................................................ 43
2.3 Рассмотрение факторов, влияющих на дальнейшую унификацию
российских стандартов в ООО «УФИК ФинЭксперт» .................................. 54
3 РАЗВИТИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ООО «УФИК
ФИНЭКСПЕРТ» .................................................................................................... 60
3.1 Разработка мероприятий направленных на сближение аудита с
международными стандартами ......................................................................... 60
3.2 Расчет экономической эффективности от проводимых в организации
мероприятий по совершенствованию или сближению аудита с
международными стандартами ......................................................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 767
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 84
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы состоит в том, что в тенденции российского
рынка аудиторских услуг охватывает и регламентирует все сферы
профессиональной аудиторской деятельности.
Круг потребителей информации по результатам аудита охватывает всех
участников экономических отношений: государственные финансовые
органы, мелкие акционеры, собственники, инвесторы, кредиторы. Однако
национальные, культурные, исторические аспекты развития каждой страны
накладывают свой отпечаток на организацию и ведение аудиторской
деятельности, несмотря на тенденции к унификации этого процесса
посредством принятия и постоянного пересмотра Международных
стандартов аудита.
Кроме того, в Российской Федерации постоянно, на протяжении
последних 25 лет происходит развитие видов и форм аудита, становление и
гармонизация нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Классической является независимая проверка внешними аудиторами,
хотя любая компания может иметь и внутреннее подразделение контроля.
Беспристрастная независимая оценка различных аспектов финансово-
хозяйственной деятельности организации может не только найти имеющиеся
недостатки, но и помочь законно снизить налоговые платежи, себестоимость
продукции, предложить оптимальные пути развития.
Отсюда вопрос реформирования российского аудита и его
приближение к международным нормам по-прежнему актуален.
Цель исследования заключается в разработке мероприятий
направленных на сближение аудита с международными стандартами.
Согласно поставленной цели в работе решались следующие задачи:
- исследование теоретических аспектов аудиторской деятельности в
организации;
- исследовать понятие и цели учетной политики и порядок ее
6
формирования;
- рассмотреть систему внутреннего и внешнего контроля качества
аудита в ООО «УФИК ФинЭксперт»;
-выявить факторы, влияющие на дальнейшую унификацию российских
стандартов в ООО «УФИК ФинЭксперт»;
- разработать основные направления развития аудиторской
деятельности в ООО «УФИК ФинЭксперт».
Объект исследования – ООО «УФИК ФинЭксперт».
Предметом исследования выступают экономические отношения по
вопросу реформирования российского аудита и его приближение к
международным нормам.
Информационную базу исследования составили материалы
Министерства экономики Российской Федерации, Министерства финансов
Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации
по статистике, а также материалы периодических изданий.
Методы исследования, применяемые при выполнении работы:
статистико-экономический, монографический, балансовый, абстрактно-
логический, экономико-математический.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды зарубежных и отечественных ученых, посвященные решению проблем
учетной политики в рамках конкретной организации.
Информационной базой данной работы являются исследования
отечественных и зарубежных ученых, которые посвящены всевозможным
аспектам подхода к вопросу реформирования российского аудита и его
приближение к международным нормам.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
основные полученные результаты и выводы могут быть применены при
разработке рекомендаций реформирования российского аудита и его
приближение к международным нормам в ООО «УФИК ФинЭксперт».
Элементами научной новизной работы заключается в разработке
7
практических основ реформирования российского аудита и его приближение
к международным нормам в ООО «УФИК ФинЭксперт».
Структура работы соответствует решению поставленных задач и
состоит из введения, трех основных глав, заключения, списка литературы и
приложений.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Аудиторская деятельность: понятие, цели, задачи
Аудит теперь стал неотъемлемой частью финансовых отношений. В
рыночной экономике бизнес Компании подвержен большому количеству
финансовых рисков.
Учреждения, кредитные организации, другие хозяйствующие субъекты
вступают в договорные отношения по эксплуатации товаров, материальных
ценностей, проведение финансовых мероприятий и инвестиций
1
.
Эти действия основаны на финансовой информации о положение
материальных ценностей учреждения по итогам экономических действий, а
также соблюдение законодательства.
Информация представлена в экономических отчетах о бизнесе может
быть правдой или ложью из-за различных обстоятельств.
Качество этой информации и анализа экономических рисков может
быть подтверждено независимым финансовым аудитом.
В связи с тем, что у бухгалтера много «документов», иногда работники
в этой области могут совершать незначительные ошибки.
Проведение аудитов позволяет выявить и устранить их.
Аудиторская деятельность - это аудиторская практика, которая
выполняет связанные с аудитом действия, выполненные аудитом
учреждения.
Аудит - это, прежде всего, предпринимательская деятельность, которая
направлена на независимую проверку финансово — хозяйственной и учетной
деятельности экономического субъекта.
Цель аудита — выражение достоверного мнения аудитором о
рациональности и правильности организации учетного процесса на
1
Броило, Е.В. Теоретические основы аудита: учеб. пособие. Ухта: УГТУ, 2019. – С.92
9
предприятии по видам участков учета.
Аудит - это проверка финансовой и хозяйственной деятельности
предприятия. Основная цель проверки — изучение и анализ достоверности
финансовой отчѐтности
2
.
Аудит в контексте рыночных отношений приобрел репутацию во всем
мире. Основная миссия – приобретение независимого материала о
финансовой деятельности конкретного предприятия, коммерческой
деятельности с будущим развитием, выводы по текущему экономическому
положению учреждения.
На основе предоставленного намерения можно построить некоторые
конкретные задачи, по которым аудиторы находят решения в процессе
проверки:
- оценка системы внутреннего контроля и учета, а также достоверность
и безупречность всех учетных операций;
- выявление резервов роста экономических выгод от материалов
проверки;
- ориентация руководства компании на вероятные явления может
оказать положительное влияние на его бизнес деятельность;
- контроль за соблюдением действующего налога законодательство;
- выражение мнения о достоверности финансовой отчетности путем
выдачи положительного, измененного или отрицательного аудиторского
мнения.
Аудит, подтверждающий достоверность показаний, увеличивает шансы
организаций сотрудничать с новыми инвесторами (создание новых
отношений) и расширение бизнеса.
Аудит - это аудит финансово-хозяйственной деятельности
компании. Основной целью проверки является изучение и анализ
достоверности финансовая отчетность
2
Дьяконова, О. С. Внутренний аудит/О. С. Дьяконова, Т. М. Рогуленко. -М.: КноРус, 2019.
– С.67
10
Любой продукт, произведенный компанией, также может быть
проанализирован.
Могут анализироваться также все производимые предприятием
продукты, и проекты, которые оно реализует. Аудит очень похож на
контрольную проверку или ревизию, но отличается целями.
Основная цель аудита - выявить ошибки и найти способы их
устранения.
В отличие от аудита, который всегда является обязательным, аудит
может быть сделано добровольно, чтобы улучшить производительность.
Аудит - это предоставление аудиторских услуг аудиторскими
организациями или аудиторами по определенным стандартам аудита 1.
Аудиторская деятельность заключается в предоставлении аудиторских
услуг аудиторскими организациями, либо индивидуальными аудиторами
(п. 2 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
г.№ 307-ФЗ).
Аудит - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
основанный на независимости и объективности для выражения экспертного
мнения о достоверности представленной отчетности
3
.
С 01.01.2017 г. аудит проводится по новым правилам –
Международным стандартам аудита в настоящее время утверждены указом
Министерство финансов России от 09.01.2019 N 2н.
В ст. 6 Закона № 307-ФЗ перечислены организации, чей аудит
осуществляется в обязательном порядке:
-акционерные общества;
-организации, принимающие звания организованный тендер;
- страховые компании, кредитные организации, негосударственные
пенсионные фонды и др.
Список субъектов, подлежащих правовому контролю, может быть
3
Евдокимова, А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-
хозяйственной деятельности организации. -М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К». -2018, - С.114
11
расширен другими федеральными законами (например, разделы 7.1 и 32
федерального закона « О некоммерческих организаций »от 12.01.1996 г. № 7-
ФЗ).
Этот список содержит:
- правовые основы аудита;
- тип декларации;
- лица, которые могут проводить такой аудит.
Аудит других коммерческих организаций проводится самостоятельно.
4
.
Цель проведения аудита — выражение экспертного мнения по поводу
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность согласно ст. 3 ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ — это информация о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период.
Таким образом, аудитор, проведя проверку представленных
документов, подтверждает их истинность, полноту и точность. При этом,
несмотря на доверие к финансовой отчетности, проверенной аудитором,
нельзя судить об эффективности деятельности настоящего руководства
организации в целом либо быть уверенным в том, что проблемы у
организации не возникнут в будущем.
По характеру деятельности аудируемого лица различают аудиты:
-общий (аудит предприятий);
-банковский;
-страховой;
-инвестиционный;
-бирж;
-внебюджетных фондов
5
.
4
Жабина, Н.В. Внутренний аудит как инструмент повышения эффективности бизнеса / В
сборнике: Наука и образование: проблемы и перспективы Материалы II Международной
научно-практической конференции. Научный редактор: Ю.В. Мамченко. Москва, 2017
12
По степени обязательности аудит бывает:
1.Инициативным. Проводится по решению руководства аудируемого
лица, как правило, по отдельным направлениям деятельности. Масштабы и
сроки определяются договором
6
.
2.Обязательным. Проводится ежегодно в соответствии с действующим
законодательством.
Рисунок 1. Виды аудита
По характеру исполнителя аудируемых услуг аудит может быть:
1.Внешним. Проводится независимыми приглашенными экспертами на
договорной основе.
2.Внутренним. Такой аудит проводится внутренними силами
организации, для чего в ней создается специальное подразделение.
В зависимости от назначения аудит подразделяется:
-на налоговый аудит;
-аудит финансовой отчетности;
5
Карпова, Т.П. Управленческий учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ. -2017. - С.87
6
Панфилова, Е.А., Шульга С.А. Соотношение понятий «внутренний аудит» и «система
внутреннего контроля» / В сборнике: Актуальные аспекты инновационного
экономического и юридического развития в условиях роста напряженности вокруг России
Межвузовская научно-практическая конференция. Министерство образования и науки
РФ, Филиал НОУ ВПО «Московский институт предпринимательства и права» в г.
Ростове-на-Дону. 2019. С. 221-228
6
Подольский, В.И, Савин, А. А. -Аудит. Учебник (4-е изд.)//Издательство: Юрайт, 2018. –
С.132
ВИДЫ АУДИТА
Инициативный аудит – аудит,
проводимый по инициативе
организации
Обязательный аудит – это ежегодная
обязательная аудиторская проверка ведения
бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации
или индивидуального предпринимателя
13
-управленческий аудит;
-ценовой аудит;
-специальный аудит и др.
Принципы аудита ранее были указаны в федеральных правилах
(стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которые утратили
свою силу с 01.01.2018 (постановление Правительства РФ от 23.10.2017 №
1289) в связи с переходом на международные стандарты аудита
7
.
Международные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные
приказом Минфина РФ от 09.01.2019 №2н, не содержат понятия
«принципы». МСА 200 применительно к аудиту оперирует понятием
«этические требования», что включает в себя профессиональный риск и
профессиональное суждение.
Планируя и проводя аудит, аудитор не рассчитывает на 100-
процентную добропорядочность и честность руководства аудируемого лица,
но и не исходит из его бесчестности.
Все документы изучаются критически, а заявления от руководства по
поводу непредставления каких-либо документов (аудиторских доказательств)
не принимаются.
Все методы проведения аудита как способы исследования можно
разбить на 2 группы:
-методы организации аудита;
-методы получения аудиторских доказательств.
Аудит организуется одним из нижеперечисленных способов:
-сплошная проверка;
-выборочная проверка;
-комбинированная проверка;
-документальная проверка и т. д.
7
Кеворкова, Ж.А. Внутренний аудит: учебное пособис/Ж.А. Кеворкова, Т.П. Карпова.
ААСавии. Г.А. Ахтамова. В.И.Дунаева, Г.Ю. Земсков.-М: ЮНИТИ-ДАНА. 2018. – С.127