14
Аудиторские доказательства получают путем:
-наблюдения;
-проведения инвентаризации, пересчета;
-инспектирования;
-анализа и т. д.
Подробно методы аудиторской деятельности описаны в МСА 500.
Какие методы применять в каждом конкретном случае, аудитор решает
самостоятельно.
Проведение аудита деятельности предприятия происходит в несколько
этапов:
1.Сбор и анализ информации об аудируемом лице. Что за организация,
чем она занимается, какая у нее система документооборота, ее особенности.
2.Исходя из полученной картины деятельности организации, аудитор
составляет план и программу проведения аудиторской проверки.
3.Действуя по плану, аудитор собирает и изучает документы.
В результате аудитор составляет свое экспертное мнение в виде
аудиторского заключения по поводу достоверности, полноты и точности
оформления документации у аудируемого лица
8
.
Объекты аудита могут включать в себя:
-ресурсы. Финансы, трудовые ресурсы, различные нематериальные
активы, например, авторские или имущественные права;
- результаты бизнеса. Общая доходность и отдельные
производственные процессы и линии. Стоимость сырья. Объемы
выпускаемой готовой продукции;
-организация и методы управления, а также их прибыльность
(например, планирование и контроль).
В любом виде аудита, в том числе и обязательном, заинтересовано
руководство фирмы.
8
Кеворкова, Ж.А. Внутренний аудит: учебное пособис/Ж.А. Кеворкова, Т.П. Карпова.
ААСавии. Г.А. Ахтамова. В.И.Дунаева, Г.Ю. Земсков.-М: ЮНИТИ-ДАНА. 2018. –С.117
15
В его ходе, точность оформления деклараций, ссылки на бухгалтерские
отчеты, социальные соглашения в части соответствия Законодательства.
Аудит носит довольно консультативный характер, что даже следует из
перевод слова с латыни. Аудит означает слушание.
Обязательный аудит проводится в следующих случаях:
- кредитные и страховые сообщества, группы акций, унитарные
государственные и муниципальные предприятия, участники рынка ценных
бумаг проходят ежегодную процедуру аудита;
- компании, оборот которых за год превысил в 500 000 тыс. раз
минимальную заработную плату;
- активы компании на конец года превышают минимальную
заработную плату в 200 000 раз;
- активы и прибыль ООО превысили норму, указанную в уставе.
Обязательный аудит проводится только специалистами аудиторской
компании, частные специалисты не имеют таких полномочий
9
.
Аудит оценивает взаимосвязь между ресурсами, затратами и объемом
и конечной прибылью компании.
Аудиторский отчет подготовлен в соответствии с правилами стандарта
МСА 700 и другими, в зависимости от характера аудиторского задания.
Регулярный аудит позволяет динамически оценивать финансово-
хозяйственную деятельность компании, повышение уровня доверия
инвесторов, снижение налоговых рисков.
В ходе аудита вырабатываются рекомендации, с помощью которых
можно оптимизировать бизнес-процессы.
1.2. Развитие аудита в России и за рубежом
В силу исторических обстоятельств аудит в России входил в
экономическую жизнь в нормативном ключе. Итак, если в Европе развитие
9
Вахорина, М.В. Управленческая отчетность как объект внутреннего аудита//Финансовый
менеджмент. -2018. -№3
16
аудита во многом определялось потребностями делового мира, то в России
аудит начал развиваться из государственного сектора.
Аудит был введен Петром I, но по сути был жестким финансовым
контролем государства в сфере отношений с недвижимостью в армии. В
качестве самостоятельной формы аудита контроль на русском языке в
Российской империи не создавался.
В целях развития профессии были предприняты попытки экзаменов в
1888, 1907-1912. Однако при необходимости проведения аудиторской
проверки в Российской империи были приглашены зарубежные аудиторы.
Нормативный аудит со стороны государственных органов не проводился, а
использовали правила аудита, которые были приняты в других странах.
После октября 1917 г. необходимость ревизии, как одной из форм
коммерческой деятельности исчезла, так как была осуществлена
национализации коммерческих организаций и финансовый контроль
полностью осуществлялся государством
10
.
Аудит возобновлен НЭПом как контроль в течение короткого времени,
что было связано с появлением коммерческих организаций.
Потребность в аудите появилась в России только в конце 80-х годов
XX века, из-за политики реструктуризации всех систем управления и
менеджмента:
-приватизация и корпоратизация компаний;
-либерализация внешнеэкономической деятельности;
-создание небольших совместных предприятий, предприятий с
иностранным капиталом.
Инициатор контрольно-ревизионной подготовки, как при Петре I,
государство становится, потому что имеющиеся формы финансового
контроля не отвечали потребностям экономического развития.
С одной стороны, законодательные акты, регулирующие и
стимулирующие развитие предпринимательства, такие как закон о
10
Филина, Ф. Н. Внутренний аудит/Ф. Н. Филина. -М.: Гросс Медиа-2019. – С.164
17
собственности в СССР, закон о предприятиях в СССР и закон о
предприятиях и духе компания.
В отличие от этого, новые владельцы частного бизнеса, кредиторы и
инвесторы нуждались в достоверности финансовой отчетности организаций,
реальности оценки и доступности активов, капитала и обязательств,
стабильности перспективы развития.
Все это привело к принятию постановления Совета Министров СССР.
от 08.09.1987 г. «О создании советской аудиторской организации». В
результате акционерное общество «Инаудит» было создано в рамках
основного направления валютного контроля Министерства финансов СССР
для оказания аудиторских и консультационных услуг.
В начале 90-х годов на развивающемся рынке аудита появляются
международные аудиторские фирмы. Параллельно происходит процесс
формирования профессиональной общественной организации бухгалтеров и
аудиторов
11
.
В то же время идет процесс формирования профессиональной
общественной организации для бухгалтеров и аудиторов.
Следует отметить, что Центральный банк первым в России приступил к
рассмотрению вопросов методологии и организации аудиторской
деятельности 6 февраля 1991 года и утвердил «Положение об аудиторской
деятельности в банках».
И именно для Центрального банка Российской Федерации сохранялись
проблемы регулирования деятельности банков-аудиторов.
Исторически, с точки зрения государственного управления
имуществом возникла необходимость в аудиторской оценке для проверки
инвестиционного фонда.
Госкомитет РФ по управлению государственным имуществом,
Постановление № 2078-р от 30 ноября 1993 года об организации подготовки
и аттестации аудиторов для проверки инвестиционных фондов, Установлен
11
Филина, Ф. Н. Внутренний аудит/Ф. Н. Филина. -М.: Гросс Медиа-2019. – С.164
18
порядок аттестации аудитора для проверки инвестиционных работ.
Таким образом, развитие аудита на начальном этапе с точки зрения
методологии и организации, используемые в Российской Федерации, носило
характер и направленность на решение конкретных задач ведомств.
Глобальное решение проблемы регулирования аудиторской
деятельности с участием государства, отмечено подписанием указа
Президента Российской Федерации № 2263 «Об аудиторской деятельности в
Российской Федерации», который утверждал, в частности, «временные
правила».
Принятие этого указа было отмечено подготовкой нормативной базы
для аудиторской деятельности в РФ.
Правительством Российской Федерации принято Постановление
Правительства № 482 об утверждении нормативных документов по
регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Документ декларирует независимость аудиторов, их сертификацию,
порядок получения лицензий на аудиторскую деятельность
Таким образом, сохраняется строгий государственный контроль за
аудитом, что даже отражено в названии регулятора Министерства финансов
Российской Федерации - Государственный департамент финансового
контроля и аудита, который заменил в 1995г. Департамент организации
аудиторской деятельности
12
.
Аудит за этот период в основном направлен на подтверждение
достоверности финансовой отчетности, т.е. подтверждение аудита.
Логическим результатом эволюции регулирования, регулирования
аудита в Российской Федерации, стало принятие федерального закона от
07.08.2001 № 119- «Об аудиторской деятельности».
Настоящий федеральный закон определяет правовые основы
регулирования аудита в Российской Федерации.
12
Галкина, Е. В. Современная модель внутреннего контроля в корпоративном
менеджменте//Рос. предпринимательство. 2018. № 1(223)
19
Развитие и формирование экономики Российской Федерации оказали
непосредственное влияние на развитие аудита в Российской Федерации.
Накопление опыта, повышение профессионализма российских
аудиторов приводит к переходу от того, что российский аудит компании
помимо подтверждения достоверности отчетов стали предоставлять и
различные консультационные услуги, в то время как круг вопросов не
ограничивается бухгалтерским учетом и составлением отчетности, а также
возникающие вопросы налогового учета, создание систем менеджмента
качества
Существует также процесс расширения круга потребителей
аудиторской информации для того, чтобы не только контролировать, но и
привлекать инвестиции, стабилизировать финансы. Кроме того, интеграция
Российской экономики во всем мире также повлияла на формирование
аудиторской деятельности и ее регулирование в Российской Федерации.
Обзор и улучшение оказали значительное влияние на Международные
стандарты аудита (МСА), которые в свою очередь были вызваны мировым
финансовым кризисом 2008 года, в результате чего было введение МСА с
изменениями в 2010 году, затем в 2012 и 2013 годах
13
.
С принятием 16 ноября 2007 г. № 315-Ц3 «О саморегулируемых
организациях», профессиональные организации, предназначенные для
активного участия аудиторской деятельности принимают форму
саморегулирования аудиторских организаций.
Совет по аудиторской деятельности был создан под надзором
Министерства финансов для деятельности по обеспечению общественного
интереса в ходе осуществление аудиторской деятельности.
Все это требовало большего совершенствования нормативно-правовой
базы аудиторской деятельности в Российской Федерации, которая была
реализована принятием и обнародованием Федерального закона от 29
13
Григорьева, Е.А., Павлюшкевич, Т.В., Шамрай, И.Н., Системный подход в аудите
кризисного предприятия. Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2017. № 1 (65). С.
226-232
20
декабря 2008 г. № 307- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
В соответствии с Законом Российской Федерации об аудиторской
деятельности, аудит является аудитом и предоставлением аудиторских услуг.
Таким образом, закон различает два вида аудиторской деятельности
РФ: аудит и аудиторские услуги. Кроме того, Закон № 307 производит
гармонизация российского законодательства Российской Федерации по
вопросам аудита с уже принятыми нормативными документами, в том числе
Закона № 315, где более четко и полностью расписано методологическое и
организационное регулирования аудиторской деятельности, обязательного
аудита, условия независимости аудиторского контроля, внешнего контроля
за аудиторской деятельностью и ее качеством
14
.
В целях гармонизации правовых норм организации и проведения
аудиторской деятельности Правительство Российской Федерации определяет
признание международных стандартов аудита, принятых Международной
федерацией бухгалтеров для использования на территории Российской
Федерации.
В состав документов, содержащих международные стандарты аудита,
признание которых должно применяться на территории Российской
Федерации, входят следующие документы, принятые Международной
федерацией бухгалтеров.
В состав документов, содержащих международные стандарты аудита,
признание которых подлежит применению на территории РФ входят
следующие документы, принимаемые Международной федерацией
бухгалтеров:
-международные стандарты контроля качества;
-международные стандарты аудита финансовой информации;
-международные отчеты о практике аудита финансовой информации;
-международные стандарты заданий по проведению обзорных
14
Иванов, О. Б. Построение систем внутреннего аудита компании на основе
внутрикорпоративных стандартов//Аудитор. 2018. № 11. С. 30-35.
21
проверок;
-международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность,
отличных от аудита и обзорных проверок финансовой информации;
-международные стандарты сопутствующих аудиту услуг;
-иные документы, определенные Международной федерацией
бухгалтеров в качестве неотъемлемой части международных стандартов
аудита;
изменения, которые вносятся в вышеуказанные документы.
При этом под признанием международных стандартов аудита
применимыми на территории РФ понимается процесс введения каждого
документа, содержащего международные стандарты аудита, в действие на
территории Российской Федерации, заключающийся в последовательном
осуществлении следующих действий:
-официальное получение от Международной федерации бухгалтеров
документа, содержащего международные стандарты аудита;
-экспертиза применимости документа, содержащего международные
стандарты аудита, на территории Российской Федерации (далее —
экспертиза);
-принятие решения о введении документа, содержащего
международные стандарты аудита, в действие на территории Российской
Федерации;
-опубликование документа, содержащего международные стандарты
аудита
15
.
В настоящее время на сайте Министерства финансов Российской
Федерации представлены 38 стандартов МСА.
Создана четырехуровневая система регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации:
- документ, регламентирующий проведение аудиторской деятельности
15
Каковкина, Т. В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля//Аудиторские
ведомости -2020.-№ 9
22
в Российской Федерации - Закон № 307-ФЗ;
- стандарты и правила, определяющие общие требования к аудиторской
деятельности;
-стандарты саморегулируемых организаций;
- этические требования, необходимо соблюдать порядок проведения
аудиторской деятельности;
- кодекс этики для аудиторов.
Совершенствуя нормативно-правовую базу, аудит в Российской
Федерации привел к общей занятости в этом секторе экономики.
По данным Министерства финансов Российской Федерации за период с
2016года по 2018 год наблюдается снижение количества аудиторских
организаций и аудиторов; однако доля тех, кто сдал экзамены только по
одному сертификату, увеличивается, что является косвенным.
доказательством улучшения качества аудита в Российской Федерации (табл.
1).
Таблица 1 - Количество аудиторских организаций и аудиторов в Российской
Федерации(по данным контрольного экземпляра реестра аудиторов и
аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов)
Показатели
2016 год
2017год
2018год
Аудиторы, имеющие право на осуществление
аудиторской деятельности – всего, тыс.чел.
5,0
4,8
4,7
в том числе:
аудиторские организации
4,4
4,2
4,1
из них:
-организации с наличием аудитора с единым
аттестатом
2,0
2,0
2,0
-индивидуальные аудиторы
0,6
0,6
0,6
Аудиторы – всего, тыс.чел.
19,6
19,6
19,5
из них:
имеющие единый аттестат
3,6
4,0
4,3
*(по данным контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских
организаций саморегулируемых организаций аудиторов)
Общая тенденция, согласно таблице. 1, общее сокращение количество
23
приемлемых проверок на 0,3 тыс. или 6% от показателей 2016 года.
Следует также отметить, что количество проверок организации
сократились на 6,8%, а количество индивидуальных слушателей остался на
том же уровне.
В контексте общего сокращения слушателей, всего за период 2016-
2018. На 0,1 тыс. чел. или на 0,6%) наблюдается увеличение числа тех, кто
успешно сдал экзамен на получение единого аттестата - рост составил 0,7
тыс. или 19,4%.
Динамика выручки аудиторских организаций представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Доходы аудиторских организаций в динамике за 2016-201гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018г.
Объем оказанных аудиторских услуг – всего, млрд. руб.
57,1
55,4
58,5
Отклонения от прошлого года, в %
1,8
-2,9
5,5
Доходы на 1 млн.руб. выручки от оказанных аудиторских
услуг
298
273
276
На основании данных таблицы можно сделать следующий вывод:
- объем оказанных услуг увеличился с 57,1 млрд.руб. в 2016 году до
58,5 млрд.руб. в 2018 году.
Ни рис. 2 наглядно представлена динамика доходов аудиторских
организаций.
Рисунок 2. Динамика доходов аудиторских организаций
Объем доходов от аудита, приходящийся на 1 млн. руб. выручки
57,1
55,4
58,5
53
54
55
56
57
58
59
2016год 2017год 2018год
Объем оказанных услуг – всего,
млрд. руб.