24
клиентов, руб. снизился с 298 руб. в 2016 году до 276 руб. в 2018году.
Количество клиентов аудиторской организации, получивших
аудиторские услуги, представлено в таблице 3.
Таблица 3 - Количество клиентов аудиторской организации,
получивших аудиторские услуги
показатели
Россия – всего
Москва
Санкт-
Петербург
Другие
регионы
2017
2018
2017
2018
2017
2018
2017
2018
Клиенты,
бухгалтерская
отчетность которых
проаудирована
78087
78688
28623
28830
6 687
6 693
42777
43165
Клиенты, которым
оказаны
сопутствующие аудиту
услуги
5 650
4 765
2 237
2 157
337
472
3 076
2 136
Клиенты, являющиеся
общественно
значимыми
организациями*
3 553
3 295
1 804
1 615
208
212
1 541
1 468
* Общественно значимые организации-организации, ценные бумаги которых
допущены к обращению на организованных торгах, кредитные и страховые организации,
негосударственные пенсионные фонды, организации, в уставных (складочных) капиталах
которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов,
государственные корпорации, государственные компании, публично-правовые компании
На основании данных таблицы 3 можно сделать следующие выводы:
- количество клиентов, бухгалтерская отчетность которых
проаудирована в целом по России, Москве, Санкт-Петербургу и по регионам
имеет тенденцию роста;
- количество клиентов, которым оказаны сопутствующие аудиту
услуги имеет тенденцию снижения, кроме Санкт-Петербурга
16
.
По многим вопросам, относительно организации аудита в различных
зарубежных странах можно отметить сходство в нормативно правовой базе
осуществления аудиторской деятельности. В качестве явного сходства
16
Каковкина, Т. В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля//Аудиторские
ведомости -2020.-№ 9
25
российской и зарубежной практики аудита предприятий – необходимость
проведения аудита годовой финансовой отчетности.
Особенность зарубежного аудита — детальная классификация видов
аудита:
- США: государственный; аудит регулирующих органов;
управленческий; внутренний.
- Англия: финансовый; операционный; управленческий.
Говоря об особенностях аудита в отдельных странах, хочу отметить,
что в США существует 3 типа специализации аудиторов:
- аудитор информационной системы-
- аудитор-бухгалтер;
- внутренний аудитор.
И, чтобы получить лицензию на осуществление даже последнего вида
деятельности, необходимо сдать экзамен.
Страной-основателем аудита считается Великобритания. Здесь
обычной практикой проведения аудита является письменный опрос
дебиторов, чтобы убедиться в реальности их существования. Касаемо банков,
как и в России, в Великобритании также существует требование к
обязательному аудиту данных участников экономической системы
17
.
Квалификация аудиторов всех типов подтверждается членством в
институте консультативного комитета учетных органов.
В Канаде государственный финансовый контроль осуществляется
Управлением общего аудита, которое возглавляет аудитор, избираемый на
10-летний срок. Отдел проводит около сорока проверок, которые длятся от
15 до 16 месяцев.
В Германии все аудиторские фирмы, аудиторы должны быть членами
Счетной палаты. Таким образом, квалификация и уровень подготовки
аудиторов регулируются.
17
Мозгунова, А.Ю. Внутренний аудит по процессам. Особенности реализации /Вестник
магистратуры. 2017. № 4-2 (43)
26
В Японии, несмотря на развитие, система аудита находится не в очень
хорошем состоянии, поскольку министерство финансов Японии оказывает
значительное влияние на принципы и подходы аудита, что подрывает
объективность оценки эффективности. Внутренний аудит в Японии не
укоренился как механизм.
Китай на своем нынешнем этапе развития противоположен.
Увеличивается количество сертифицированных аудиторов (50 000
аудиторских организаций, более 70 000 внутренних аудиторов).
Во Франции вопросы аудита решаются Министерством юстиции.
Французский аудитор - это «аудитор», избранный владельцами компании на
6 лет.
Итак, аудит, в том числе и внутренний, развит как в зарубежных
странах, так и в России и основная его задача — контроль за соблюдением
норм и регламентов, обеспечение объективными результатами и
информацией конечных потребителей.
1.3. Проблемы в сближении международных стандартов аудита с
российскими стандартами
За период 2016-2017гг. аудиторская отрасль пережила большое
количество ключевых потрясений. Тем не менее, в последнее время,
профессиональное сообщество смогло найти для себя оптимальный
баланс, так как процесс реформирования аудиторского рынка не является
уже столь радикальным, как в 2016г. , несмотря на то, что продолжается
непрерывно
18
.
Наиболее существенного внимания заинтересованной
профессиональной общественности заслуживают опубликованные в
октябре 2018г., при активном участии консультации по международным
стандартам аудита и соглашениям по заверению (далее именуемые
18
Орлова, О. Е. Проблема организации внутреннего контроля. Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения, 2017. № 6
27
«комитет»), основным проектам по реформированию международных
стандартов аудита (далее по тексту МСА), а также по стратегии и плану.
работы, разработанной Советом на 2020–2023 годы, среди которых:
1) МСА 540 (пересмотренный) «Аудит оценочных значений,
включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия
информации», (в будущем – «Аудиторские оценочные значения и
соответствующие раскрытия»), утвержден в июне 2018г., и опубликован в
октябре 2018г., включающий ряд правок:
рассматриваются аудиторские риски, связанные с оценочными
значениями, в условиях постоянно изменяющейся бизнес-среды;
усиление степени влияния профессионального скептицизма
аудиторов;
активное привлечение рабочей группы Совета по внедрению
данного МСА и его апробации.
2) МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков
существенного искажения посредством изучения организации и ее
окружения», (в будущем – «Выявление и оценка рисков существенного
искажения»):
-проект общественного обсуждения октябрь –ноябрь 2018г.;
финальный вариант МСА 315 – 2019г.;
широкое использование и понимание бизнес-моделей организаций
и рисков, в результате составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
усиление принципов профессионального скептицизма аудиторов;
специальная оценка неотъемлемого риска и риска контроля;
разработка и введение нового понятия «спектр риска»
19
.
Под «спектром риска» понимается возникновение потенциального
риска в результате действия или бездействия, когда становится возможным
получить непредсказуемые результаты любого рода:
19
Павлюшкевич, Т.В. Проблемы и успехи внешнего контроля качества работы аудиторов.
Вестник Академии знаний. 2018. № 1 (4). С. 55-57
28
-как положительных, так и отрицательных, которые, в свою
очередь, способны существенно влиять на финансово-хозяйственную
деятельность организаций.
совершенствования и дополнительные разъяснения по внутреннему
контролю АФ и аудируемых компаний;
детальное рассмотрение и применение информационных
технологий (далее – IT-технологий), компьютерных методов и
инструментов экономического анализа, расширяет
действующие границы программы «Цифровая экономика Российской
Федерации», которая утверждена Правительством РФ, а также
всесторонней соблюдение цифровой и экономической безопасности
экономических субъектов.
В основу происходящих изменений российской цифровой экономики
для института аудита, включены следующие аспекты:
а) повышение роли института аудита и уровня востребованности
результатов аудиторских проверок;
б) формирование приоритетов в развитии аудиторской отрасли в РФ;
в) повышение конкурентоспособности отечественных АФ и ИА в
России и на международных рынках;
г) повышение результативности и должный уровень прохождения
ВККР, что позволит заинтересованным сторонам наиболее доверительно
относиться к результатам аудиторских проверок
20
.
С повсеместным развитием цифровой экономики и IT- технологий, в
последнее время, часто возникают и мошеннические схемы. В основе
таких схем лежат компьютерные технологии посредством создания
интернет – платформ и несуществующих онлайн-реестров, которыми
предлагают пользоваться АФ для того, чтобы участвовать в тендерах на
проведение аудиторских проверок. Специфика таких махинаций
20
Первова, К. А. Актуальность внутреннего аудита в современных условиях//Аудит и
финансовый анализ. 2018. № 5
29
заключается и в неоднородном географическом присутствии АФ и их
потенциальных клиентов: например, АФ располагается в регионах, а
потенциальный клиент – в Москве. Разница в часовых поисках и
территориях присутствия делает невозможным оперативное истребование
документов, что делает онлайн ресурсы незаменимыми.
3) МСА 220 (пересмотренный) «Контроль качества при проведении
аудита финансовой отчетности», (в будущем – «Управление качеством на
уровне задания»), включает в себя следующие корректировки:
рассмотрение и использование ключевых принципов управления
качеством на уровне аудиторского задания;
формирование и поддержание взаимосвязи МСА 220 с
пересмотренным стандартом МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских
организациях, проводящих аудит и обзорные
проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие
задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию
сопутствующих услуг» (пересмотренный), проект которого появится в
декабре 2018г.;
увеличение обязанностей на должности «партнер» по заданию;
детальное разъяснение обязанностей партнера по заданию
21
.
4) Внедрение стандарта МСКК 2 «Проверки качества выполнения
задания» - появление принципиально нового стандарта, относящегося ко
всему объему проверок качества
выполнения задания и к работам, выполняемым в рамках таких
проверок, проект которого ожидается в декабре 2018г.;
увеличены, усовершенствованы и конкретизированы требования к
проверкам качества по выполнению заданий;
среди выделенных и определенных МСКК 2 требований
выделены: определены задания, по которым требуется реализация
21
Пискунов, В.А. Процесс проведения стратегического аудита корпоративного
управления//Вестник СамГУПС. 2017. №4. С. 9-13
30
проверки качества выполнения задания; обозначен объем проверки;
определена правомочность лица, осуществляющего такую проверку;
потенциальное возникновение и оценка угроз независимости
проверяющего; определение и описание необходимых процедур
22
.
5) Рассмотрение прочих инициатив и корректировок в существующих
стандартах:
согласованные процедуры – пересмотрено содержания стандарта,
проект которого появился в сентябре 2018г.; доступность существующего
стандарта, включая подробные
-разъяснения и уточнения;
-профессиональный скептицизм - опубликование нового варианта
требований (новая неофициальная публикация), представляющая
заинтересованным сторонам достоверную и актуальную информацию о
мероприятиях, осуществляемых Советом, по отражению
профессионального скептицизма в стандартах Совета, и усилия по развитию
сотрудничества между IESBA и IAES;
анализ данных – работа Совета в пересмотр существующих МСА;
разработка неофициального проекта руководства по новым
формам внешней отчетности, проект которого ожидается в 2019г.;
комплексное применение МСЗОУ 3000 (пересмотренного)[6] в
Положении о практическом применении международных стандартов аудита;
разработка общей стратегии развития аудиторской отрасли и МСА на
2020-2023гг.;
разработка нового проекта документа для всестороннего
обсуждения по вопросам, связанным с аудитом небольших организаций,
объектов малого и среднего предпринимательства (далее- МСП).
Схематично трансформации в профессиональном стандарте МСКК 1
22
Полисюк, Г. Б. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля.
2011//Все для бухгалтера, 2019. № 7
31
«Управление качеством на уровне аудиторской организации»
проиллюстрированы на рисунке 3.
Рисунок 3. Трансформации в стандарте МСКК 1 «Управление
качеством на уровне аудиторской организации»
Немаловажные изменения в 2019г. коснутся и правил аудиторской
независимости, а также
Кодексу профессиональной этики аудиторов.
Данные поправки обсуждались в течение всего 2017-2018гг., однако
в тот момент, когда они попали в Государственную Думу, они
претерпели множество изменений
23
.
Отдельного внимания всего аудиторского рынка заслуживают и
новые требования Федеральной службы по финансовому мониторингу ,
выполнившей требования Федерального казначейства для АФ, в части
обязательного создания и активного использования личного кабинета, для
своевременного представления в онлайн-режиме актуальных данных по
своей деятельности, чего раньше не существовало.
Не менее существенные изменения коснулись принципов обеспечение
мер по борьбе с отмыванием денег, разработанных проектом ФАТФ, который
23
Пономарева, С. В. Дискуссионные положения методологии учета затрат и
калькулирования себестоимости услуг и их влияние на ценовую ситуацию//Вестник
Университета (Государственный университет управления). -2017. -№ 15. -С. 199-205
Корпоративное управление в лидерстве
Оценка
рисков
компании
Мониторинг и
ошибки
Качество
выполнения
заданий
Принятие
клиента и/ или
продолжение
работы с ним
Этические
требовани
я
Информация и коммуникация
Необходимые ресурсы
32
был выпущен еще в 2008 году. В новом проекте Министерства финансов
Россия уточнен классификатор нарушений и недостатков, выявляемых при
внешнем контроле качества работ (далее - ВККР) АФ или отдельных
аудиторов (далее - ИА).
В нем появляется новый раздел - предотвращение нарушений в сфере
действия законодательства о борьбе с отмыванием денег.
В нем появляется новый раздел - предотвращение нарушений в
сфере действия антиотмывочного законодательства. Обращает на себя
внимание критическая ошибка, допущенная регулятором – в действующем
варианте классификатора еще присутствуют нарушения требований
стандартов серии ФСАД, которые были отменены с 01.01.2017г.
Также вводятся изменения в ранее отмененные стандарты серии
ФПСАД и ФСАД, что полностью противоречит действующей нормативно-
правовой базе аудиторской деятельности.
Данные неточности отмечены аудиторским сообществом, однако
все еще остаются без изменений, что может свидетельствовать или о
безразличии регулятора к обращениям заинтересованных сторон, или о
недостаточной компетенции ответственных за разработку и публикацию
информационных писем Минфина России лиц
24
.
Еще одно знаковое событие в октябре 2018 года - Совет по
аудиторской деятельности (далее - САД), на котором была одобрена новая
интерпретация понятия «коммерческая репутация аудитора».
Наибольшее количество изменений будет претерпевать статья 8
Федерального закона «Об аудиторской деятельности» , касающаяся правил
независимости и Кодекса профессиональной этики аудиторов, а их наиболее
существенные изменения представлены в таблице 4
25
.
24
Ризванова, М. В. Основные подходы к формированию системы внутреннего контроля в
организации//Аудитор. 2018. № 7
25
Слиняков, Ю. В. Особенности формирования, становления и развития контроллинга в
деятельности предпринимательских организаций//Вестник Университета
(Государственный университет управления). -2018. -№ 9-1
33
Таблица 4 - Наиболее существенные изменения в правилах
независимости и Кодексе профессиональной этики аудиторов
№
Действи
е
Конкретизация
1
Исключ
ение
исключить из ст. 7 закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
(далее – закон 307-ФЗ) термин «Стандарты аудиторской
деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов» и Кодекс
профессиональной этики аудиторов (далее - КПЭА)
2
Удалени
е
удаление пунктов 3, 4 ст.7 закона 307-ФЗ
3
Правки
новая редакции ст.8 «Независимость аудиторских организаций,
аудиторов» закона 307-ФЗ. Включение в данную статью раздела,
посвященного Кодексу профессиональной этики аудиторов
4
Правки
ст.8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» закона
307-ФЗ – понимание и конкретизация следующих профессиональных
терминов:
- определение аудиторской независимости;
- определение правил независимости;
- включение в статью Кодекса профессиональной этики аудиторов;
- определение контролирующего и подконтрольных лиц;
- определение и описание родственников, влияющих на
независимость аудитора
5
Правки
ст.8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» закона
307-ФЗ – формирование перечня случаев, при которых аудитор
не может проводить аудиторскую проверку и / или участвовать в ней
6
Правки
аудиторская услуга не может быть оказана дочерним фирмам,
филиалам и представительствам тех аудируемых лиц, которые
входят в определенные пункты списка «запрещенных»
7
Незначи
тельные
правки
незначительные правки в разделах о конфликте интересов и
оплате аудиторских услуг
8
Правки
в ст.8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов»
закона 307-ФЗ будет включено:
- правила независимости и КПЭА должны опираться на
требования
Международной федерации бухгалтеров (IFAC);
- саморегулируемые организации аудиторов (далее – СРОА)
принимает одобренные САДом КПЭА и правила независимости;
- СРОА вправе включить в КПЭА, и в правила независимости
свои, детализирующие требования
Наиболее удачные примеры составляют основу новой интерпретации,
уважение к безупречной коммерческой репутации АФ и финала разработки
этого термина не только улучшит качество внедрение процедур ВККР АФ и
ИА, но также создает новый пул вопросов при сдаче квалификационного