12
отчётный период. В качестве доходов следует понимать увеличение
экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения
обязательств, приводящих к возрастанию собственного капитала
(исключается при этом возрастание капитала организации с помощью
взносов собственников). В ввиде затрат выступает определённое уменьшение
экономических выгод, заключающееся в убытии активов или увеличении
обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала
организации (исключая при этом случаи уменьшения капитала организации,
происходящие за счет его изъятия или распределения между
собственниками). Прибылью является та сумма, на которую доходы
превышают связанные с ними затраты, в то время как убыток представляет
собой превышение суммы затрат над суммой дохода, для получения которого
были осуществлены эти затраты.
Первый раздел Отчёта о финансовых результатах организации
составляется с соблюдением всех требований МСБУ, касающихся структуры
Отчёта о финансовых результатах, выделяются статьи, предоставляющие
возможность определить финансовый результат не только от обычной, но и
от чрезвычайной деятельности хозяйствующего субъекта. В составе обычной
деятельности определяется финансовый результат от операционной и иной
деятельности (а именно от финансовой и инвестиционной деятельности
компании)
13
. Данная классификация доходов и расходов организации имеет
большое значение для проведения эффективной оценки деятельности
хозяйствующего субъекта.
Структура отчёта о финансовых результатах организации представлена
на рис. 3 .
13
Безрукова Т. Л., Борисов А. Н., Шанин И. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций
// Общество: политика, экономика, право. 2015. №1 С.44.
13
Рис. 3. Структура Отчёта о финансовых результатах организации
14
При составлении Отчёта о финансовых результатах организации,
необходимым является учёт следующих важнейших факторов:
14
Греченюк А. В. Современные аспекты анализа финансовой отчётности предприятия // Теория и практика
общественного развития. 2017. №13. С.129.
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Результат продаж
(операционная прибыль)
Прочие доходы и расходы
Прибыль до вычета налогов
Выручка от продаж
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Себестоимость проданной продукции
Валовая прибыль
14
вся информация в данном отчёте отражается нарастающим
итогом с начала года;
наиболее важные показатели в отчётности демонстрируются
отдельно (к таким относятся показатели, без знания которых любым
пользователям бухгалтерской отчётности не представляется возможным
провести оценку финансового положения фирмы и результатов её
деятельности; при этом важно, что несущественные показатели
объединяются)
15
.
Отчёт об изменении капитала (форма №3) – это форма бухгалтерской
отчётности, состоящая из четырех основных разделов и справки. Первый
раздел именуется как «Капитал», в нем отражают остаток на начало года,
различные поступления, расход и остаток на конец года всех составных
частей, образующих собственный капитал предприятия. Во втором разделе,
который называется «Резервы предстоящих расходов», а также в третьем
разделе - «Оценочные резервы» отражают наличие или отсутствие остатков
на начало и конец отчётного периода, а также особенности движения
имеющихся в компании резервов предстоящих расходов и различных
оценочных резервов
16
. Четвёртый раздел - «Изменение капитала» содержит
информацию за отчётный и предшествующие периоды о размере капитала на
начало периода, тенденции его увеличения, или уменьшение и величине
объёмов капитала компании на конец отчётного периода.
Отчёт об изменениях в капитале как одна из форм бухгалтерской
отчётности содержит следующую важнейшую информацию о деятельности
организации (рис. 4):
1) объёмы чистой прибыли или убытка за определённый период;
15
Панферова Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность информационная база финансового анализа //
Вестник ЧГУ. 2016. №1. С. 37.
16
Слободняк И. А. К вопросу об определении понятия «Бухгалтерская управленческая отчётность» //
Известия БГУ. 2017. №4. С. 101.
15
2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков,
которые, исходя из основных требований МСФО, непосредственно
относятся к капиталу компании, а также сумму данных статей;
3) накопительный эффект изменений в имеющейся учетной
политике предприятия, а также исправление фундаментальных ошибок,
которое рассматривается в рамках МСФО.
Рис. 4. Содержание Отчёта об изменениях капитала
17
Стоит отметить, что в Российской Федерации не все предприятия
обязаны вести такую форму бухгалтерской отчётности, как Отчёт об
изменениях капитала. Так представители малого бизнеса, которые не
подлежать обязательному аудиту, а также различные некоммерческие
организации имеют законодательно установленную возможность не
17
Слободняк И. А. К вопросу об определении понятия «Бухгалтерская управленческая отчётность» //
Известия БГУ. 2017. №4. С. 105.
Отчёт об изменениях капитала
Величина капитала на отчётный период
Увеличение капитала
Переоценка
Прибыль
Инвестиции
собственников
Уменьшение капитала
Переоценка
Убыток
Изъятия собственников
Величина капитала на конец отчётного периода
16
включать данный отчёт в состав бухгалтерской отчётности своей
организации
18
.
Содержание Отчёта о движении денежных средств (форма № 4)
подразделяется на три основных раздела, среди которых:
1. денежные потоки, образующиеся от реализации текущих
операций (операции, которые осуществляются в рамках реализации
основной деятельности предприятия);
2. денежные потоки, образующиеся от осуществления различных
инвестиционных операций (те операции, которые непосредственно
связанны с реализаций инвестиций в основные средства, нематериальные
активы предприятия и так далее);
3. денежные потоки, возникающие в результате осуществления
различных финансовых операций (данные операции включают в себя
привлечение финансирования, которые могут быть в форме как заемных
средств, так и в качестве вложений собственников компании)
19
.
В научной литературе наиболее часто встречаются два основных
подхода к формированию Отчёта о движении денежных средств
организации, которые включают: прямой метод и косвенный метод (рис. 5).
В Российской Федерации Отчёт о движении денежных средств формируется
с помощью прямого метода, в рамках которого явно указываются статьи, по
которым наблюдается движение денежных средств организации
20
.
При реализации косвенного метода информация о движении денежных
средств организации получается не напрямую, а с помощью реализации
корректировок прибыли на величину изменения не денежных статей
предприятия.
18
Лапаев С. Ю. Роль бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в информационном обеспечении
стратегического анализа // Вектор науки ТГУ. 2016. №3. С. 52.
19
Безрукова Т. Л., Борисов А. Н., Шанин И. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций
// Общество: политика, экономика, право. 2015. №1 С.46.
20
Крюкова Т. Ю. Теоретические основы формирования бухгалтерского учета и отчётности в зарубежной
практике // Бизнес в законе. 2016. №3. С. 174.
17
Рис. 5. Методы составления Отчёта о движении денежных средств
21
Отчёт о движении денежных средств организации является ценным
источником информации, которая необходима для проведения анализа
фактических потоков денежных средств предприятия, их изучения и
постоянного учёта. В сравнение с «бухгалтерскими» показателями, к
которым, например, относится выручка или прибыль организации, и которые
находятся в сильной зависимости от правил учёта, движение денежных
средств даёт возможность инвесторам более точно определить, в рамках
каких направлений предприятие расходует денежные средства и какого рода
отдачу необходимо ожидать от вложений того или иного типа.
21
Курманова А. Х. Концептуальные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности
экономического субъекта // Вестник ОГУ. 2017. №13 (119). С. 112.
Методы составления отчёта о движении
денежных средств
Прямой метод
Основа расчёта: исчисление потока
(поступления) и оттока
(расходования) денежных средств
Исходный элемент:
выручка от реализации
Косвенный метод
Основа расчёта: идентификация
и учёт операций, связанных с
движением денежных средств,
последовательная
коррективровка чистой прибыли
Исходный элемент: чистая
прибыль
18
В сравнение с Бухгалтерским балансом и Отчётом о финансовых
результатах организации, Отчёт о движении денежных средств формируется
не на всех предприятиях, которые осуществляют ведение бухгалтерского
учета
22
. Организации, которые осуществляют свою деятельность в рамках
малого предпринимательства, имеют возможность не составлять данный
отчёт, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учёта для данных
хозяйствующих субъектов. Важно учитывать, что данный бухгалтерский
отчёт следует относить к годовым формам бухгалтерской отчётности, т.е. к
формам, подготовка которых осуществляется только по итогам года, что
закреплено на законодательном уровне. При этом предприятия имеют
возможность, по своему усмотрению, составлять отчёт и внутри года, т. е. на
ежемесячной или ежеквартальной основе, если того требует специфика и
масштабы деятельности компании
23
.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерская
отчётность выступает в качестве основного, как правило, и единственного
источника информации, которая в значительной степени характеризует
финансовую деятельность предприятия, при этом данный тип отчётности
является публичной. Бухгалтерская отчётность предприятия в рамках
современных рыночных условий является важным информационным звеном,
связывающим организацию с обществом, а также с ее деловыми партнерами,
которые выступают в качестве пользователей данных о функционировании
данной организации.
1.2 Бухгалтерская отчётность как основной источник информации для
оценки финансового состояния предприятия
Оценка финансового состояния организации является первоначальной
необходимостью, обусловленную в значительной степени переходом
экономической системы к новому формату рыночных отношений. Наряду с
22
Черемисина С. В., Юхневич Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность на современном этапе:
проблемы и решения // ПУФ. 2016. №2 (14). С. 23.
23
Якубчик А. В., Рысина В. А. Роль баланса при анализе финансового состояния предприятия // Молодой
ученый. - 2016. - №24. - С. 267.
19
этим важно отметить, что целью оценки финансового состояния предприятия
является своевременное выявление эффективных путей развития
хозяйствующего субъекта с целью обеспечения максимального объема
прибыли, а также достижения устойчивого финансового состояния
компании
24
.
Информационные данные, которые размещаются в бухгалтерской
отчётности, делают возможным проведение мониторинга и комплексного
анализа финансового состояния организации. Важно, что одни данных мало,
они также требуют умения владеть предоставленной бухгалтерской
информацией, способность распознать данные, указанные в статьях и
строках форм финансовой отчётности, а также эффективно использовать их в
качестве основы для принятия различных управленческих решений, которые
в перспективе будут способствовать улучшению показателей финансово-
хозяйственной деятельности предприятия. Все это имеет большое значение,
которого увеличивается в условиях развития рыночной экономики, особенно
в период наступления экономических кризисов
25
.
Бухгалтерская отчётность состоит из количественных и качественных
характеристик, а также различных стоимостных и натуральных показателей.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности предприятия, носит
комплексный характер, с её помощью отражаются различные аспекты одних
и тех же финансово - хозяйственных связей и операций компании.
Так, например, информация, которая содержится в балансе
организации (форма №1), дополняет те данные, которые отражаются в отчёте
о финансовых результатах компании (форма №2), и наоборот
26
.
Важно, что бухгалтерская отчётность, на основе которой проводится
анализ финансового состояния предприятия, не должна содержать
24
Данилова Н. Л. Методика анализа финансовых результатов предприятия по данным бухгалтерской
отчётности // Концепт. 2015. №12. С. 94.
25
Лаврова Л. А. Процесс трансформации бухгалтерской и финансовой отчётности с учетом российских и
международных стандартов // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. 2016. №2. С. 7.
26
Уртенкова И. В. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности в условиях финансового кризиса
// Вестник ВУиТ. 2015. №20. С. 168.
20
исправлений или каких-либо помарок. В случае совершения ошибки при
заполнении бухгалтерской отчётности, все исправления должны делаться в
регистре бухгалтерского учёта организации, исправления должны быть
обоснованы и подтверждены подписью ответственного лица, которое внесло
то или иное исправление, обязательно указывается дата внесения
исправления
27
.
Важно, что в рамках проведения анализа бухгалтерской отчётности
предприятия необходимо принимать во внимание целый ряд принципов,
основные из которых:
1. принцип наличия целевой ориентированности, основывающийся
на том, что сперва важно четко сформулировать и придать огласки цели
анализа, который проводится, так как достижение этих целей должно быть
основным итогом реализуемой аналитической деятельности;
2. принцип необходимой осторожности, который подразумевает
присутствие возможности трансформации данных, которые
анализируются, а также отсутствие необходимой актуальной информации,
чего важно избегать для того, чтобы комплекс реализуемых
аналитических процедур был наиболее эффективным;
3. принцип реализации программирования, предполагающий
необходимость опоры в ходе проведения исследования на чёткую
программу аналитических процедур;
4. принцип необходимого учёта аномалий, который обращает
внимание на важность реализации детального анализа имеющихся
наиболее весомых отклонений, которые наблюдаются от принятых
средних значений рассчитываемых финансово – экономичсеких
показателей;
5. принцип акцентированности выводов, который свидетельствует
об окончании анализа в виде систематизации полученных результатов и
27
Шавандина О. А., Шавандин Б. К. Особенности консолидированной бухгалтерской отчётности // ПУФ.
2016. №4. С. 17.
21
сформулированных выводов и предложений, которые имеют наиболее
оптимальный ограниченный объём
28
.
Стоит отметить, что данными бухгалтерской отчетности предприятия
могут пользоваться как физические, так и юридические лица, имея при этом
различные цели ознакомления с представленной бухгалтерской
информацией. Пользователей бухгалтерской отчетности организации
принято разделять на внешних и внутренних пользователей.
Под внутренними пользователями бухгалтерской отчётности
организации подразумевают руководители фирмы, её учредители, а также
участники и собственники имущества данной организации. Среди внешних
пользователей бухгалтерской отчётности организации принято выделять
различных инвесторов, кредиторов разного уровня, контрагентов
предприятия, а также имеющих интерес к деятельности организации
государственных органов Российской Федерации (к примеру, Налоговая
инспекция РФ и так далее)
29
.
Внешние пользователи информации, содержащейся в бухгалтерской
отчётности предприятия можно разделить на три основные группы:
первая группа содержит пользователей, для которых
бухгалтерская отчётность организации составляется и предоставляется на
обязательной основе, в качестве таких пользователей выступают
налоговые органы; службы статистических исследований; различные
аудиторские фирмы только в том случае, если бухгалтерская отчётность
организации обязана пройти обязательную аудиторскую проверку
30
;
вторая группа состоит из пользователей информации, которые
производят ознакомление с бухгалтерской отчётностью предприятия с
целью реализации её последующей обработки и применения:
28
Курманова А. Х. Концептуальные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности
экономического субъекта // Вестник ОГУ. 2017. №13 (119). С. 113.
29
Абдукаримов И. Т. Роль и значение финансовой отчётности для управления финансами коммерческих
предприятий // Социально-экономические явления и процессы. 2017. №11. С.10.
30
Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2015. С. 111.