82
ненадежных операций, предстоящего судебного процесса или даже налоговой
проверки [35, с.75].
Фальсификация или завышение резервных фондов, а так же завышение
амортизационных отчислений являются типичными способами занижения
дохода для крупных компаний. Это в особенности характерно для стран с
"континентальной" системой бухгалтерского учета (Германии, Франции). С
целью преуменьшения прироста активов используется отражение фиктивных
обязательств по платежам в форме фиктивных или завышенных приходных
счетов фиктивной ссуды.
При проверке бухгалтерской отчетности компании связанные друг с
другом ложные бухгалтерские проводки очень трудно обнаружить с точки
зрения подтверждение факта уклонения от уплаты налога. В особенности это
касается налогов на доходы и Доход, поскольку вместо одной "официальной"
бухгалтерской отчетности ведутся две или три.
Тем не менее, налоговые органы в развитых странах обладают достаточно
широкими правами в отношении использования информации из различных
источников. Одним из косвенных методов, применяемых при налоговых
проверках и налоговых расследованиях, является метод анализа собственного
капитала предприятия, в основе которого лежит формула определения чистых
активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или
уменьшение чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в
течение определенного периода отражается на величине его дохода (дохода) и
соответственно, облагаемой дохода (облагаемого дохода).
Рассматриваемые методы применяются, в частности, в США, Германии,
Франции. Их основная идея заключается в том, что доходы налогоплательщика
определяются на основе его расходов. Расходы в свою очередь делятся на
несколько основных групп: приобретение активов (имущества), накопления,
погашение долгов, текущие (личные) траты.
83
Так, при применении метода "расчета прироста имущества" налоговые
органы исходят из того, что увеличение состояние налогоплательщика за
определенный период времени может произойти только за счет подлежащих
обложению доходов, за которые уплачены налоги, сокрытых от обложения
сумм и разовых денежных поступлений, например, полученного наследства.
Метод анализа собственного капитала и его модификации рекомендуется
использовать при неудовлетворительном состоянии бухгалтерских книг и
документов или их отсутствии, а также при наличии оснований полагать, что
они недостоверны. Бухгалтерские книги и записи могут не отражать всех
операций налогоплательщика, в особенности связанных с получением доходов
(торговой выручки, дивидендов, комиссионных и др.). Эти документы могут
быть полными в том смысле, что они отражают все операции, но статьи доходов
в них могут быть скрыты, замаскированы, неправильно распределены.
Применение данных методов также целесообразно в том случае, если в течение
всего проверяемого периода наблюдались значительные изменения активов и
пассивов налогоплательщика.
Метод анализа собственного капитала позволяет определить сумму
облагаемого дохода предприятия при любом способе ведения бухгалтерского
учета (кассовый, начислений, комбинированный). Применяемый способ учета
лишь оказывает воздействие на включение в расчет одних показателей и
исключение других.
Поскольку изменение стоимости чистого капитала предприятия
определяется сопоставлением этой величины за определенный период, очень
важно установить сумму начальной стоимости капитала, исходя из которой
будет производиться отсчет ее прироста. Основные усилия налоговых органов
направлены на то, чтобы получить все данные об активах и пассивах
налогоплательщика в определенной "начальной точке". Это связано со
следующим обстоятельством. В соответствии с действием преемственности
84
(идентичности начального и заключительного баланса), если конечная
стоимости имущества налогоплательщика в данном периоде будет занижена,
это приведет к завышению чистого прироста стоимости его имущества в
следующем периоде, и наоборот. Полнота и точность соответствующей
информации является, таким образом, одним из основных факторов,
определяющим эффективность рассматриваемого метода.
Подводя итог вышесказанному, можно сказать, что Доход компании за
отчетный период времени, в западных станах, представляет собой разницу в
стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода.
Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости
активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть тем кто не входит в
число владельцев компании. Вычитаются также средне - и долгосрочная
задолженность, и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим
кредиторам. По нашему мнению, данное определение дохода можно применить
к нашему предприятию.
Таким образом, целесообразно было бы применить к ООО "ДАРНИЦА"
также метод анализа собственного капитала. Данный метод широко
используется в западных странах, особенно в США, Германии и Франции, не
только как основной метод проверки достоверности дохода, но также для
поддержания результатов деятельности предприятия. В основе метода анализа
собственного капитала предприятия лежит формула определения чистых
активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или
уменьшение стоимости чистой стоимости капитала (имущества)
налогоплательщика в течение определенного периода времени отражается на
величине его дохода (дохода) и соответственно облагаемой дохода (облагаемого
дохода).
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Постоянное улучшение технологического процесса производства,
повышение качества оказываемых услуг, "нормальное" налоговое
законодательство, расширение производства, снижение себестоимости
продукции или услуги, грамотное и эффективное управление это самые
главные, но далеко не все, слагаемые максимизации дохода предприятия в
стране с рыночной экономикой.
Доход, вот для чего, и ради чего, человек - предприниматель, рискует
своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый руб., имеющийся у него
в кармане. Он надеется получить от него отдачу, в виде дохода.
Доход как экономическая категория отражает доход, созданный в
процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения
факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной
производительной деятельности хозяйствующих субъектов является
производственная продукция, которая товаром при условии ее реализации
потребителю.
Как важнейшая категория рыночных отношений доход выполняет
определенные функции. Во-первых, она является показателем, наиболее полно
отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной
продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Во-
вторых, доход обладает стимулирующей функцией. В-третьих, доход является
одним из источников формирования бюджетов разных уровней.
Доход представляет собой разницу общей суммой доходов и расходами на
производство и реализацию продукции с учетом убытков от хозяйственных
различных операций. Таким образом, доход формируется в результате
взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и
отрицательным знаком.
86
Доход, полученная организацией, распределяется следующим образом,
прежде всего организация уплачивает в установленном порядке налог на доход,
корректируя Доход (убыток) до налогообложения. Из откорректированной
дохода вычитаются: доходы в виде дивидендов по обыкновенным акциям,
процентов и дисконта, полученных по ценным государственным бумагам,
принадлежащим организациям. Далее вычитается сумма льгот,
предоставляемых организации в соответствии с действующими
законодательством. Оставшаяся после уплаты налога на Доход сумма
составляет Доход организации от обычной деятельности. Если у организации
возникли чрезвычайные доходы или расходы, то они суммируются с обычной
Доход и формируют чистую Доход (нераспределенную Доход отчетного
периода).
На основе проведенного анализа были сделаны следующие выводы. Во-
первых, валовой доход - разность между выручкой и прямыми
производственными затратами по реализации продукции. На протяжении
отчетного периода данные дохода увеличивается. Так в 2013 году сумма
валовой дохода была равна 1402245 тыс. руб., а к 2016 году она увеличилась до
479095 тыс. руб.. Во-вторых, доход от продаж равна сумме валовой дохода за
минусом постоянных расходов отчетного периода. Доход от продаж в 2013 году
составила 73180 тыс. руб., в 2014 г. - 41850 тыс. руб., а к 2016 году увеличилась
до 1175475 тыс. руб.. На размер дохода от продаж в той или иной степени
оказывают следующие факторы: изменение отпускных цен на продукцию,
изменение объема реализации продукции, изменение структуры продукции,
снижение уровня затрат, изменение структуры затрат, изменение уровня затрат,
изменение цен на материалы и тарифы. На основе проведенного факторного
анализа дохода от продаж, можно сделать вывод, что в 2014 и в 2016 годах
наибольшее влияние на отклонение дохода оказали ценовые факторы, в том
числе и цены на материалы и тарифы. За счет роста объема продаж получено
87
дополнительной дохода в 2014 году только 14,76%, а в 2016 году 0,81%. Это
позволяет сделать нам вывод о том, что продукция ООО "ДАРНИЦА" не
пользуется спросом. А структурные сдвиги в затратах на производство
позволили получить экономию ресурсов и дополнительную Доход в 2014 году -
29,52%, а в 2016 году - 6,39% общего отклонения от дохода. В-третьих, Доход
до налогообложения включает финансовые результаты от продаж продукции,
работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной
деятельности, внереализационные доходы и расходы. Сальдо операционных и
внереализационных доходов и расходов с каждым годом возрастает, так к 2014
году составило 21182 тыс. руб. (2013 г. - 4997 тыс. руб.) и является
отрицательным числом. Это говорит о том, что расходы превышаю над
доходами. Доход до налогообложения с 2013 года (50900 тыс. руб.) по 2015 год
(1895) резко сокращается.
Можно сказать, что уменьшение суммы чистой дохода происходит
быстрыми темпами, так как в 2013 году сумма чистой дохода составляла 40320
тыс. р., а к 2016 году уменьшилась до 140 тыс. р. Этому способствовало и то,
что в 2016 году по сравнению с 2013-2014 гг. сумма дохода до налогообложения
так же сократилась на 1936 тыс. р. и на 3684 тыс. р. соответственно.
В-четвертых, в течение периода 2013-2014 гг. чистая Доход ООО
"ДАРНИЦА" распределялась по следующим направлениям:
дивидендные выплаты;
в резервный фонд;
на капитальные вложения.
Притом, что больше половины чистой дохода направлялось на
капитальные вложения (55,6 % - в 2013 году, 57,8 % - в 2014 году), на
дивидендные выплаты направлялось в 2013 году - 33,5 %, а в 2014 году - 38,2 %
от чистой дохода. Оставшаяся часть чистой дохода в размере 10,8 % (2013 г.) и
4,0 % (2014 г.) в резервный фонд предприятия.
88
А за период 2015-2016 гг. чистая Доход в размере 100,0% направлялась
только на капитальные вложения. По моему мнению, это, конечно же, не
правильно, но у руководства предприятия не остается другого выхода, так как с
каждым годом размер дохода снижается. И для получения более большего
размера чистой дохода в будущем руководство акцентирует свое внимание на
увеличение объема нераспределенной дохода.
Смысл любой предпринимательской деятельности состоит в достижении
положительного экономического эффекта в виде абсолютного показателя
дохода или относительного рентабельности. Тем самым рентабельность
выступает главным объектом и целью финансового менеджмента предприятия.
Чем больше уделяется внимание рентабельности, тем успешнее функционирует
предприятие.
В рамках проведенного исследования были предложены следующие пути
совершенствования.
Одним из способов повышения Доходности ООО "ДАРНИЦА", на мой
взгляд является точное и своевременное выполнение договорных обязательств
по поставкам продукции. На данном предприятии необходимо ввести
юридические подразделения, основной задачей которых становится
своевременное взыскание штрафов с нарушивших свои обязательства
поставщиков, транспортных и других организаций.
Для совершенствования процесса производства, необходимо внедрить
комплексный подход к рациональному производству и потреблению
материалов. Он должен включать следующие направления:
совершенствование структуры использования ресурсов путем
непрерывного наращивания доли новых видов в общем, объеме материалов с
высокими техническими параметрами;
улучшение эксплуатационных свойств и структуры традиционных
материалов;
89
совершенствование традиционных форм и методов экономии материалов,
включая снижение материалоемкости в процессе конструирования изделий, а
также совершенствование нормативов технологий обработки материалов;
организация повторного использования материальных ресурсов
(использование принципа кругооборота материалов).
На мой взгляд, одним из резервов снижения материальных затрат ООО
"ДАРНИЦА" является поиск и покупка на рынке относительно недорогого
сырья и материалов. Она осуществляется посредством анализа предложений
поставщиков по сложившимся связям или при помощи обращения на товарную
биржу. Анализируя котировки цен на биржах и цены на материалы и сырье
поставщиков, можно приобрести относительно дешевые материалы.
Исследования зарубежного опыты США позволяет применить к нашему
предприятию методику формирования дохода, на основе чистых активов
предприятия, для увеличения размера чистой дохода. Доход компании за
отчетный период времени, в западных станах, представляет собой разницу в
стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода.
Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости
активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть тем, кто не входит в
число владельцев компании. Вычитаются также средне - и долгосрочная
задолженность, и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим
кредиторам.
Таким образом, целесообразно было бы применить к ООО "ДАРНИЦА"
также метод анализа собственного капитала. Данный метод широко
используется в западных странах, особенно в США, Германии и Франции, не
только как основной метод проверки достоверности дохода, но также для
поддержания результатов деятельности предприятия. В основе метода анализа
собственного капитала предприятия лежит формула определения чистых
активов.
90
Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение
стоимости чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в
течение определенного периода времени отражается на величине его дохода
(дохода) и соответственно облагаемой дохода (облагаемого дохода).
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция РФ. - Москва, 1995
2. НК РФ от 12 июня 2001г. №210 II (с изменениями и дополнениями,
внесенными законами РК от 16.11.2015 г. № 200-IV, от 30.12.2015 г. № 234 - IV
"О налогах и других обязательных платежах в бюджет" // Бюллетень
бухгалтера, 2015,№53-55
3. Абрютина, М.С. Экономика предприятий / Абрютина, М. С Учебник. - М:
Издательство "Дело и Сервис", - 2016. - С.416-4175.
4. Агапова, Т.Н. Системно-экономическая логика построения системы
показателей оценки деятельности предприятия / Агапова, Т.Н., Осипова, К.Н. //
Экономический анализ. - 2015. - № 7 (40). - С.2-8.
5. Александров, О.А. Методика анализа использования денежных средств в
коммерческих организациях. / Александров, О.А. // Экономический анализ. -
2016. - № 8 (41) - С.25-140.
6. Балабанова И.Т. Финансовый менеджмент: учеб. / И.Т. Балабанов. М.:
Финансы и статистика, 2014. - 224 с.
7. Банк, С.В. Система показателей комплексного анализа финансово го
состояния хозяйственного состояния / Банк, С.В. Тараскина, А.В. //
Экономический анализ. - 2015. - № 4 (37). - С.5-10.
8. Бланк, И.А. Управление денежными потоками. Киев: Ника - Центр; Эльга,
2014. - 736с.
9. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. - М.:
Книжный мир, 2016. - 895 с.
10. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием /
Бороненкова, С.А. // Экономический анализ. - 2016. - № 2 (17). - С.27 - 29.
11. Бровкина, Н.Д. Анализ отчета о прибылях и убытках / Бровкина, Н.Д. //
Экономический анализ. - 2016. - № 6. - С.45 - 54.