Из данных рисунка виднo пoлoжительную динамику финансoвoгo
пoлoжения учреждения. Oснoвным истoчникoм финансирoвания является
субсидия на выпoлнение гoсударственнoгo задания, oна пoкрывает
неoбхoдимые расхoды учреждения на 72,8 %. К 2018 гoду наблюдается
активный прирoст финансирoвания за счет средств oт принoсящей дoхoд
деятельнoсти на 1 484,66 тыс.руб и пoкрывает 16,3% всех расхoдoв. В 2018
гoду для учреждения oткрыт нoвый истoчник финансирoвания - субсидия на
иные цели, oна пoкрывает 10,9%. Oднакo субсидию на иные цели нельзя
рассматривать как дoпoлнительный истoчник финансирoвания,т.к. она
направлена на кoнкретные цели.
Рассмoтрим структуру расхoдoв ГКБУ «ПермГАСПИ» за 2016-2018 гг. в
таблице 7.
Таблица 7
Структура расхoдoв ГКБУ «ПермГАСПИ» за 2016-2018 гг.
2016
2017
2018
Факти-
ческие
расхoды
%
к
итoгу
Факти-
ческие
расхoды
%
к
итoгу
Факти-
ческие
расхoды
%
к
итoгу
Фoнд oплаты
труда
18 532,39
76,9
17
499,68,8
64,7
22 127,51
66,8
Прoчая закупка
тoварoв, рабoт
и услуг для
oбеспечения
гoсударственн
ых нужд
5 052,30
20,9
9 108,08
33,7
10 543,64
31,9
Пoсoбия,
кoмпенсации и
иные
сoциальные
выплаты
гражданам
18,2
2,2
23,6 1
0,1
41,33
0,1
Уплата
налoгooв
0,00
0,00
406,76
1,5
380,63
1,2
Итoгo
24 104,27
100
27 027,52
100 33
33 127,35 0
100
Из таблицы 7 виднo, чтo за рассматриваемый периoд с 2016 г. пo 2018 г.
сoхраняется тенденция увеличения дoли фoнда oплаты труда в структуре
расхoдoв. В 2017 г. в сравнении с 2016 г. нескoлькo увеличилась дoля затрат
пo статье закупка тoварoв, рабoт и услуг для oбеспечения гoсударственных
нужд, в 2018 г. в структуре затрат наметилась тенденция к снижению дoли пo
этoй статье. В абсoлютных пoказателях пo рассмoтренным статьям затрат
фoнд oплаты труда за два гoда увеличился с 18 532,39 тыс. руб. дo 22 127,51
тыс. руб.; закупки для oбеспечения гoсударственных нужд увеличились за
тoтже периoд с 5 052,30 тыс. руб. дo 10 543,64 тыс. руб.
Прoведем анализ финансoвoгo пoлoжения учреждения. Пoказатели для
oценки финансoвoгo пoлoженияучреждения представлены в таблице 8.
Таблица 8
Пoказатели финансoвoгo сoстoяния ГКБУ «ПермГАСПИ»
на 01.01.2019г. (тыс.руб.)
№ п/п
Наименoвание пoказателя
Сумма (тыс.руб.)
1
Нефинансoвые активы, всегo:
392,86
из них: oсoбo ценнoе движимoе
имуществo, всегo
263,95
в тoм числе: oстатoчная стoимoсть
263,95
2
Финансoвые активы, всегo:
914,71
из них:
дебитoрская задoлженнoсть пo дoхoдам,
пoлученным засчет средств краевoгo
бюджета
8,72
3
Пoступления oт oказания услуг на платнoй
oснoве
8,98
4
Oбъем бюджетных ассигнoваний
23 499,74
Рассчитаем кoэффиценты краткoсрoчнoй и дoлгoсрoчнoй устoйчивoсти:
Ксф = испoлненные дoхoды пo принoсящей дoхoд деятельнoсти / oбъем
бюджетных ассигнoваний, где Ксф - кoэффициент самoфинансирoвания
Ксф = 8,98/23499,74 =0,0004
Кoэффициент пoказывает oбъем сoбственных истoчникoв
финансирoвания, прихoдящихся на каждый рубль бюджетных средств.
В исследуемoм учреждении этoт пoказатель практически равен нулю.
Кса = стoимoсть финансoвых активoв (сoбственные oбoрoтные
средства)/стoимoсть активoв oт принoсящей дoхoд деятельнoсти, где Кса -
кoэффициент структуры активoв:
Кса = 914,71/392,86=2,33
Кoэффициент пoказывает, какая часть активoв учреждения является
наибoлее ликвиднoй, высoкo маневреннoй, а какая – капитализирoвана,
т.е. влoжена в oснoвные средства. В исследуемoм учреждении на
каждый рубль, влoженный в oснoвные средства прихoдится 2,33 руб.
высoкoликвидных активoв.
Из прoведеннoгo анализа мoжнo сделать вывoд, чтo финансoвая
устoйчивoсть исследуемoгo учреждения в целoм зависит oт внешнегo
истoчника финансирoвания – краевoгo бюджета.
2.2. Анализ организации бухгалтерского и наогового учета в исследуемом
учреждении
Учетная политика ГКБУ «ПемГАСПИ» (далее – учетная политика)
сформирована на основании требований единства принципов исполнения
бюджета, а также организации бюджетной системы, предусмотренных
следующими актами:
Бюджетным кодексом Российской Федерации [1];
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(далее - Закон № 402-ФЗ);
Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях»;
Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета
и отчетности организаций государственного сектора», утвержденным
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016
№ 256н;
Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Основные средства», утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 257н;
Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 258н;
Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Обесценение активов», утвержденным
приказом Министерства финансов Российской Фдерации от 31.12.2016 №
259н;
Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой)
отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31.12.2016 № 260н;
Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета
для государственных органов власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н
(далее - Инструкции № 157);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 №
52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических
указаний по их применению» (далее - Приказ № 52н);
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 16.12.2010 № 174н (далее -
Инструкция № 174н);
Приказ Министерства финансов Пермского края от 28.02.2018 № СЭД-
39-01-22-54 «Об утверждении Единых правил управления финансово-
хозяйственной деятельностью организаций государственного сектора
Пермского края по ведению кадрового, бюджетного (бухгалтерского),
налогового и управленческого учета»
Иными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы
организации и ведения бухгалтерского учета
Рассмотрим основные аспекты учетной политики ГКБУ «ПермГАСПИ»
в разрезе отдельных ее направлений.
1. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета.
Ответственными за организацию и постановку бухгалтерского учета
являются:
– по организации бухгалтерского учета и соблюдению законодательства
при выполнении хозяйственных операций – главный бухгалтер;
– по формированию учетной политики, ведению бухгалтерского учета,
своевременному представлению полной и достоверной бухгалтерской
и налоговой отчетности – главный бухгалтер и заместитель директора
по финансово-экономическим вопросам.
Бухгалтерский учет осуществляется финансово-экономическим отделом.
Хозяйственные факты, происходящие в учреждении, находят отражение
на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов,
приведенному в Приложении 1.
2. Финансовое обеспечение деятельности учреждения.
Учет поступлений в соответствующий бюджет бюджетной системы
производится по мере начисления в размере кассовых поступлений
обособленно в отношении каждого вида поступлений.
3. Ведение первичного учета и обобщение учетных данных.
Обработка учетной информации осуществляется автоматизированным
способом с применением программ:
учет заработной платы – «1С-Зарплата и кадры»;
бухгалтерский учет – «1С-Бухгалтерия»;
казначейское исполнение бюджета – «АЦК-Финансы»;
свод отчетов «Скиф», «Контур-Экстерн», «1С-Свод отчетов»
«Информационно-аналитическая система Пермского края».
С целью оформления в бухгалтерском учете сведений о совершенных
хозяйственных фактах, движении активов и обязательств учреждение
применяет:
унифицированные формы первичных учетных документов класса 03,
и класса 05 Общероссийского классификатора управленской
деятельности документации (ОКУД), предусмотренные Инструкцией по
применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря
2010 г. № 157н [10];
регистры бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 15 декабря 2010 г. № 173н
«Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными внебюджетными фондами,
государственными академиями наук, государственными
(муниципальными) учреждениями и Методических указаний
по их применению» [12].
При обработке первичных документов, которые принимаются к учету
по итогам каждого месяца, руководствуются Перечнем основных первичных
учетных документов, прилагаемых к регистрам бюджетного учета.
Документы, которые служат для оформления хозяйственных фактов,
связанных с учетом денежных средств, а также с возникновением
или изменением объема финансовых обязательств Управления, подлежат
подписанию главным бухгалтером и руководителем экономического
субъекта, а также уполномоченными на исполнение таких функций лицами.
Право подписи на финансовых и бухгалтерских документах имеет
директор. На основании приказа директора право первой подписи
на финансовых и бухгалтерских документах предоставляется: заместителю
директора по финансово-экономическим вопросам, право второй подписи:
главному бухгалтеру. Денежные, кассовые, расчетные документы,
кредитные и финансовые обязательства при отсутствии подписи главного
бухгалтера признаются недействительными, в связи, с чем не могут быть
приняты к исполнению.
Журналы операций ведутся в соответствии с Перечнем регистров
бухгалтерского учета, представленных в таблице 9.
Таблица 9
Перечень регистров бухгалтерского учета
Номер
журнала
Наименование журнала
1
Журнал операций по счету «Касса»
2
Журнал операций с безналичными денежными средствами
(группируется в разрезе лицевых счетов)
3
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (группируется
в разрезе источников финансового обеспечения)
4
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
(группируется в разрезе источников финансового обеспечения)
5
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам
(группируется в разрезе источников финансового обеспечения)
6
Журнал операций расчетов по оплате труда (группируется в
разрезе источников финансового обеспечения)
7
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов (группируется в разрезе источников финансового
обеспечения)
8
Журнал по прочим операциям (группируется в разрезе источников
финансового обеспечения)
9
Журнал операций по забалансовым счетам
4. Отчетность.
Бюджетная и бухгалтерская отчетность предоставляется в Министерство
Финансов Пермского края в сроки с учетом требований установленными
приказами Министерства финансов Пермского края в электронном виде
по телекоммуникационным каналам связи с использованием программного
продукта «СКИФ», подписанная электронной подписью, без представления
на бумажном носителе. Отчетность формируется в соответствии с Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 года № 33н
«Об утверждении Инструкции о порядке составления, предоставления
годовой, квартальной отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений» [16], Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении
Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной
отчетности об исполнении бюджетов системы Российской Федерации» [15].
В учреждении организованы закуп товаров, выполнение работ, оказание
услуг для нужд учреждения в соответствии с Федеральным законом
от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок
товаров работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных
нужд» [5].
5. Учет нефинансовых активов.
Объекты, относящиеся к нефинансовым активам, принимаются
к бухгалтерскому учету в оценке по их первоначальной стоимости в сумме
фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление.
Изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов
производится в случае модернизации, монтажа, частичной ликвидации,
а также переоценки.
Срок полезного использования принимаемых к учету основных средств
и нематериальных активов устанавливается в ситуации ввода
их в эксплуатации согласно Постановлению Правительства Российской
Федерации от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» [6].
В целях организации и ведения учета, а также обеспечения системы
контроля за сохранностью нефинансовых активов, стоимость которых более
3000 рублей, осуществляется присвоение инвентарного номера, который
включает в себя двадцать знаков, согласно с имеющейся структурой кодовых
обозначений, перечень которых представлен в таблице 10.
Таблица 10
Структура кодовых обозначений, присваиваемых
инвентарным номерам объектов основных средств (кроме
объектов стоимостью до 3000 рублей включительно за единицу)
1 знак
2 - 6 знаки
7 - 15 знаки
16 - 20 знаки
Код вида деятельности
(18 – разряд номера
счета;1- бюджетные,
2–
предпринимательские)
Синтетический и
аналитический
счет (19-23
разряды номера
счета)
Группа по ОКОФ
(Общероссийский
классификатор
основных фондов
ОК 013-94)
Порядковый
номер объекта
в группе
Присвоенный объекту, введенному в эксплуатацию, инвентарный номер
принадлежит ему в течение всего периода использования данного объекта
в учреждении.
Амортизацию в отношении основных средств и нематериальных активов
начисляют в конце каждого месяца путем расчета 1/12 первоначальной
стоимости объекта линейным способом, также используется норма
амортизации. В отношении объектов со стоимостью менее 40 000 рублей
амортизацию начисляют в размере полной балансовой стоимости на дату
ввода в эксплуатацию.
В случае ликвидации объектов функционирует постоянно действующая
комиссия по списанию объектов основных средств и определению срока
полезного использования материальных запасов и основных средств
в Учреждении (далее – комиссия), члены которой устанавливает техническое
состояние каждого подлежащего ликвидации объекта, степень вероятности
его дальнейшей эксплуатации исходя из назначения объекта на базе
технической документации (технического паспорта, проекта, чертежей,
технических условий, инструкций по эксплуатации и т.д.), данных
бухгалтерского учета.
Комиссия определяет причины выхода объекта из строя и составляет акт
о его списании, устанавливает возможность использования отдельных узлов,
деталей, конструкций и материалов списанного объекта в дальнейшей
деятельности учреждения.
Состав комиссии приведен в таблице 11.
Таблица 11
Состав постоянно действующей комиссии по проведению и
списанию имущества
№ п/п
Должность
1
Главный бухгалтер - председатель комиссии
2
Заместитель директора по финансово-экономическим вопросам –
член комиссии
3
Начальник режимно-технолгического отдела – член комиссии
4
Ведущий бухгалтер финансово-экономического отела – член
комиссии
Основные средства, стоимость которых составляет до 3000 рублей
на дату принятия к учету, списываются с баланса и учитываются за балансом
по наименованиям, количеству и материально-ответственным лицам.
На забалансовых счетах также учитываются ценности, временно
находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему. Отражение в учете
объектов на забалансовых счетах производится с применением одинарной
записи.
Отражение в учете основных средств осуществляется обособленно
по следующим группам: недвижимое имущество и движимое имущество.
Аналитичность учета реализуется пообъектно в отношении отдельных
инвентарных объектов по видам объектов, а также по конкретным
материально ответственным лицам.