66
системе. Взимание налогов с кредитных организаций банковского типа, как и
с других налогоплательщиков, регулируется нормами налогового права.
32
Таким образом, нужно принимать меры по совершенствованию
методов налогообложения банковского сектора, а также сделать более
конкретными документы, регулирующие налогообложение банковской
деятельности. Для этого нужно проводить реформы налогообложения
банковской деятельности.
3.2 Реформирование системы налогообложения банковского
сектора РФ
От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие
банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов
бюджета. В кризисной ситуации банки должны принимать меры по
поддержанию экономики, стимулированию развития ее отраслей, улучшению
режима возврата ссуд, организации взаимоотношений с клиентами, вести
анализ кредитных вложений, что неизменно отразится на формировании
налоговой базы кредитной организации.
В этой связи возникает необходимость формирования системы
налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность
коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в
реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, и,
следовательно, прибыль, способствовала бы увеличению суммы
уплачиваемых налогов, поступающих в бюджет. Необходимо внедрить
систему льготного налогообложения прибыли банков, полученную от
кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального
сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и др.
32
Клюкович С.В. Налогообложение коммерческих банков в российской налоговой системе// Terra
Economicus 2015 № 1-2. – Ростов-на-Дону.: изд. «Южный федеральный университет» – 70-72 с.
67
Налогообложение оказывает прямое влияние, как на
функционирование банковской системы, так и на экономику страны в целом,
поскольку налоги в силу их экономической сущности не могут носить
адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Они
влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно
регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для
банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком
драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они
оказывают воздействие на размер собственных средств банков, влияя на их
стабильность и устойчивость.
Важно понимать, что система налогообложения должна
рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств,
а как способ регулирования деятельности банков. Цель налогообложения
банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными,
экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником
доходов бюджета.
33
В трехлетней перспективе 2013–2015 годов приоритеты Правительства
Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же,
как и ранее – создание эффективной и стабильной налоговой системы,
обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной
перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают
оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной
деятельности.
34
Как уже говорилось ранее, существует проблема ведения налогового
учета. Поэтому в рамках реализации налоговой политики последовательно
33
Алиев Б.Х., Аликберова А.М. Основные направления совершенствования налогового регулирования
банковской деятельности на современном этапе//Финансы и кредит 2012 №28. – М.: Издательский дом
«Финансы и кредит". – 10-14 с.
29
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период
2014 и 2015 годов.
68
осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и
налогового учета.
В рамках упрощения налоговой отчетности рассматривается
возможность представления налогоплательщиками по итогам отчетных
периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций
расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.
В целях дальнейшего сближения бухгалтерского и налогового учета
целесообразно обсуждение указанных вопросов на постоянной основе с
участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и
представителей делового сообщества. Предполагается, что по итогам этих
изменений будут определены области, в которых законодательством о
налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила
определения показателей, используемых при расчете налоговой базы,
отличные от правил бухгалтерского учета. Количество таких различий в
итоге должно быть минимизировано.
Кроме того, планируется уточнить доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
С 1 января 2015 г. действует подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса,
согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли, в
частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или
неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы
хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых
активов соответствующими акционерами или участниками.
Фактически приведенная норма позволяет коммерческим организациям
получать от своих акционеров или участников любое имущество,
имущественные права или неимущественные права, в том числе денежные
средства, без налоговых последствий.
Наличие данной нормы в Кодексе формально легализует в целях
налогообложения дарение между коммерческими организациями.
69
Сохраняют актуальность вопросы совершенствования налогового
администрирования.
Предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений,
направленных на предоставление налоговым органам прав на получение
дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового
контроля, в частности, от банков.
В перечень информации, предоставляемой банками, предполагается
включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках
денежных средств на вкладах (депозитах), и предусмотреть предоставление
банками соответствующих выписок по вкладам (депозитам). В настоящее
время указанная информация, важная, в том числе для принятия мер по
взысканию недоимки, банками в налоговые органы не передается.
В настоящий момент информация банками может передаваться только
в отношении индивидуальных предпринимателей - физических лиц,
зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
глав крестьянских (фермерских) хозяйств.
Налоговым органам требуется доказать ведение лицом
предпринимательской деятельности без регистрации для целей применения в
отношении такого лица положений Кодекса об индивидуальных
предпринимателей. В случае вступления в силу поправок различий в
представлении банками информации о счетах индивидуального
предпринимателя и физического лица не будет.
Представляется неизбежным переход на электронное взаимодействие
при представлении в налоговый орган всех первичных документов. В этих
целях в статью 93 Кодекса вносится изменение, согласно которым под
установленными форматами документа понимаются форматы,
установленные ФНС России. Запуск электронного документооборота счетов
– фактур должен ускорить переход к электронному документообороту иных
документов.
70
Задача изменений в налоговом администрирования состоит в том,
чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет
привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Так
будет обеспечена реальная налоговая конкуренция – равные условия для
всех.
35
35
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период
2014 и 2015 годов.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важным регулирующим органом кредитных организаций является
Центральный Банк РФ, который регулирует и контролирует деятельность
банков и небанковских кредитных организаций, выдает лицензии, на
основании которых возможно осуществление банковской деятельности и др.
Налогообложение прибыли банков и других кредитных организаций,
осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ,
принципиальных отличий не имеет от других коммерческих предприятий,
так как с 1995 г. порядок формирования налога на прибыль регламентируется
общим Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий
и организаций”. При расчете налога на прибыль банков учитываются
особенности формирования налогооблагаемой базы, особенности
определения доходов и расходов, связанных со спецификой банковской
деятельности.
Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические
кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно
свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет
этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности
предприятий, организаций и населения.
Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого
банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль – главный
показатель результативности работы банка, которая образуется в результате
превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов
над доходами образует убыток.
Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по
налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость при реализации
имущества, а также налога на доходы физических лиц в качестве налогового
агента по операциям с памятными и инвестиционными монетами. Для этого
был описан порядок формирования доходов и расходов банка. Доходы банка
72
в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации,
внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на
прибыль. Расходы также делятся на расходы, связанные с производством и
реализацией, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом
налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль,
представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25
главой НК РФ.
Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и
налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым
Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.
В контексте общего анализа экономических отношений между
коммерческими банками и государством было проведено исследование
действующей системы налогообложения коммерческих банков с целью
выявления методик по совершенствованию этой системы и этих
экономических отношений.
Формирование действующей налоговой системы привело к тому, что
коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты
предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль; налог на
добавленную стоимость; налог на имущество; транспортный налог; ряд
местных налогов. Наибольшую значимость и особенности исчисления
кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на
прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество
банков.
Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных
учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о
необходимости детального изучения правовых основ банковской
деятельности. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и
привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия
73
налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже,
чем для других юридических лиц. Также необходимо устранять
несовершенства законодательства, регулирующего банковские отношения.
Развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой
системы – два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью
государственного регулирования налогообложения кредитных организаций,
проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных
успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.
Из конкретных направлений совершенствования действующего
механизма налогового регулирования можно выделить следующие:
1. Расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет
себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не
освоенные рынки России (а впоследствии и зарубежные - особенно рынки
развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора
экономики.
2. Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов
по привлеченным средствам – проценты по займам аналогично процентам по
кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на
прибыль.
Одной из главных остается проблема разработки стратегически
грамотной, осмотрительной и последовательной учетной политики для целей
налогообложения кредитной организации.
Крайне актуальным вопросом на данный момент является вопрос об
изменении порядка учета доходов и расходов в целях расчета налога на
прибыль.
Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том, что
проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания
эффективной системы налогообложения, в том числе и в сфере
налогообложения коммерческих банков. Проблема формирования доходов
бюджета и собираемости налогов неразрывно связана с совершенствованием
74
налоговой системы в целом, в том числе и с совершенствованием
налогообложения кредитных организаций банковского типа и исполнения
ими функций налоговых и расчетных актов.
Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения
коммерческих банков помогут, на наш взгляд, решить некоторые назревшие
проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к
повышению стабильности в банковской сфере, являющейся главной целью
реформирования налогообложения на 2013 год и на плановый период 2014 и
2015 годов.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.,
с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2015 г.) //
Российская газета. - 1993. - 25 декабря; Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (по
состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант
Плюс».
3. Гражданский Кодекс РФ. Части 1-4 (по состоянию на 01.01.2012 г.) //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от
02.12.1990 № 395-1 (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс».
5. Федеральный Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-I «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» (по состоянию на 01.01.2012 г.) //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
6. Федеральный Закон РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке
Российской Федерации (Банке России)» (по состоянию на 01.01.2012 г.) //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Федеральный Закон РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
(по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс».
8. Федеральный закон от 25.11.2013 № 281-ФЗ «О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс».
9. Положение ЦБ РФ от 29.03.2004 № 255-П «Об обязательных резервах
кредитных организаций» // Справочно-правовая система «Консультант
Плюс».