46
Напомним, что ранее банки имели право учесть НДС по
приобретенному имуществу в расходах по налогу на прибыль.
Соответственно, при продаже этого имущества НДС выставлялся
покупателю и уплачивался в бюджет со всей цены реализации (п. 5 ст. 170
НК РФ).
При реализации банком имущества, купленного до 01.10.2015 г. банк
вправе начислить и уплатить НДС с разницы между ценой его реализации (с
НДС) и стоимостью приобретения (остаточной стоимостью), если:
ранее НДС не был отнесен на расходы по налогу на прибыль;
банк включил НДС в стоимость имущества согласно пп. 5 п. 2 ст. 170
НК РФ.
Если же сумма НДС была учтена в составе расходов по налогу на
прибыль и (или) НДС по реализуемому имуществу не включен в учете в
состав стоимости имущества, то банк уплачивает НДС с цены реализации.
Более подробно рассмотрим на примерах.
Банк приобрел 10 августа 2015 г. залоговое имущество - оборудование,
которое впоследствии планирует перепродать. Имущество не предполагается
к использованию в банковской деятельности, в эксплуатацию не вводилось.
Стоимость имущества составила по договору 1 180 000 руб., включая НДС –
180 000 руб.
Банк не включил НДС в состав расходов по налогу на прибыль.
Оборудование в эксплуатацию не вводилось, предназначено для продажи.
Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в стоимости
оборудования.
14 ноября оборудование было продано за 1 400 000 руб., цена договора
включает НДС.
Следовательно, покупателю должен быть предъявлен НДС в размере
33 559, 32 руб. (1 400 000 руб. – 1 180 000 руб.) х 18/118, который банк
должен впоследствии уплатить в бюджет. Покупателю банк также должен
47
выставить счет-фактуру, в котором указана сумма НДС в размере 33 559, 32
руб.
Операции с памятными и инвестиционными монетами
рассматриваются для целей налогообложения со стороны двух налогов:
налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на доходы физических лиц
(НДФЛ).
Для целей обложения операций с памятными и инвестиционными
монетами НДС имеет значение, является ли монета законным
средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного
государства (пп.11, п.2 ст.149 Налогового Кодекса РФ).
Практически единственным документом определяющим статус
памятных и инвестиционных монет в РФ, является Указание Банка России №
1634-У от 19.09.2005 "О порядке выдачи Банком России памятных и
инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации,
изготавливающей банкноты и монету Банка России". В соответствии с
данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться
как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам,
отличающимся от их номинальной стоимости так и в качестве средств
наличного платежа по их номинальной стоимости.
Таким образом, являясь законным средством платежа монеты (их
реализация) освобождаются от обложения налогом на добавленную
стоимость (НДС) в соответствии с пп.11 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ.
Следует, учитывать, что как только монета выходит из обращения, операции
с ней попадают под обложение НДС. Сумма НДС в данном случае
включается банком в стоимость монеты, увеличивая ее цену приобретения.
Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и
инвестиционных монет находятся в компетенции Банка России в отношении
монет РФ и компетенции иностранных центральных банков в отношении
иностранных монет.
48
В целях налогообложения НДФЛ имеющиеся у физического лица
монеты из драгоценных металлов рассматриваются как принадлежащее
ему имущество. Вопрос о НДФЛ возникает в момент, когда
гражданин реализует принадлежащие ему на праве собственности монеты.
Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217
Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.
В том случае, если физическое лицо-продавец монет может
документально подтвердить, что монеты находились у него в собственности
3 года и более, вырученная от продажи монет сумма не
подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.
В том случае, если в соответствии с подтверждающим документом,
монеты находились в собственности продавца - физического лица менее 3
лет, то возможны два варианта:
обложению НДФЛ подлежит сумма, вырученная от продажи таких
монет, превышающая 250000 рублей (имущественный вычет);
вместо имущественного вычета (250000 рублей) налоговое
законодательство позволяет обложить налогом положительную разницу
между суммой, вырученной от реализации монет и суммой покупки данных
монет, подтвержденной документально.
В том случае, если у физического лица отсутствует документ,
подтверждающий дату и сумму приобретения монет, то обложению НДФЛ
подлежит вся сумма, вырученная от реализации монет. При этом также
предоставляется имущественный вычет в сумме 250000 рублей (т.е.
обложению НДФЛ подлежит сумма, полученная от реализации,
превышающая 250000 рублей).
Подтверждающим документом, является квитанция, полученная в
банке при покупке памятных и/или инвестиционных монет либо иной другой
документ, на основании которого осуществлялась покупка.
Налогообложение производится по ставке НДФЛ 13%. По окончании
налогового периода необходимо подать налоговую декларацию в налоговый
49
орган по месту учета гражданина - продавца монет, вне зависимости от
суммы полученного от реализации монет дохода. Только в этом случае
может быть предоставлен вышеуказанный имущественный вычет. Уплата
налога производится налогоплательщиком - гражданином самостоятельно на
основании сданной налоговой декларации.
Основным критерием при исчислении налога на доходы физических
лиц с процентов, получаемых по вкладам в банке, является ставка
рефинансирования Центрального Банка РФ (на сегодняшний день – 8%).
По рублевым вкладам:
Сумма начисленных по рублевому банковскому вкладу процентов не
облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не
превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных
пунктов. Если процент по банковскому вкладу в соответствии с условиями
договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению
НДФЛ по ставке 35 % - для физических лиц резидентов РФ и 30% - для
физических лиц нерезидентов РФ.
Налогообложение процентов по вкладам предусмотрено Налоговым
Кодексом РФ:
Статья 214.2 - Особенности определения налоговой базы при
получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению
Статья 224 – Налоговые ставки
Статья 229 – Налоговая декларация
Рассмотрим на примере:
Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям
Договора банковского вклада 14% годовых заключен на срок 90 дней.
Начислены проценты на сумму вклада исходя из условий договора:
(100000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452,05 руб.
В настоящее время ставка рефинансирования установлена Банком
России в размере 8% годовых.
50
Рассчитаем сумму процентов в нашем примере, исходя из ставки
рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= 13%):
(100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.
Таким образом, сумма процентов в пределах ставки рефинансирования,
увеличенной на пять пунктов равна 3205,48 руб. не подлежит обложению
НДФЛ.
Разница же между процентами начисленными по условиям договора и
указанной суммой и является налогооблагаемой базой, в нашем примере
(3452,05 – 3205,48 = 245,57 руб.)
Теперь рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в
бюджет. Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб.
умножим на ставку НДФЛ – 35%.
245,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях) .
Таким образом, вкладчику - резиденту РФ будет выплачен доход по его
рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05
копеек (3452,05 – 86).
Следует помнить: в случае, если на момент открытия банковского
вклада, или на момент его продления (пролонгации) ставка по договору
сразу превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то в
дальнейшем при изменении ставки рефинансирования Банка России для
определения налоговой базы НДФЛ применяется новая ставка
рефинансирования с даты ее установления.
Если на момент открытия вклада или на момент его продления
процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования на 5
пунктов, то даже если в течение периода начисления процентов ставка
рефинансирования будет понижаться, то начисленные проценты все
равно не будут подлежать налогообложению. Но при этом должны
соблюдаться условия: проценты по договору в этот период не повышались и
с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку
рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, прошло не более 3х лет.
51
По валютным вкладам:
Сумма начисленных по вкладу в иностранной валюте процентов не
облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не
превышает 9 % годовых. Если процент по вкладу в соответствии с условиями
договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению
НДФЛ по ставке 35 %- для физических лиц резидентов РФ и 30% - для
физических лиц нерезидентов РФ.
Пример:
Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в соответствии с
условиями заключенного Договора банковского вклада - 9,5 % годовых. Срок
– 60 дней.
Начислены проценты исходя из условий по вкладу:
(1000 х 9,5 х 60 ) / 365 х 100 = 15,62 $ США
Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, исходя из
ставки 9% годовых: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США
Разница между полученной суммой и суммой процентов, исчисленных
исходя из условий договора, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 –
14,79 = 0,83 $ США
Находим сумму налога: 0,83 х 0,35 = 0,29 $ США
Сумма налога при пересчете на рубли по курсу Банка России на дату
начисления:
(условно курс доллара к рублю составил 35,25 руб.)
0,29 х 35,25= 10 руб.
Таким образом, вкладчику будет выплачен доход по его вкладу в
иностранной валюте за вычетом удержанного налога в сумме 15,33 $ США
(15,62 $ - 0.29$).
Обычно по условиям договора вклада при его досрочном расторжении
пересматривается процентная ставка в сторону существенного ее
уменьшения. В этом случае банк пересчитывает проценты за весь период
действия депозита. Таким образом, налогооблагаемый доход в период
52
начисления процентов по вкладу отсутствует и НДФЛ не исчисляется.
Следовательно, возникает необходимость возврата вкладчику НДФЛ, ранее
исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет.
В соответствии с п.1 ст. 231 Налогового Кодекса РФ излишне
удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога
подлежат возврату налоговым агентом по представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления.
Соответственно, по требованию вкладчика (его представителя), банк
обязан возвратить вкладчику излишне удержанный с суммы процентного
дохода по вкладам налог на доходы физических лиц. Такой возврат
осуществляется независимо от причин излишней уплаты налога (уменьшение
ставки по условиям договора, изменение налогового законодательства,
ошибка в расчете, другое).
По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным
пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне
зависимости от того, когда такие вклады были открыты. Указанные доходы
облагаются по ставке 35% с 2012 г. Это связано с вступлением в силу с 1
января 2012 г. Федерального закона от 24.07.2011 N 216-ФЗ, внесшего
изменения в положения Налогового кодекса РФ. В 2012 г. такие доходы
облагались по ставке 13%.
Если вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в
драгоценном металле, то, по мнению контролирующих органов, проценты по
такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем налогообложению
подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она
установленные пределы или нет.
Банк, как налоговый агент должен выдавать по заявлениям физических
лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по
форме 2-НДФЛ.
Сумма процентов, начисленных вкладчику по рублевым вкладам
свыше ставки рефинансирования увеличенной на 5 пунктов и свыше 9
53
процентов годовых по валютным вкладам, является доходом, который
вкладчик должен отразить в декларации 3-НДФЛ за год.
54
Глава 2. Анализ системы налогообложения в ОАО АКБ
"ЭЛЬБИН" в Дербенте
2.1 Анализ основный финансово-экономических показателей
деятельности банка.
Для эффективного управления деятельностью банков необходимо
обладать полной и достоверной информацией о состоянии и движении
денежных средств. Поскольку деятельность коммерческих банков
представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых
образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию
этих ресурсов с целью получения доходов, то данные о доходах и расходах
банка являются основными для эффективного управления. Кроме того
важным показателем является значение баланса коммерческого банка. Баланс
коммерческого банка – это балансовый отчет банка, раскрывающий характер
и количество его активов, обязательств и счетов движения капитала.
23
Анализ данных показателей позволяет контролировать ликвидность банков,
совершенствовать управление банковской деятельностью.
Для получения самой общей информации о финансовой деятельности
банка, проанализируем данные таблицы 9.
Таблица 9
Величина годового баланса в ОАО АКБ "ЭЛЬБИН" в Дербенте
за 2013-2015 гг.
Год
2013
2014
2015
Величина
годового
баланса, тыс
руб.
493870
564328
508709
Данная таблица показывает, что абсолютная величина годового баланса
в 2014 году выросла по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году уменьшилась
23
http://slovari.yandex.ru
55
по сравнению с 2014 годом. В целом за 3 года величина годового баланса
выросла. Это свидетельствует о стабильном финансовом положении банка.
Кроме того для более точного определения финансового состояния
отделения необходимо рассмотреть доходы и расходы банка. Данные о
доходах и расходах ОАО АКБ "ЭЛЬБИН" в Дербенте за 2013-2015 гг.
представлены в таблице 10.
Таблица 10
Доходы и расходы ОАО АКБ "ЭЛЬБИН" в Дербенте за 2013-
2015 гг., тыс. руб.
Показатели
Годы
Доходы
2013
2014
2015
Проценты, полученные за
предоставленные кредиты
47460
51778
60523
Доходы, полученные по
операциям с ценными бумагами
21
34
29
Штрафы, пени, неустойки
полученные
126
107
133
Другие доходы
14890
24896
18771
Всего доходов
62497
76815
79456
Расходы
Проценты, уплаченные
юридическим лицам по
привлеченным средствам
7872
8605
14996
Проценты, уплаченные
физическим лицам по депозитам
13563
19874
18760
Расходы по операциям с ценными
бумагами
59
104
89
Штрафы, пени, неустойки,
уплаченные
6
10
4
Другие расходы
16870
12763
11547