6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 7
Глава 1 Теоретические подходы к налогообложению кредитных
организаций ................................................................................................................... 10
1.1 Характеристика деятельности банков ................................................................... 10
1.2 Роль налогообложения банковского сектора в налоговой системе РФ............. 15
1.3 Нормативно-правовое регулирование налогообложения деятельности
банковских организаций в РФ ..................................................................................... 19
1.4 Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей
налогообложения ........................................................................................................... 30
1.5 Организация налогового учета в банке ................................................................. 35
Глава 2. Анализ системы налогообложения в ОАО АКБ "ЭЛЬБИН" в
Дербенте ......................................................................................................................... 54
2.1 Анализ основный финансово-экономических показателей деятельности
банка. .............................................................................................................................. 54
Глава 3. Совершенствование функционирования налогообложения в
банковском секторе РФ ................................................................................................ 62
3.1 Основные проблемы налогообложения банковского сектора в РФ .................. 62
3.2 Реформирование системы налогообложения банковского сектора РФ ............ 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................................... 75
ПРИЛОЖЕНИЕ ............................................................................................................. 81
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики деятельность банковского сектора
имеет огромное значение. Все, что происходит в банковской системе, так или
иначе, затрагивает всю экономику в целом. С точки зрения налоговой
системы банковский сектор является значительным источником налоговых
поступлений во многих странах. Помимо функций налогоплательщика, банки
выполняют в налогообложении функцию экономического агента и
платежного посредника, что накладывает на них особую ответственность.
Поэтому налоговая политика государства в условиях рыночной экономики
направлена на поощрение и финансовую поддержку банковского сектора.
Финансовый сектор экономики играет значительную роль в
экономических преобразованиях России. К финансовой сфере относятся
страховые организации, биржи, брокерские компании, банки и другие
кредитные организации, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и т.д.
Все эти финансовые организации имеют особую специфику деятельности,
совершенно несравнимую с работой промышленных организаций.
Специфическая деятельность организаций финансового сектора экономики
вызвала необходимость отражения в Налоговом кодексе РФ особенностей
налогообложения их доходов и финансовых операций. Особенности
налогообложения финансовых организаций учитываются при исчислении
налога на прибыль, НДФЛ и НДС.
Актуальность темы. Коммерческие банки, как и любые другие
организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов
Федерации и местные налоги.
Банки выполняют исключительно важную роль в механизме
функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется
перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что
способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу
общества.
8
Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические
кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно
свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет
этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности
предприятий, организаций и населения.
Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся
с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных
специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное
в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой
системы.
Данная тема несомненно актуальна, так как банки все больше и
больше проникают в нашу жизнь, а также являются своего рода связующим
звеном в хозяйственной деятельности страны. А эффективное
налогообложение банковского сектора является одним из условий успешного
функционирования банковской системы, а значит и всей экономики в целом.
Цель данного исследования – подробно изучить системы
налогообложения организаций банковского сектора. Для этого необходимо
решить следующие задачи:
оценить роль налогообложения банковского сектора в налоговой
системе РФ;
рассмотреть нормативно-правовое регулирование налогообложения
деятельности банковских организаций в РФ;
проанализировать систему налогообложения в отдельно взятой
организации;
изучить основные проблемы налогообложения банковского сектора в
РФ;
рассмотреть реформирование системы налогообложения банковского
сектора РФ.
9
Предметом данного исследования является система налогообложения
банковского сектора. В качестве объекта исследования рассматривается
финансово-экономическая деятельность организаций банковского сектора.
Дипломная работа состоит из трех основных частей: теоретической,
практической и рекомендательной. В теоретической части представлены
основные понятия, структура системы налогообложения банковской
деятельности, рассмотрены основные виды применяемых налогов и сборов,
роль налогообложения в деятельности банковских организаций, а также
нормативно-правовое регулирование банковского сектора. В практической
части проведен расчет и анализ уплачиваемых налогов и сборов.
Рекомендательная часть содержит основные направления по
совершенствованию налогообложения в банковской сфере.
В ходе проведенного исследования применены следующие методы
исследования: индуктивные, дедуктивные, математические и статистические
методы, а также теоретические, включающие в себя изучение литературы.
При написании дипломной работы использованы книги и учебники
отечественных авторов, журнальные статьи, налоговый кодекс РФ,
информация с сайтов Федеральной налоговой службы, Сбербанка РФ.
10
Глава 1. Теоретические подходы к налогообложению кредитных
организаций
1.1 Характеристика деятельности банков
Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными
законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и
«О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами,
нормативными актами ЦБ РФ.
Банком считается кредитная организация, которая одновременно
осуществляет три основные банковские операции:
привлечение во вклады денежных средств физических и юридических
лиц;
размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на
условиях возвратности, платности, срочности;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными
традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое
обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение
драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу
банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с
ценными бумагами и т.д.
Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь
соответствующую лицензию.
К небанковским кредитным организациям относятся кредитные
организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции,
предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской
деятельности».
Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься
производственной, торговой и страховой деятельностью.
11
Доходы банка складываются из доходов от реализации и
внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности
исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290—292 НК РФ и
касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на
формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ
предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по
ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим
налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков
налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает
каких-либо специальных форм.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются коммерческие
банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию
ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения,
получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских
операций.
Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль.
Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.
Российская банковская система, является важнейшим институтом,
обеспечивающим денежно-кредитные отношения субъектов рыночной
экономики.
Основными нормативными документами, регулирующими
банковскую деятельность, является Закон РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О
банках и банковской деятельности», а также Федеральный закон «0
Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ.
Структура банковской системы Российской Федерации и правовые
формы кредитных организаций представлены на рисунках 1,2.
12
Рисунок 1 Банковская система Российской Федерации
Закон о банках и банковской деятельности содержит перечень видов
банковских операций, осуществляемых кредитными организациями.
РНКО не вправе осуществлять следующие банковские операции:
привлечение денежных средств физических лиц во вклады (до
востребования и на определённый срок) и юридических лиц во вклады до
востребования;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
осуществление расчётов по поручению физических и юридических
лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платёжных и расчётных
документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной форме;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
Банковская система Российской
Федерации
Филиалы и
представительства
иностранных
банков
Банк России
Кредитные
организации
Юридические лица, которые
для извлечения прибыли как
основной цели своей
деятельности на основе
лицензии Банка России
имеют право осуществлять
банковские операции
Обособленные
подразделения
иностранных банков,
осуществляющие
банковские операции по
законодательству РФ
Осуществляет
организацию денежно-
кредитных отношений
и надзор за
банковской
деятельностью
13
осуществление переводов денежных средств по поручению физических
лиц без открытия банковских счетов.
РНКО не разрешается открывать филиалы и создавать дочерние
организации за рубежом.
В соответствии с лицензией Банка России на осуществление
банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу,
учёт, хранение и иные операции:
с ценными бумагами, выполняющими функции платёжного документа;
с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных
средств во вклады и на банковские счета;
с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не
требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными
законами;
а также вправе осуществлять доверительное управление указанными
ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную
деятельность на рынке ценных бумаг и иные сделки в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Однако кредитная организация не вправе осуществлять
производственную, торговую и страховую деятельность.
Для формирования экономической информации о деятельности (в том
числе и для отдельных налогов) кредитные организации руководствуются
Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» от 26.03.2011 г. № 302-П.
В соответствии с этими правилами кредитные организации ведут учёт
хозяйственной деятельности на основе специального Плана счетов, который
применяется только в банковской системе, все операции учитываются
только по кассовому методу (до особого распоряжения Банка России).
14
Шифры счетов имеют 20-значное цифровое обозначение, хотя основное
назначение и содержание счёта определяется первыми пятью цифрами.
Например, счёт 60401 – «Основные средства», счёт 60601 –
«Амортизация», остальные цифры в шифре счета отведены под код валюты,
структурное подразделение кредитной организации и индивидуальный номер
объекта.
Кредитные организации – юридические лица, уплачивают налоги в
соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
Специальные налоговые режимы кредитными организациями не
могут применяться ни на обязательной, ни на добровольной основе.
Кредитные организации в силу сложившейся налоговой политики
государства являются плательщиками незначительного перечня налогов. При
этом их налоговая нагрузка – одна из самых низких в сравнении с другими
секторами экономики, даже сферы малого бизнеса.
Налоги, уплачиваемые кредитными организациями
- как налогоплательщиком:
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций;
транспортный налог (при наличии транспортных средств);
земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);
государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых
действий);
- как налоговым агентом:
1) налог на доходы физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость.
Основным налогом, который уплачивают кредитные организации,
является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве
особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями
предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ. Следует также
отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью
15
(консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации
могут уплачивать налог на добавленную стоимость.
1.2 Роль налогообложения банковского сектора в налоговой
системе РФ
Налоги и сборы являются сердцевиной существования любого
государства. В рыночной экономике налоги – один из важнейших рычагов
государственного влияния на экономические процессы.
1
Отношения, возникающие между государством в лице его органов
законодательной и исполнительной власти и налогоплательщиками, по
поводу установления, введения и взимания налогов и сборов на территории
данного государства, являются налоговыми отношениями.
Лиц, являющихся участниками налоговых отношений, можно подразделить
на две основные группы:
1. Государство в лице органов законодательной и исполнительной
власти, которое вводит те или иные налоги и сборы, взимает их и
контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность
внесения налогов в бюджеты различных уровней.
2. Хозяйствующие субъекты, т. е. налогоплательщики, плательщики
сборов и налоговые агенты, которые обязаны в силу закона правильно
исчислять и своевременно перечислять налоги и сборы в соответствующие
бюджеты.
Банк как участник налоговых отношений относится ко II группе.
Банк — особый кредитный институт, специализирующийся на
аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с
целью извлечения прибыли. Основным назначением банков является
посредничество в платежах и в кредите.
2
1
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учеб. – М.: Юнити-Дана, 2012. – С. 3
2
Шувалова Е.Б. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учеб. пособие.// под ред.
Е.Б.Шуваловой. – 2-е изд. – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – С.7-8