56
Продолжение таблицы 10
Всего расходов
38370
41356
45396
Прибыль
24127
35459
34060
По данным таблицы можно сделать следующие выводы:
Доходы банка увеличивались на протяжении всего рассматриваемого
периода;
Расходы банка увеличивались на протяжении всего рассматриваемого
периода;
Прибыль отделения в целом на протяжении 3-х лет увеличилась
Все выше перечисленное свидетельствует об увеличении оборотов
банка., а значит и о стабильном положении отделения банка.
2.2 Анализ структуры уплачиваемых налогов и сборов
В целом структура налогов, уплачиваемых банками, а также удельный
вес отдельных налогов в системе всех налоговых платежей, отличается от
удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими
субъектами. Большая часть приходится на такие налоги, как налог на
прибыль, НДС, местные налоги. Меньшую долю занимает налог на
добавленную стоимость и прочие налоги.
Налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые
связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких
отличительных черт является налогообложение прибыли банков. Однако при
расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования
налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов,
относимых на издержки производства банковских услуг для целей
налогообложения, и финансовых результатов.
57
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка
устанавливается в размере 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный
бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
24
Таким образом налог на прибыль составил:
Таблица 11
Расчет налога на прибыль
2013
2014
2015
Налог на
прибыль, тыс.
руб.
4825,4
7091,8
6812
Помимо налога на прибыль ОАО АКБ "ЭЛЬБИН" в Дербенте
уплачивает налог на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:
-приобретение права требования от третьих лиц исполнения
обязательств в денежной форме;
-доверительное управление денежными средствами и иным
имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
-депозитарные услуги;
-ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе
заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав
собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных
бумаг;
-проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению
подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта
экспертизы;
-выполнение функций агента валютного контроля;
-оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям;
24
http://www.nalog.ru/ul/ul_pr_org/
58
-купля-продажа ценных бумаг по поручению клиента за его счет;
-хранение ценных бумаг, тратт, векселей;
-предоставление в аренду физическим и юридическим лицам
специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения
документов и ценностей;
-консультационные, информационные услуги;
-услуги по повышению квалификации и подготовке кадров (в части
дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных
Банком услуг образовательных организаций по поручению этих
сотрудников);
-услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других
ценностей;
-услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
-купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по
поручению клиента за его счет;
-суммы, полученные от сотрудников в качестве возмещения за
телефонные разговоры, осуществленные в личных целях данными
сотрудниками;
-иные услуги, оказываемые банку, но фактически потребленные
физическими лицами и в последующем возмещаемые данными лицами;
-получение банком от юридических лиц сумм в виде возмещения
расходов, произведенных банком по хозяйственным операциям;
-получение банком сумм в виде санкций за неисполнение или
ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих
переход права собственности на имущество, оказанные услуги по операциям,
которые являются объектом налогообложения. При этом суммы санкций,
полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), не являются объектом
налогообложения.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18%.
59
Таким образом, налоговая база по НДС и сам НДС составили:
Таблица 12
Расчет налога на прибыль
2013
2014
2015
Налоговая база, тыс. руб.
1760
2330
1935
НДС, тыс. руб.
316,8
419,4
348,3
Налогообложение имущества коммерческого банка - это форма изъятия
в бюджет части прибыли банка в виде прямых платежей, исходя из суммы
материальных и нематериальных активов. Объектом налогообложения для
российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая
объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенные в совместную деятельность),
учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется
налогоплательщиками самостоятельно.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской
Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
25
В Дагестане ставка налога на имущество организаций устанавливается
в размере 2,2%.
Налоговая база по налогу на имущество составила:
В 2013 г. – 105342 тыс. руб.
В 2014 г. – 132897 тыс. руб.
В 2015 г. – 126592 тыс. руб.
Таким образом, размер налога на имущество банка составил:
25
http://www.nalog.ru/ul/imush_pp/
60
Таблица 13
Расчет налога на прибыль
2013
2014
2015
Налог на имущество,
тыс. руб.
2317,524
2923,734
2785,024
Так как у ОАО АКБ "ЭЛЬБИН" в Дербенте нет ни собственных
земельных участков, ни собственных транспортных средств, то отделение не
облагается ни транспортным, ни земельным налогами.
Для расчета налога на доходы физических лиц по данному отделению
банка недостаточно данных.
Таким образом, структура уплачиваемых налогов представлена в
таблице 14, а также в приложении.
Таблица 14
Структура основных налогов, уплачиваемых ОАО АКБ
"ЭЛЬБИН" в Дербенте за период 2013- 2015 гг.
2013
2014
2015
Налог на
прибыль
4825,4
7091,8
6812
НДС
316,8
419,4
348,3
Налог на
имущество
23
17,524
29
23,734
27
85,024
Итого налогов
7459,72
10434,934
9945,324
Кроме того можно рассчитать абсолютный прирост и темпы прироста
каждого налога (табл. 15)
61
Таблица 15
Абсолютный прирост и темп прироста основных налогов,
уплачиваемых ОАО АКБ "ЭЛЬБИН" в Дербенте за период с 2013
по 2015 гг.
абсолютный прирост с 2013
по 2015 гг., тыс. руб.
Темп прироста с 2013
по 2015 гг., %
Налог на
прибыль
1986,6
41,17
НДС
31,5
9,94
Налог на
имущество
467,5
20,17
Итого
2485,6
33,32
Исходя из расчетов, можно сделать выводы о том, что большую часть в
структуре налогов, уплачиваемых отделением банка, составляет налог на
прибыль. При этом его темп прироста с 2013 по 2015 гг. составил 41,17%,
т.е.налог на прибыль вырос на 43%, а значит и прибыль также увеличилась.
Важное место в структуре занимает налог на имущество. Размер налога на
имущество, уплачиваемого в бюджет, увеличился на 20,17%. НДС в
структуре налогов занимает меньшее место, чем другие, поскольку
большинство операций банка освобождаются от уплаты НДС.
Общая сумма уплаченных налогов с 2013 по 2015 гг. увеличилась на
33,32%.
62
Глава 3. Совершенствование функционирования
налогообложения в банковском секторе РФ
3.1 Основные проблемы налогообложения банковского сектора в
РФ
Налогообложение кредитных организаций, осуществляемое в рамках
общей концепции налогообложения, определено их специфической ролью,
поскольку они не только крупные налогоплательщики, но и экономические
субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное
значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном
порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы,
оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет.
Актуальность вопросов налогообложения банков не вызывает
сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о
проблемах совершенствования налоговой политики в России, доработки
Налогового кодекса и, наконец, формирования целостной национальной
налоговой системы. Налоговая реформа в России без опоры на банки не
возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство, однако возникает
большое количество вопросов в связи с тем, на какие именно банки могут
опираться государственный и частный секторы экономики.
26
Современная банковская система характеризуется слабой
защищенностью от многочисленных рисков и в силу этого низким
функциональным потенциалом.
Под риском в банковской практике понимают опасность (возможность)
потери банком части своих ресурсов, недополучения доходов или
произведения дополнительных расходов в результате осуществления
определенных финансовых операций.
26
Клюкович С.В. Налогообложение коммерческих банков в российской налоговой системе// Terra
Economicus 2015 № 1-2. – Ростов-на-Дону.: изд. «Южный федеральный университет» – 70-72 с.
63
Риски возникают под влиянием множества факторов, основными из
которых являются:
Внешние - общие события, происходящие в экономике и в обществе
(изменение политической ситуации, социальная напряженность, стихийные
бедствия, влияющие на коньюктуру рынка и состояние экономики в стране);
Внутренние – чисто банковские причины (результаты кредитной
деятельности, процентной политики, валютных операций, проводимых
банками).
27
Помимо проблемы рисков, можно выделить, что в настоящее время
налогообложению кредитных организаций уделяется довольно
незначительное внимание, которое главным образом направлено на
освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем и
нахождение путей выхода из них. Практически полностью отсутствует
информация о доли налоговых платежей, собранных с коммерческих банков,
в общей сумме доходов государственного бюджета, что сильно затрудняет
анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время не находится
на стадии подъема, хотя и занимает существенную область в экономике
нашей страны.
28
За последние годы налоговое бремя банков довольно резко снизилось,
что положительно сказалось на их деятельности. Однако проблемы
налогообложения во многом еще остались, и, в первую очередь, они связаны
с трактовкой законодательства. Самой запутанной главой Налогового
27
Романовский М.В., Иванова Н.Г. Финансовая система и финансовая безопасность России// Балтийский
экономический журнал 2013 №2– Спб.: изд. Санкт-Петербургский государственный экономический
университет. – 19-30 с.
23
Клюкович С.В. Налогообложение коммерческих банков в российской налоговой системе// Terra
Economicus 2015 № 1-2. – Ростов-на-Дону.: изд. «Южный федеральный университет» – 70-72 с.
24
Борисенко С.П. Развитие реформ в сфере налогообложения коммерческих банков // Балтийский
экономический журнал 2015 №1 (июнь). – Калининград: Балтийский институт экономики и финансов. – 14-
17 с.
64
кодекса для банковской деятельности является Глава 25 "Налогообложение
прибыли организаций".
Важной проблемой, возникшей перед кредитными организациями,
является введение налогового учета, но так как бухгалтерский учет в этих
организациях не был изменен, следовательно, налоговый учет не может
вестись отдельно от бухгалтерского почти по всем видам доходов и
большинству видов расходов.
Однако наиболее важный вопрос, который необходимо прояснить в гл.
25 НК РФ, - это вопрос о классификации доходов от банковской
деятельности. В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы налогоплательщика
подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав (доходы от реализации) и на внереализационные
доходы.
29
В банковской практике весьма сложно определить и
проанализировать доходы по единичным сделкам и операциям.
Условия налогообложения коммерческих банков не должны быть хуже,
чем для других юридических лиц. Первоочередными, с точки зрения
совершенствования системы налогообложения кредитных организаций,
являются следующие вопросы:
– ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть
установлена на уровне ставки налога на прибыль для предприятий
небанковского сектора;
– из состава доходов и расходов, учитываемых для целей
налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной
валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
– в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все
резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка
России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;
65
– к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по
объектам производственного назначения (имеющим непосредственное
отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с
организацией банком филиалов и представительств;
– нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим
отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный
по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых
банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль.
30
Очевидна цель введения налогового учета – создать максимальные
удобства для проверяющих налоговых органов. Также очевидно, что
заинтересованности налогоплательщиков в ведении такого учета нет. Пока не
ясно, каковы возможные санкции за отсутствие ведения налогового учета –
это отдельная тема. Но вести налоговый учет придется. Ведь при проведении
проверки налоговые органы могут самостоятельно рассчитать
налогооблагаемую базу, и этот расчет может не совпасть с расчетом
налогоплательщика. Он будет вынужден доказывать свою правоту, а это
можно сделать только на основе данных налогового учета.
31
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в
специфические самостоятельные участники налоговых отношений банки и
кредитные учреждения прямо не выделены. В то же время отдельные статьи
НК РФ устанавливают статус, права и обязанности банков, что фактически
определяет их особую и важнейшую роль в отечественной налоговой
30
Мотовилова О.А. Особенности налогообложения коммерческих банков // Инновационное развитие
экономики 2015 №5. – Йошкар-Ола: Научно-консалтинговый центр. - 44-46 с.
26
Борисенко С.П. Развитие реформ в сфере налогообложения коммерческих банков // Балтийский
экономический журнал 2015 №1 (июнь). – Калининград: Балтийский институт экономики и финансов. – 14-
17 с.