56
-услуги по повышению квалификации и подготовке кадров (в части
дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных
Банком услуг образовательных организаций по поручению этих сотрудников);
-услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других
ценностей;
-услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
-купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по
поручению клиента за его счет;
-суммы, полученные от сотрудников в качестве возмещения за
телефонные разговоры, осуществленные в личных целях данными
сотрудниками;
-иные услуги, оказываемые банку, но фактически потребленные
физическими лицами и в последующем возмещаемые данными лицами;
-получение банком от юридических лиц сумм в виде возмещения
расходов, произведенных банком по хозяйственным операциям;
-получение банком сумм в виде санкций за неисполнение или
ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих
переход права собственности на имущество, оказанные услуги по операциям,
которые являются объектом налогообложения. При этом суммы санкций,
полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), не являются объектом
налогообложения.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18%.
Таким образом, налоговая база по НДС и сам НДС составили:
Таблица 12
Расчет налога на прибыль
2016
2017
2018
Налоговая база, тыс. руб.
1760
2330
1935
НДС, тыс. руб.
316,8
419,4
348,3
57
Налогообложение имущества коммерческого банка - это форма изъятия
в бюджет части прибыли банка в виде прямых платежей, исходя из суммы
материальных и нематериальных активов. Объектом налогообложения для
российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая
объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенные в совместную деятельность),
учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии
с порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется
налогоплательщиками самостоятельно.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской
Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
В Дагестане ставка налога на имущество организаций устанавливается
в размере 2,2%.
Налоговая база по налогу на имущество составила:
В 2016 г. – 105342 тыс. руб.
В 2017 г. – 132897 тыс. руб.
В 2018 г. – 126592 тыс. руб.
Таким образом, размер налога на имущество банка составил:
58
Таблица 13
Расчет налога на прибыль
2016
2017
2018
Налог на
имущество, тыс.
руб.
2317,524
2923,734
2785,024
Так как у ООО КБ "Кредитинвест" нет ни собственных земельных
участков, ни собственных транспортных средств, то отделение не облагается
ни транспортным, ни земельным налогами.
Для расчета налога на доходы физических лиц по данному отделению
банка недостаточно данных.
Таким образом, структура уплачиваемых налогов представлена в
таблице 14, а также в приложении.
Таблица 14
Структура основных налогов, уплачиваемых ООО КБ
"Кредитинвест"за период 2016- 2018 гг.
2016
2017
2018
Налог на
прибыль
4825,4
7091,8
6812
НДС
316,8
419,4
348,3
Налог на
имущество
2317,524
2923,734
2785,024
Итого налогов
7459,72
10434,934
9945,324
Кроме того можно рассчитать абсолютный прирост и темпы прироста
каждого налога (табл. 15)
59
Таблица 15
Абсолютный прирост и темп прироста основных налогов,
уплачиваемых ООО КБ "Кредитинвест" за период с 2016 по 2018
гг.
абсолютный прирост с 2016
по 2018 гг., тыс. руб.
Темп прироста с 2016
по 2018 гг., %
Налог на
прибыль
1986,6
41,17
НДС
31,5
9,94
Налог на
имущество
467,5
20,17
Итого
2485,6
33,32
Исходя из расчетов, можно сделать выводы о том, что большую часть в
структуре налогов, уплачиваемых отделением банка, составляет налог на
прибыль. При этом его темп прироста с 2016 по 2018 гг. составил 41,17%,
т.е.налог на прибыль вырос на 43%, а значит и прибыль также увеличилась.
Важное место в структуре занимает налог на имущество. Размер налога на
имущество, уплачиваемого в бюджет, увеличился на 20,17%. НДС в структуре
налогов занимает меньшее место, чем другие, поскольку большинство
операций банка освобождаются от уплаты НДС.
Общая сумма уплаченных налогов с 2016 по 2018 гг. увеличилась на
33,32%.
60
Глава 3. Совершенствование функционирования налогообложения в
банковском секторе РФ
3.1 Основные проблемы налогообложения банковского сектора в
РФ
Налогообложение кредитных организаций, осуществляемое в рамках
общей концепции налогообложения, определено их специфической ролью,
поскольку они не только крупные налогоплательщики, но и экономические
субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное
значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном
порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы,
оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет.
Актуальность вопросов налогообложения банков не вызывает сомнения.
Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах
совершенствования налоговой политики в России, доработки Налогового
кодекса и, наконец, формирования целостной национальной налоговой
системы. Налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и
интеграция страны в мировое хозяйство, однако возникает большое
количество вопросов в связи с тем, на какие именно банки могут опираться
государственный и частный секторы экономики.
Современная банковская система характеризуется слабой
защищенностью от многочисленных рисков и в силу этого низким
функциональным потенциалом.
Под риском в банковской практике понимают опасность (возможность)
потери банком части своих ресурсов, недополучения доходов или
произведения дополнительных расходов в результате осуществления
определенных финансовых операций.
Риски возникают под влиянием множества факторов, основными из
которых являются:
61
Внешние - общие события, происходящие в экономике и в обществе
(изменение политической ситуации, социальная напряженность, стихийные
бедствия, влияющие на коньюктуру рынка и состояние экономики в стране);
Внутренние – чисто банковские причины (результаты кредитной
деятельности, процентной политики, валютных операций, проводимых
банками).
Помимо проблемы рисков, можно выделить, что в настоящее время
налогообложению кредитных организаций уделяется довольно
незначительное внимание, которое главным образом направлено на освещение
существующего законодательства, нежели на анализ проблем и нахождение
путей выхода из них. Практически полностью отсутствует информация о доли
налоговых платежей, собранных с коммерческих банков, в общей сумме
доходов государственного бюджета, что сильно затрудняет анализ состояния
банковского сектора, а он в настоящее время не находится на стадии подъема,
хотя и занимает существенную область в экономике нашей страны.
За последние годы налоговое бремя банков довольно резко снизилось,
что положительно сказалось на их деятельности. Однако проблемы
налогообложения во многом еще остались, и, в первую очередь, они связаны
с трактовкой законодательства. Самой запутанной главой Налогового кодекса
для банковской деятельности является Глава 25 "Налогообложение прибыли
организаций".
Важной проблемой, возникшей перед кредитными организациями,
является введение налогового учета, но так как бухгалтерский учет в этих
организациях не был изменен, следовательно, налоговый учет не может
вестись отдельно от бухгалтерского почти по всем видам доходов и
большинству видов расходов.
Однако наиболее важный вопрос, который необходимо прояснить в гл.
25 НК РФ, - это вопрос о классификации доходов от банковской деятельности.
В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы налогоплательщика подразделяются
на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
62
(доходы от реализации) и на внереализационные доходы. В банковской
практике весьма сложно определить и проанализировать доходы по
единичным сделкам и операциям.
Условия налогообложения коммерческих банков не должны быть хуже,
чем для других юридических лиц. Первоочередными, с точки зрения
совершенствования системы налогообложения кредитных организаций,
являются следующие вопросы:
– ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть
установлена на уровне ставки налога на прибыль для предприятий
небанковского сектора;
– из состава доходов и расходов, учитываемых для целей
налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной
валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
– в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы,
сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под
риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;
– к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по
объектам производственного назначения (имеющим непосредственное
отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с
организацией банком филиалов и представительств;
– нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим
отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный
по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками
услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Очевидна цель введения налогового учета – создать максимальные
удобства для проверяющих налоговых органов. Также очевидно, что
заинтересованности налогоплательщиков в ведении такого учета нет. Пока не
ясно, каковы возможные санкции за отсутствие ведения налогового учета – это
63
отдельная тема. Но вести налоговый учет придется. Ведь при проведении
проверки налоговые органы могут самостоятельно рассчитать
налогооблагаемую базу, и этот расчет может не совпасть с расчетом
налогоплательщика. Он будет вынужден доказывать свою правоту, а это
можно сделать только на основе данных налогового учета.
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в
специфические самостоятельные участники налоговых отношений банки и
кредитные учреждения прямо не выделены. В то же время отдельные статьи
НК РФ устанавливают статус, права и обязанности банков, что фактически
определяет их особую и важнейшую роль в отечественной налоговой системе.
Взимание налогов с кредитных организаций банковского типа, как и с других
налогоплательщиков, регулируется нормами налогового права.
Таким образом, нужно принимать меры по совершенствованию методов
налогообложения банковского сектора, а также сделать более конкретными
документы, регулирующие налогообложение банковской деятельности. Для
этого нужно проводить реформы налогообложения банковской деятельности.
3.2 Реформирование системы налогообложения банковского
сектора РФ
От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки,
во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов бюджета. В
кризисной ситуации банки должны принимать меры по поддержанию
экономики, стимулированию развития ее отраслей, улучшению режима
возврата ссуд, организации взаимоотношений с клиентами, вести анализ
кредитных вложений, что неизменно отразится на формировании налоговой
базы кредитной организации.
В этой связи возникает необходимость формирования системы
налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность
коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в
реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, и,
64
следовательно, прибыль, способствовала бы увеличению суммы
уплачиваемых налогов, поступающих в бюджет. Необходимо внедрить
систему льготного налогообложения прибыли банков, полученную от
кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального
сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и др.
Налогообложение оказывает прямое влияние, как на функционирование
банковской системы, так и на экономику страны в целом, поскольку налоги в
силу их экономической сущности не могут носить адресный характер как
инструменты, применяемые Банком России. Они влияют на ликвидность
кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность
операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через
обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, или,
наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают воздействие на
размер собственных средств банков, влияя на их стабильность и устойчивость.
Важно понимать, что система налогообложения должна
рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств,
а как способ регулирования деятельности банков. Цель налогообложения
банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически
сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
В трехлетней перспективе 2016–2018 годов приоритеты Правительства
Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же,
как и ранее – создание эффективной и стабильной налоговой системы,
обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной
перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться
поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной
деятельности.
Как уже говорилось ранее, существует проблема ведения налогового
учета. Поэтому в рамках реализации налоговой политики последовательно
осуществляются меры, направленные на сближение правил бухгалтерского и
налогового учета.
65
В рамках упрощения налоговой отчетности рассматривается
возможность представления налогоплательщиками по итогам отчетных
периодов по налогу на прибыль организаций вместо налоговых деклараций
расчетов по авансовым платежам, составленных по упрощенной форме.
В целях дальнейшего сближения бухгалтерского и налогового учета
целесообразно обсуждение указанных вопросов на постоянной основе с
участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и
представителей делового сообщества. Предполагается, что по итогам этих
изменений будут определены области, в которых законодательством о налогах
и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения
показателей, используемых при расчете налоговой базы, отличные от правил
бухгалтерского учета. Количество таких различий в итоге должно быть
минимизировано.
Кроме того, планируется уточнить доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
С 1 января 2016 г. действует подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса,
согласно которому не учитываются в целях налогообложения прибыли, в
частности, доходы в виде имущества, имущественных прав или
неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы
хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых
активов соответствующими акционерами или участниками.
Фактически приведенная норма позволяет коммерческим организациям
получать от своих акционеров или участников любое имущество,
имущественные права или неимущественные права, в том числе денежные
средства, без налоговых последствий.
Наличие данной нормы в Кодексе формально легализует в целях
налогообложения дарение между коммерческими организациями.
Сохраняют актуальность вопросы совершенствования налогового
администрирования.