66
Предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений,
направленных на предоставление налоговым органам прав на получение
дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового
контроля, в частности, от банков.
В перечень информации, предоставляемой банками, предполагается
включить информацию о наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных
средств на вкладах (депозитах), и предусмотреть предоставление банками
соответствующих выписок по вкладам (депозитам). В настоящее время
указанная информация, важная, в том числе для принятия мер по взысканию
недоимки, банками в налоговые органы не передается.
В настоящий момент информация банками может передаваться только в
отношении индивидуальных предпринимателей - физических лиц,
зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глав
крестьянских (фермерских) хозяйств.
Налоговым органам требуется доказать ведение лицом
предпринимательской деятельности без регистрации для целей применения в
отношении такого лица положений Кодекса об индивидуальных
предпринимателей. В случае вступления в силу поправок различий в
представлении банками информации о счетах индивидуального
предпринимателя и физического лица не будет.
Представляется неизбежным переход на электронное взаимодействие
при представлении в налоговый орган всех первичных документов. В этих
целях в статью 93 Кодекса вносится изменение, согласно которым под
установленными форматами документа понимаются форматы, установленные
ФНС России. Запуск электронного документооборота счетов – фактур должен
ускорить переход к электронному документообороту иных документов.
Задача изменений в налоговом администрирования состоит в том, чтобы
общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к
67
налогообложению большего числа налогоплательщиков. Так будет
обеспечена реальная налоговая конкуренция – равные условия для всех.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важным регулирующим органом кредитных организаций является
Центральный Банк РФ, который регулирует и контролирует деятельность
банков и небанковских кредитных организаций, выдает лицензии, на
основании которых возможно осуществление банковской деятельности и др.
Налогообложение прибыли банков и других кредитных организаций,
осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ,
принципиальных отличий не имеет от других коммерческих предприятий, так
как с 1995 г. порядок формирования налога на прибыль регламентируется
общим Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и
организаций”. При расчете налога на прибыль банков учитываются
особенности формирования налогооблагаемой базы, особенности
определения доходов и расходов, связанных со спецификой банковской
деятельности.
Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические
кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно
свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих
привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий,
организаций и населения.
Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого
банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль – главный
показатель результативности работы банка, которая образуется в результате
превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов
над доходами образует убыток.
Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу
на прибыль, налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, а
также налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента по
операциям с памятными и инвестиционными монетами. Для этого был описан
порядок формирования доходов и расходов банка. Доходы банка в целях
налогообложения подразделяются на доходы от реализации,
69
внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на
прибыль. Расходы также делятся на расходы, связанные с производством и
реализацией, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом
налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль,
представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25
главой НК РФ.
Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и
налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым
Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.
В контексте общего анализа экономических отношений между
коммерческими банками и государством было проведено исследование
действующей системы налогообложения коммерческих банков с целью
выявления методик по совершенствованию этой системы и этих
экономических отношений.
Формирование действующей налоговой системы привело к тому, что
коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты
предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль; налог на
добавленную стоимость; налог на имущество; транспортный налог; ряд
местных налогов. Наибольшую значимость и особенности исчисления
кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль
банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество банков.
Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных
учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о
необходимости детального изучения правовых основ банковской
деятельности. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и
привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия
налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже,
70
чем для других юридических лиц. Также необходимо устранять
несовершенства законодательства, регулирующего банковские отношения.
Развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой
системы – два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью
государственного регулирования налогообложения кредитных организаций,
проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных
успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.
Из конкретных направлений совершенствования действующего
механизма налогового регулирования можно выделить следующие:
1. Расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет
себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не
освоенные рынки России (а впоследствии и зарубежные - особенно рынки
развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора
экономики.
2. Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов
по привлеченным средствам – проценты по займам аналогично процентам по
кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на
прибыль.
Одной из главных остается проблема разработки стратегически
грамотной, осмотрительной и последовательной учетной политики для целей
налогообложения кредитной организации.
Крайне актуальным вопросом на данный момент является вопрос об
изменении порядка учета доходов и расходов в целях расчета налога на
прибыль.
Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том, что
проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания
эффективной системы налогообложения, в том числе и в сфере
налогообложения коммерческих банков. Проблема формирования доходов
бюджета и собираемости налогов неразрывно связана с совершенствованием
налоговой системы в целом, в том числе и с совершенствованием
71
налогообложения кредитных организаций банковского типа и исполнения ими
функций налоговых и расчетных актов.
Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения
коммерческих банков помогут, на наш взгляд, решить некоторые назревшие
проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к
повышению стабильности в банковской сфере, являющейся главной целью
реформирования налогообложения на 2018 год и на плановый период 2019 и
2020 годов.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.,
с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2019 г.) //
Российская газета. - 1993. - 25 декабря; Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (по
состоянию на 01.01.2019 г.) // Справочно-правовая система «Консультант
Плюс».
3. Гражданский Кодекс РФ. Части 1-4 (по состоянию на 01.01.2019 г.) //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от
02.12.1990 № 395-1 (по состоянию на 01.01.2019 г.) // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс».
5. Федеральный Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-I «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» (по состоянию на 01.01.2019 г.) // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс».
6. Федеральный Закон РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке
Российской Федерации (Банке России)» (по состоянию на 01.01.2019 г.) //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Федеральный Закон РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
(по состоянию на 01.01.2019 г.) // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс».
8. Федеральный закон от 25.11.2013 № 281-ФЗ «О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс».
9. Положение ЦБ РФ от 29.03.2004 № 255-П «Об обязательных резервах
кредитных организаций» // Справочно-правовая система «Консультант
Плюс».
10. Указание ЦБ РФ от 02.02.2013 № 2175-У «О внесении изменений в пункт
5.1 Положения Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П «О порядке