16
в налоговом законодательстве включает также и небанковские кредитные
организации. [26]
Банки являются непростыми участниками налоговых правоотношений,
которым принадлежит особая роль в финансово-кредитной сфере и
экономической системе страны. «Посредническая» миссия банков в
экономической системе позволяет налоговым органам в установленном
порядке использовать банковскую информацию для проверки правильности
исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, принуждения
налогоплательщика выполнять свои обязательства перед государством и его
бюджетной системой.
Таблица 1
Состав налоговых отношений между банками, государством
и хозяйствующими субъектами.
Роль банков в
системе налоговых
отношений
Состав налоговых отношений
Банки в роли:
налогоплательщиков;
налоговых агентов.
Налоговые отношения банков с
государством в качестве
налогоплательщиков.
Налоговые отношения банков с государством
в качестве налоговых агентов по
исчислению, удержанию у источника
выплаты дохода и перечислению налогов в
бюджетную систему.
Банки в роли
финансовых
посредников между
государством и другими
налогоплательщиками.
Налоговые отношения банков в части
исполнения в установленные сроки
поручений налогоплательщиков по уплате
налогов и сборов в бюджетную
систему.Налоговые отношения банков по
учету открываемых налогоплательщиками
счетов и контролю за соблюдением
законодательства по налогам и сборам
банков при осуществлении расчетных и
кассовых операций.
Таким образом, в своей деятельности банк выступает одновременно
налогоплательщиком по своим налоговым обязательствам, налоговым
17
агентом и лицом, способствующим уплате налогов другими
налогоплательщиками, являясь финансовым посредником между конкретным
налогоплательщиком и государством.
Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает статус, права и
обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую
роль в отечественной налоговой системе.
Налогообложение в свою очередь оказывает существенное влияние как
на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в
целом. Налоги в силу их экономической сущности не могут носить адресный
характер как инструменты, применяемые Банком России. Тем не менее
недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны
нельзя. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью
можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными
для банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком
драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они
оказывают воздействие на размер собственных средств банков, влияния на их
стабильность и устойчивость.
Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент
проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и
призваны наилучшим образом обеспечить:
1. Фискальную политику, накопление централизованных финансовых
ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном,
республиканском, краевом. областном, местном), необходимых для
финансирования различных мероприятий. осуществляемых за счет
государственного и местного бюджетов.
2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым
методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с
предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на
производство и реализацию продукции и исчисления прибыли.
18
3. Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя
(предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики.
4. Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для
внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий,
обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной
продукции.
5. Формирование косвенных методов регулирования перераспределения
финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных
отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-
технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических
направлений, реализации экономической политики государства. Это
достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок
налогообложения.
6. Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики,
ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных
производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный
реестр России.
7. Приближение методов распределения доходов к системе
налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной
из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако
это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других
показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда. [35]
Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается
при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при
определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на
прибыль и т.д.
Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и
единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования
банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на
добавленную стоимость. [26]
19
1.3 Нормативно-правовое регулирование налогообложения
деятельности банковских организаций в РФ
Российская банковская система, является важнейшим институтом,
обеспечивающим денежно-кредитные отношения субъектов рыночной
экономики.
Основными нормативными документами, регулирующими банковскую
деятельность, является Закон РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и
банковской деятельности», а также Федеральный закон «О Центральном
банке РФ (Банке России)». [4]
Кредитные организации – юридические лица, уплачивают налоги в
соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ
.
Налоги, уплачиваемые кредитными организациями:
- как налогоплательщиком:
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций;
транспортный налог (при наличии транспортных средств);
земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);
государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых
действий);
- как налоговым агентом:
1) налог на доходы физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость.
Основным налогом, который уплачивают кредитные организации,
является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве
особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями
предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ.
Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской
деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.),
кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.
20
Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения
взимания налога на прибыль с организаций, а также особенности
формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных
видов деятельности.
Прибыль - одно из ключевых показателей эффективности деятельности
предприятия. Бухгалтерские приемы, устанавливающие порядок получения
доходов и списания затрат, имеют, с одной стороны, прямую связь с
формированием финансового результата предприятия или банка, а с другой, -
с его налогообложением. Поэтому, изменяя учетную политику в дозволенных
законом рамках, можно выбирать наиболее выгодный для себя способ учета -
тот, который несколько улучшает финансовое положение, или тот, который
позволяет снизить налог на прибыль.
Однако наиболее типичным моментом при принятии решения о
величине прибыли является минимизация налогообложения. Исходя из этого
формирование учетной политики зачастую связано с возможностью
получения налоговых экономий вследствие уменьшения балансовой прибыли
и изменения сроков уплаты налога на прибыль. Такое положение (в отличие
от западной классической схемы) приводит не к прозрачности отчетности, а,
наоборот, - к искажению учетных данных о реальном финансовом состоянии
объекта. [23]
Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом
его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка
является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие
расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных
результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно
решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение
отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом,
по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в
бюджет.
21
Таблица 2
Доходы, принимаемы для целей налогообложения.
Доходы от
реализации
(статья 249 НК РФ)
Внереализационные доходы
(статья 250 НК РФ)
Выручка от
реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных
прав
Другие доходы, не относящиеся к
реализации: долевое участие, курсовые и
суммовые разницы, безвозмездно
полученное имущество, суммы
восстановленных резервов и так далее
Кроме того, к доходам банка относятся следующие доходы от
осуществления банковской деятельности:
проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт
денежных средств, предоставления кредитов и займов;
плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов и
осуществления расчетов по их поручению, оформление и обслуживание
платежных карт и другие операции;
доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и
расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
от проведений операций с иностранной валютой;
по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде
разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и
поручительства за третьих лиц;
от депозитарного обслуживания клиентов;
от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или
сейфов для хранения документов или ценностей;
в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг,
иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и
драгоценных камней;
22
в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за
выполнение функций агентов валютного контроля;
по операциям купли-продажи коллекционных монет;
в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам;
от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными
ценностями;
другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Таблица 3
Расходы, принимаемые для целей налогообложения
Расходы, связанные с
производством и
реализацией
(статьи 254 – 264 НК
РФ)
Внереализационные расходы
(статья 265 НК РФ)
- материальные
расходы;
- расходы на оплату
труда;
- суммы начисленной
амортизации;
- прочие расходы.
Расходы не связанные с
производством и реализацией, включая:
расходы по переданному в аренду
имуществу;
расходы в виде процентов по
долговым обязательствам;
расходы по организации выпуска
ценных бумаг;
расходы в виде курсовых и
суммовых разниц;
расходы на формирование резерва
по сомнительным долгам;
судебные и арбитражные
издержки;
и другие.
К расходам банка относятся расходы, предусмотренные статьями 254-
269 НК РФ, а также статьей 291, проценты по:
23
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным
денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-
корреспонденты);
собственным долговым обязательствам;
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные
на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком
Российской Федерации;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами;
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию
им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным)
за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги
Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств,
ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;
расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой,
осуществляемых в наличной и безналичной формах;
убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью;
расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу
денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признается I квартал, полугодие
и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового)
периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового
платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли,
24
подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного
года. [13]
Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее
начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода
(квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в
размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за
квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата
ежемесячных авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи
уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного
года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее
30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,
засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные
платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налог на имущество организаций устанавливается главой 30 Налогового
кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации, является
региональным налогом. Законодательные органы субъектов Российской
Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой
30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности,
предусматривают налоговые льготы.
Объектом налогообложения являются основные средства. К ним
относятся объекты основных средств, учтенные на счетах 01 «Основные
средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», например
переданные по договору лизинга или проката. [15]
Налоговой базой является среднегодовая стоимость основных средств.
При ее определении основные средства учитываются по остаточной
25
стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета,
утвержденным в учетной политике организации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового
(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным)
периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу.
где
- среднегодовая (средняя) стоимость имущества,
- остаточная стоимость имущества (основных средств),
N – количество месяцев в налоговом периоде.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации
при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как
произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,
определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между
суммой налога, исчисленной за текущий (истекший) налоговый период, и
суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового
периода. [27]
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой
ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Коммерческие банки, в состав которых входят обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые