46
В целях налогообложения НДФЛ имеющиеся у физического лица
монеты из драгоценных металлов рассматриваются как принадлежащее
ему имущество. Вопрос о НДФЛ возникает в момент, когда
гражданин реализует принадлежащие ему на праве собственности монеты.
Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217
Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.
В том случае, если физическое лицо-продавец монет может
документально подтвердить, что монеты находились у него в собственности 3
года и более, вырученная от продажи монет сумма не
подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.
В том случае, если в соответствии с подтверждающим документом,
монеты находились в собственности продавца - физического лица менее 3 лет,
то возможны два варианта:
обложению НДФЛ подлежит сумма, вырученная от продажи таких
монет, превышающая 250000 рублей (имущественный вычет);
вместо имущественного вычета (250000 рублей) налоговое
законодательство позволяет обложить налогом положительную разницу
между суммой, вырученной от реализации монет и суммой покупки данных
монет, подтвержденной документально.
В том случае, если у физического лица отсутствует документ,
подтверждающий дату и сумму приобретения монет, то обложению НДФЛ
подлежит вся сумма, вырученная от реализации монет. При этом также
предоставляется имущественный вычет в сумме 250000 рублей (т.е.
обложению НДФЛ подлежит сумма, полученная от реализации,
превышающая 250000 рублей).
Подтверждающим документом, является квитанция, полученная в банке
при покупке памятных и/или инвестиционных монет либо иной другой
документ, на основании которого осуществлялась покупка.
Налогообложение производится по ставке НДФЛ 13%. По окончании
налогового периода необходимо подать налоговую декларацию в налоговый
47
орган по месту учета гражданина - продавца монет, вне зависимости от суммы
полученного от реализации монет дохода. Только в этом случае может быть
предоставлен вышеуказанный имущественный вычет. Уплата налога
производится налогоплательщиком - гражданином самостоятельно на
основании сданной налоговой декларации.
Основным критерием при исчислении налога на доходы физических
лиц с процентов, получаемых по вкладам в банке, является ставка
рефинансирования Центрального Банка РФ (на сегодняшний день – 8%).
По рублевым вкладам:
Сумма начисленных по рублевому банковскому вкладу процентов не
облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не
превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных
пунктов. Если процент по банковскому вкладу в соответствии с условиями
договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению
НДФЛ по ставке 35 % - для физических лиц резидентов РФ и 30% - для
физических лиц нерезидентов РФ.
Налогообложение процентов по вкладам предусмотрено Налоговым
Кодексом РФ:
Статья 214.2 - Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению
Статья 224 – Налоговые ставки
Статья 229 – Налоговая декларация
Рассмотрим на примере:
Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям
Договора банковского вклада 14% годовых заключен на срок 90 дней.
Начислены проценты на сумму вклада исходя из условий договора:
(100000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452,05 руб.
В настоящее время ставка рефинансирования установлена Банком
России в размере 8% годовых.
48
Рассчитаем сумму процентов в нашем примере, исходя из ставки
рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= 13%):
(100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.
Таким образом, сумма процентов в пределах ставки рефинансирования,
увеличенной на пять пунктов равна 3205,48 руб. не подлежит обложению
НДФЛ.
Разница же между процентами начисленными по условиям договора и
указанной суммой и является налогооблагаемой базой, в нашем примере
(3452,05 – 3205,48 = 245,57 руб.)
Теперь рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет.
Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб. умножим на
ставку НДФЛ – 35%.
245,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях) .
Таким образом, вкладчику - резиденту РФ будет выплачен доход по его
рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05 копеек
(3452,05 – 86).
Следует помнить: в случае, если на момент открытия банковского
вклада, или на момент его продления (пролонгации) ставка по договору
сразу превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то в
дальнейшем при изменении ставки рефинансирования Банка России для
определения налоговой базы НДФЛ применяется новая
ставка рефинансирования с даты ее установления.
Если на момент открытия вклада или на момент его продления
процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования на 5
пунктов, то даже если в течение периода начисления процентов ставка
рефинансирования будет понижаться, то начисленные проценты все
равно не будут подлежать налогообложению. Но при этом должны
соблюдаться условия: проценты по договору в этот период не повышались и с
момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку
рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, прошло не более 3х лет.
49
По валютным вкладам:
Сумма начисленных по вкладу в иностранной валюте процентов не
облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не
превышает 9 % годовых. Если процент по вкладу в соответствии с условиями
договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению
НДФЛ по ставке 35 %- для физических лиц резидентов РФ и 30% - для
физических лиц нерезидентов РФ.
Пример:
Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в соответствии с
условиями заключенного Договора банковского вклада - 9,5 % годовых. Срок
– 60 дней.
Начислены проценты исходя из условий по вкладу:
(1000 х 9,5 х 60 ) / 365 х 100 = 15,62 $ США
Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, исходя из
ставки 9% годовых: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США
Разница между полученной суммой и суммой процентов, исчисленных
исходя из условий договора, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 –
14,79 = 0,83 $ США
Находим сумму налога: 0,83 х 0,35 = 0,29 $ США
Сумма налога при пересчете на рубли по курсу Банка России на дату
начисления:
(условно курс доллара к рублю составил 35,25 руб.)
0,29 х 35,25= 10 руб.
Таким образом, вкладчику будет выплачен доход по его вкладу в
иностранной валюте за вычетом удержанного налога в сумме 15,33 $ США
(15,62 $ - 0.29$).
Обычно по условиям договора вклада при его досрочном расторжении
пересматривается процентная ставка в сторону существенного ее уменьшения.
В этом случае банк пересчитывает проценты за весь период действия депозита.
Таким образом, налогооблагаемый доход в период начисления процентов по
50
вкладу отсутствует и НДФЛ не исчисляется. Следовательно, возникает
необходимость возврата вкладчику НДФЛ, ранее исчисленного, удержанного
и перечисленного в бюджет.
В соответствии с п.1 ст. 231 Налогового Кодекса РФ излишне
удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога
подлежат возврату налоговым агентом по представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления.
Соответственно, по требованию вкладчика (его представителя), банк
обязан возвратить вкладчику излишне удержанный с суммы процентного
дохода по вкладам налог на доходы физических лиц. Такой возврат
осуществляется независимо от причин излишней уплаты налога (уменьшение
ставки по условиям договора, изменение налогового законодательства,
ошибка в расчете, другое).
По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным
пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне
зависимости от того, когда такие вклады были открыты. Указанные доходы
облагаются по ставке 35% с 2012 г. Это связано с вступлением в силу с 1
января 2012 г. Федерального закона от 24.07.2011 N 216-ФЗ, внесшего
изменения в положения Налогового кодекса РФ. В 2012 г. такие доходы
облагались по ставке 13%.
Если вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в
драгоценном металле, то, по мнению контролирующих органов, проценты по
такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем налогообложению
подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она
установленные пределы или нет.
Банк, как налоговый агент должен выдавать по заявлениям физических
лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по
форме 2-НДФЛ.
Сумма процентов, начисленных вкладчику по рублевым вкладам свыше
ставки рефинансирования увеличенной на 5 пунктов и свыше 9 процентов
51
годовых по валютным вкладам, является доходом, который вкладчик должен
отразить в декларации 3-НДФЛ за год.
52
Глава 2. Анализ системы налогообложения в ООО КБ "Кредитинвест"
2.1 Анализ основный финансово-экономических показателей
деятельности банка.
Для эффективного управления деятельностью банков необходимо
обладать полной и достоверной информацией о состоянии и движении
денежных средств. Поскольку деятельность коммерческих банков
представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых
образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих
ресурсов с целью получения доходов, то данные о доходах и расходах банка
являются основными для эффективного управления. Кроме того важным
показателем является значение баланса коммерческого банка. Баланс
коммерческого банка – это балансовый отчет банка, раскрывающий характер
и количество его активов, обязательств и счетов движения капитала. Анализ
данных показателей позволяет контролировать ликвидность банков,
совершенствовать управление банковской деятельностью.
Для получения самой общей информации о финансовой деятельности
банка, проанализируем данные таблицы 9.
Таблица 9
Величина годового баланса в ООО КБ "Кредитинвест" за
2016-2018 гг.
Год
2016
2017
2018
Величина
годового
баланса, тыс
руб.
493870
564328
508709
Данная таблица показывает, что абсолютная величина годового баланса
в 2017 году выросла по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году уменьшилась
по сравнению с 2017 годом. В целом за 3 года величина годового баланса
выросла. Это свидетельствует о стабильном финансовом положении банка.
Кроме того для более точного определения финансового состояния
отделения необходимо рассмотреть доходы и расходы банка. Данные о
53
доходах и расходах ООО КБ "Кредитинвест"за 2016-2018 гг. представлены в
таблице 10.
Таблица 10
Доходы и расходы ООО КБ "Кредитинвест" за 2016-2018 гг.,
тыс. руб.
Показатели
Годы
Доходы
2016
2017
2018
Проценты, полученные за
предоставленные кредиты
47460
51778
60523
Доходы, полученные по
операциям с ценными бумагами
21
34
29
Штрафы, пени, неустойки
полученные
126
107
133
Другие доходы
14890
24896
18771
Всего доходов
62497
76815
79456
Расходы
Проценты, уплаченные
юридическим лицам по
привлеченным средствам
7872
8605
14996
Проценты, уплаченные
физическим лицам по депозитам
13563
19874
18760
Расходы по операциям с ценными
бумагами
59
104
89
Штрафы, пени, неустойки,
уплаченные
6
10
4
Другие расходы
16870
12763
11547
Всего расходов
38370
41356
45396
Прибыль
24127
35459
34060
По данным таблицы можно сделать следующие выводы:
Доходы банка увеличивались на протяжении всего рассматриваемого
периода;
54
Расходы банка увеличивались на протяжении всего рассматриваемого
периода;
Прибыль отделения в целом на протяжении 3-х лет увеличилась
Все выше перечисленное свидетельствует об увеличении оборотов
банка., а значит и о стабильном положении отделения банка.
2.2 Анализ структуры уплачиваемых налогов и сборов
В целом структура налогов, уплачиваемых банками, а также удельный
вес отдельных налогов в системе всех налоговых платежей, отличается от
удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими
субъектами. Большая часть приходится на такие налоги, как налог на прибыль,
НДС, местные налоги. Меньшую долю занимает налог на добавленную
стоимость и прочие налоги.
Налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые
связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких
отличительных черт является налогообложение прибыли банков. Однако при
расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования
налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов,
относимых на издержки производства банковских услуг для целей
налогообложения, и финансовых результатов.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение
прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка устанавливается в
размере 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18%
зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Таким образом налог на прибыль составил:
55
Таблица 11
Расчет налога на прибыль
2016
2017
2018
Налог на
прибыль, тыс.
руб.
4825,4
7091,8
6812
Помимо налога на прибыль ООО КБ "Кредитинвест" уплачивает налог
на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:
-приобретение права требования от третьих лиц исполнения
обязательств в денежной форме;
-доверительное управление денежными средствами и иным имуществом
по договору с физическими и юридическими лицами;
-депозитарные услуги;
-ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе
заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав
собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных
бумаг;
-проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению
подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;
-выполнение функций агента валютного контроля;
-оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям;
-купля-продажа ценных бумаг по поручению клиента за его счет;
-хранение ценных бумаг, тратт, векселей;
-предоставление в аренду физическим и юридическим лицам
специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения
документов и ценностей;
-консультационные, информационные услуги;