5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих банков ..... 8
1.1. Особенности налогообложения коммерческих банков ................................ 8
1.2. Прямое налогообложение коммерческих банков ....................................... 12
1.3. Проблемы налогообложения коммерческих банков .................................. 20
Глава 2. Анализ практики налогообложения в АО «Сбербанк» ...................... 28
2.1. Общая характеристика АО «Сбербанк» ...................................................... 28
2.2. Оценка финансовых показателей ................................................................. 35
2.3. Анализ налогообложения .............................................................................. 50
Глава 3. Разработка рекомендация по совершению налогообложения в АО
«Сбербанк» ............................................................................................................. 60
3.1. Предложения по совершенствованию налогообложения .......................... 60
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................ 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 91
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 95
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Банки являются главными посредниками
в системе рыночных отношений, мобилизующие и распределяющие
денежные средства субъектов экономики. Постоянно меняющиеся условия
функционирования банков, в первую очередь вызванные санкциями,
введенными в отношении ряда российских компаний, а также действиями ЦБ
РФ, направленными на стабилизацию качества активов кредитных
организаций и восстановление их базовой рентабельности, очищение
банковского сектора от финансово неустойчивых организаций, влияют на
финансовые показатели банков и развитие банковской системы в целом.
В сложившейся ситуации важное значение приобретает
прогнозирование финансовых показателей деятельности коммерческих
банков. Развитие эконометрических исследований способствует упрощению
расчетов и прогнозированию различных статистических показателей банков.
Построение модели прогнозирования позволяет получать информацию о
возможных состояниях исследуемой организации в будущем. Однако нельзя
игнорировать тот факт, что на способность прогнозирования негативно
влияют банковские риски (риск несостоятельности, кредитный риск, риск
ликвидности, рыночный риск). К тому же возможность прогнозирования
меняется со временем, например во время кризиса в следствие зрастания
рисков вероятность допущения ошибки прогноза прибыли увеличивается,
тогда как вне кризиса риски практически не влияют на прогнозы. Таким
образом, прогнозируемые способности модели уменьшаются в разгар
финансового кризиса, когда происходит значительный рост
неопределенности и информационной асимметрии на рынке. Следовательно,
перед тем как приступить к непосредственному прогнозированию
финансового состояния кредитной организации, необходимо анализировать
тенденции развития банковского рынка и процессы, оказывающие
существенное влияние на банковскую систему, выявлять риски, которые
7
будут учитываться при разработке модели прогнозирования.
Целью данной работы является исследование система
налогообложения корпоративных банков на примере АО «Cбербанк», для
достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:
-рассмотреть Теоретические аспекты налогообложения коммерческих
банков;
- провести анализ практики налогообложения в АО «Сбербанк»;
- разработать рекомендации по совершению налогообложения в АО
«Сбербанк».
Объект исследования - АО «Сбербанк».
Предмет исследования - система налогообложения корпоративных
банков на примере АО «Cбербанк».
Методы исследования – сравнения, анализа, корреляции, синтеза,
статистики, сопотавления.
Структура работы состоит из введения, основной части заключения и
списка литературы.
Теоретической и методологической базой данной работы послужили
труды российских и зарубежных авторов в области банковской деятельности,
материалы периодических изданий и сети Интенет.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
рекомендаций по совершению налогообложения в АО «Сбербанк».
8
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения
коммерческих банков
1.1. Особенности налогообложения коммерческих банков
Банковская система на сегодняшний день является одной из самых
важных и значимых составляющих современной экономики, неотъемлемой
структурой рыночной экономики. Становление банковской системы,
развитие банков и хозяйствующих субъектов всегда были тесно
взаимосвязаны. Банки выступали в роли посредников в распределении
капиталов, тем самым стимулируя экономический рост.
Кредитные организации являются особым элементов в финансовом
посредничестве. Банки привлекают денежные средства населения и
предприятий, которые высвобождаются в процессе хозяйственной
деятельности и предоставляют их во временное пользование иным субъектам
рынка. В процессе данных операций банки выполняют самостоятельные
хозяйственные операции, результатом которых становится банковская
прибыль.
Из этого следует, что банк сам является хозяйствующим субъектом
экономики, занимающейся коммерческой деятельностью с целью получения
прибыли. Соответственно, банк становится плательщиком налогов и
выплачивает их в бюджет. Отметим, что банки в настоящей момент
занимают важную позицию по налоговым поступлениям, являясь крупными
налогоплательщиками, они оказывают большое значение для экономики, её
динамичного развития.
9
Таблица 1
Показатели поступления налогов от банков
1
Год
Поступление
налогов от
банков в
консолидированн
ый бюджет,
млрд. руб.
Доля в
консолидированн
ом бюджете, %
Поступление
налогов от
банков в
федеральны
й бюджет,
млрд.
руб
Доля в
федерально
м бюджете,
%
2015
34,7
4,8
21,8
4,5
2016
35,6
5,2
24,3
4,9
2017
36,1
4,1
25,9
3,7
Из анализа табл.1 мы видим, что доля поступлений в
консолидированный бюджет увеличилась в денежном выражении на 2%,
тогда как доля уменьшилась на 0,7 пунктов с 2015 по 2017 года. Аналогичная
ситуация обстоит и с поступлениями в федеральный бюджет. В денежном
эквиваленте увеличение на 4%, при снижении фактической доли на 0,8
пункта. Сложившуюся ситуацию можно объяснить ужесточением контроля
государства за налоговыми поступлениями хозяйствующих субъектов.
Налоговые органы применяют усиленные меры по своевременности оплаты
налогов организациями, за счет увеличения доли поступлений от иных
юридических и физических лиц. Доля банков в общем объеме уменьшилась,
тогда как налоговые выплаты увеличились.
Для дальнейшего анализа налогообложения банков, предложим новое
определение банка как налогоплательщика. В данном случае банк - это
кредитная организация, осуществляющая кредитование организаций и
предприятий, а также физических лиц, при этом получая процентные доходы,
которые являются основным источником совокупных доходов и
соответственно налоговой базой при уплате налога.
Налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые
связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких
отличительных черт является налогообложение прибыли банков. С 1995 г.
порядок формирования налога на прибыль регламентировался общим
1
Абдуллаева З.М., Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Налогообложение прибыли банков: проблемы и пути
совершенствования // Фундаментальные исследования. - 2017. - №9-2. - С. 314-317.
10
законом РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" и Инструкцией ГНС РФ № 37. С 1 января 2002
года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с
главой 25 части 2 Налогового кодекса РФ
2
.
Основные налоги, уплачиваемые банком в РФ являются налог на
прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и прочие
налоги. Отечественные авторы в своих статьях и монографиях большое
внимание уделяют налогу на прибыль и НДС, так как именно они
обеспечивают крупные поступлениям в бюджет. Они имеют несколько иной
порядок исчисления и уплаты, детально описанный в НК РФ, где четко
прописано, что является доходами и расходами банков и что признается
объектом налогообложения при исчислении НДС.
Таблица 2
Налоги, уплачиваемые коммерческими банками в РФ
3
Наименование налога
Уровень
Ставки, %
Налог на прибыль
Федеральный
20
НДС
Федеральный
18
Налог на имущество
Субъект
Для каждого субъекта
свои
Транспортный налог
Субъект
Для каждого субъекта
свои
Земельный налог
Местный
Ставки устанавливают
местные власти
Опираясь на данные табл.2 видно, что коммерческие банки в России
являются плательщиками ряда налогов и сборов, как на уровне субъекта,
местном, так и на федеральном уровнях. Отдельно стоит отметить, что
значимая часть банковских операций в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК
РФ не подлежит обложению НДС. Налогом на добавленную стоимость
облагаются операции банков по реализации имущества и сделкам, объектом
которых выступают материальные права.
Рассматривая зарубежный опыт, можно сделать вывод, что несмотря
2
Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков: теория и методология. — М.: Проспект, 2016.
3
Фаизова А.М., Рысаев М.К. Налогообложение банков в Российской Федерации и направления его
совершенствования с учетом зарубежного опыта // Экономика и социум. - 2017. - №2. - С. 1-6.
11
на схожесть налогообложения банков РФ с мировой практикой, необходимо
детально изучить правовые и экономические основы банковской
деятельности за рубежом и налоговое право.
Стоит заметить, что существующая налоговая система в мировой
практике не предполагает введение и применение каких либо специальных
режимов налогообложения кредитных учреждений. На ряду с этим по ряду
налогов определение налоговой базы требует уточнения.
Виды налогов и налоговые ставки коммерческих банков действующих
за рубежом представлены в табл.3.
Таблица 3
Налогообложение коммерческих банков зарубежных стран
4
Вид налога
Налоговая ставка, %
Франция
Налог на прибыль корпораций
33,3-36
Профессиональный налог
18
Германия
Налог на наследование и дарение
7-30
Промысловый налог
14-17,15
Налог с корпораций
15,825
Налог на собственный капитал
26,375
СШ
НА
Налог на доходы корпораций
34
Италия
Налог на прибыль корпораций
36
Местный налог
16,2
Великобритания
Налог на прибыль корпораций
33-35
Япония
Корпоративный налог на прибыль
37,5
Местный налог на прибыль
12,6
Из данной таблицы мы видим разнообразие налогов, уплачиваемых
банками за рубежом, но стоит отметить что в среднем ставки на налоги
одинаковы, к примеру, аналогичные нашему налогу на прибыль налоги на
доходы (прибыль) составляют в среднем 35%. Общее налоговое бремя тоже
4
Никулкин Р.Н. Совершенствование налогообложения коммерческих банков в условиях инновационной
экономики // Финансы и управление. — 2016. - №1. - С.128-152.
12
одинаково.
В налогообложении за рубежом большое внимание уделяется
налоговому регулированию и стимулированию банковской деятельности.
Данные процессы сопровождаются, к примеру, разрешением инвесторам
уменьшать свои личные подоходные налоги за счет оказания иных видов
услуг. Такими видами услуг являются продажа финансовых продуктов,
доход от которых не облагается никаким налогом. (пенсионные
сберегательные счета, полиса страхования жизни).
Таким образом, необходимо обратить внимание на зарубежный опыт
налогообложения кредитных организаций с целью не только развития этого
сектора экономики в нашей стране, но и для увеличения налоговый
поступлений в бюджет от банков. При этом, сохраняя баланс, чтобы не
допустить банкротства и потери ликвидности ряда банков, возможности их
стабильного и долгосрочного существования.
1.2. Прямое налогообложение коммерческих банков
Исследования в области объектов прямого налогообложения банков
показали, что авторы, как правило, дают определения объектов
налогообложения в целом, не выделяя объекты прямого и косвенного
налогообложения. Объекты налогообложения также рассматриваются без
разделения на объекты налогообложения банков и других коммерческих
организаций.
С одной стороны, объект налогообложения понимается как действия,
связанные с приобретением имущества, доходов и т.д., с другой - объект
налогообложения - это непосредственно имущество, доход, другие
материальные ценности.
Так, в энциклопедии российского и международного
налогообложения под объектом налогообложения понимается объект,
имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с
наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и
13
сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В большом
бухгалтерском словаре объект налогообложения трактуется как юридические
факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность
субъекта заплатить налог.
Согласно ст. 38 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) под объектом
налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество,
прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную,
количественную или физическую характеристику, с наличием которого
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Отсюда можно констатировать, что объект прямого налогообложения
- это имущество и прибыль, являющиеся результатом деятельности
организаций.
В свою очередь, под объектом прямого налогообложения
коммерческих банков понимается имущество банка и прибыль, полученные в
ходе его деятельности.
Объекты прямого налогообложения банка подразделяются в
зависимости от уплачиваемых банком прямых налогов.
Так, к прямым налогам коммерческих банков относят: налог на
прибыль организаций, страховые взносы (платеж налогового типа),
государственную пошлину, налог на имущество организаций, транспортный
налог, земельный налог. Соответственно каждый прямой налог имеет
определенный объект (табл. 4)
Т а б л и ц а 4
Прямые налоги коммерческих банков и объекты их обложения
Вид прямого налога
Объект обложения
Налог на прибыль
организаций
Прибыль (доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов)
Страховые взносы (платеж
налогового типа)
Фонд оплаты труда
Государственная пошлина
Юридически значимые действия
14
Налог на имущество
организаций
Движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета
Транспортный налог
Наземные, воздушные, водные транспортные
средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством
Российской Федерации
Земельный налог
Земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования, на территории
которого введен налог
Объекты налогообложения коммерческих банков, так же как и прямые
налоги банков, имеют значимость в их деятельности. Наибольший интерес
представляют наиболее значимые налоги на прибыль и на имущество банков,
соответственно объекты, облагаемые данными видами налогов.
Объект налогообложения прибыли претерпел существенные
изменения за последние двадцать лет.
Первоначально объектом обложения банка являлись доходы без учета
полученного в установленном порядке НДС
5
. К ним относили начисленные и
полученные проценты по ссудам, полученную плату за кредитные ресурсы,
комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям, по аккредитивам,
инкассовым и другим банковским операциям, доходы от валютных операций,
связанных с продажей наличной иностранной валюты и валюты,
находящейся на счетах и во вкладах, и др.
С 1 января 1994 г. был отменен ранее действовавший порядок
налогообложения доходов банков и кредитных учреждений. С этого момента
налогообложение осуществлялось согласно Федеральному закону «О налоге
на прибыль предприятий и организаций», в связи с чем основным объектом
налогообложения стала прибыль банка
6
. Было введено Положение,
5
Федеральный закон от 20.04.2016 № 81-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации" // Гарант: справ. правовая система. - Доступ из локальной сети науч. б-ки К(П)ФУ
6
Абдуллаева З.М., Алиев Б.Х., Султанов Г.С. Налогообложение прибыли банков: проблемы и пути