53
налог на депозиты одновременно с получением клиентом банка дохода в виде
процентов. Срок закрытия вклада на дату возникновения и погашения
налогового обязательства не влияет.
Например, депозит оформлен на 1 год. Проценты по нему начисляются и
переводятся на текущий расчетный счет в последний день каждого месяца.
Налог с депозита физических лиц в 2018 году будет рассчитываться и
удерживаться из суммы процентных доходов ежемесячно. Если налоговым
агентом для человека является банковская организация, она самостоятельно:
определяет размер налогового обязательства;
погашает текущую задолженность по НДФЛ перед бюджетом;
декларирует за своего клиента полученные им доходы.
При передаче данных о пассивных доходах в ФНС банк не раскрывает
сумму депозита. В отчете прописывается только налог со вкладов физических
лиц (2018) и сумма учтенного для его определения дохода. Такой подход
обусловлен необходимостью сохранения тайны инвестирования.
Если проценты по депозиту должны быть выплачены человеку при
закрытии вклада, доход появляется только в момент получения клиентом банка
суммы возврата основной инвестиции и начисленных процентов по ней. Налог
на доходы с вкладов физических лиц исчисляется и подлежит удержанию
однократно – в конце срока действия депозитного договора. Правило действует
при условии, что вклад является простым, взаимными договоренностями не
предусмотрена капитализация процентов.
Наиболее сложным является вариант расчета налоговых обязательств по
депозитам с ежемесячной капитализацией средств. Налогообложение депозитов
физических лиц в этом случае будет осуществляться каждый раз с учетом
новой базы. Нестандартной является ситуация с досрочным разрывом договора.
При закрытии депозита до истечения его срока банк снижает процентную
ставку и пересчитывает доходные начисления.
Может выясниться, что в результате преждевременного расторжения
депозитного соглашения налог на проценты по вкладам удерживать не надо.
54
При отсутствии на более ранних этапах сотрудничества удержаний НДФЛ из
этого вклада банку необходимо только сделать перерасчет ставок и доходов. В
ситуациях, когда налог до даты расторжения договора платился регулярно,
финансовое учреждение должно произвести перерасчет налога и заявить
в ФНС о намерении вернуть излишне переведенные в бюджет средства.
Процентные доходы от прочих инвестиций
Доходы в виде процентных начислений можно получить не только от
депозитов. Альтернативный вариант вложения денег – приобретение пая на
условиях доверительного управления. Такая услуга оказывается
инвестиционными фирмами. Процентная ставка в этом случае выше, чем по
депозиту. Правила налогообложения вкладов в виде паев аналогичны
депозитным взносам. В категорию исключений попадают инвестиции,
осуществленные более 3 лет назад, – с доходов, которые они приносят, налоги
не исчисляются.
Как быть в неисключительном случае:
по итогам года, за который были произведены начисления дохода, подать
в налоговую инспекцию декларацию 3-НДЛФ;
вычислить налог на имеющиеся вклады;
погасить налоговое обязательство.
Декларировать надо не всю сумму полученных доходных поступлений, а
только ту часть, которая превышает необлагаемый налогом минимум.
Например, не подлежит налогообложению ставка доходности, равная 12,25%.
Владелец пая получил 14,3% дохода от инвестированных средств.
Налогообложение доходов по вкладам будет касаться только разницы между
фактическим показателем и лимитом Центробанка – 2,05% (14,3% – 12,25%).
На следующем этапе необходимо перевести вычисленную процентную
разницу в денежные измерители. Последний шаг – определение налогового
обязательства от расчетной суммы дохода. При этом применяется стандартная
ставка налогообложения по вкладам, размер НДФЛ может варьироваться в
55
зависимости от статуса владельца пая – резидент РФ или нерезидент (35% или
30%).
Другой подход используется для операций с облигациями. Порядок
налогообложения доходных поступлений по ним был откорректирован – новые
правила введены в действие с начала 2018 года. С этого момента базой для
выведения налогового обязательства является вся величина дохода. Облагаются
ли налогом проценты по вкладам в облигации в иностранной валюте – нет, эта
категория инвестиций находится в группе исключений, как и облигации с датой
выпуска до 2017 года.
Таким образом, реформирование налоговой системы России должно быть
основано на едином подходе в разработке эффективного налогообложения,
характеризуемого в настоящее время неустойчивостью и противоречивостью,
прежде всего для благоприятного развития банковской деятельности и
экономики страны в целом.
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В налоговой системе страны деятельность коммерческих банков
разноплановая. С одной стороны, они являются плательщиками большинства
налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней.
С другой стороны, они - посредники между государством и
налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений
налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей в соответствующие
бюджеты.
Дальнейшее развитие банковской системы зависит от многих факторов:
законодательных, экономических, политических.
Совершенно новой реформой стало создание трехуровневой банковской
системы. Трехуровневая банковская система в России сложится в 2019 году.
«Такая дифференциация позволит максимально полно удовлетворить запросы
потребителей. Предполагается, что в первый уровень войдут системно
значимые кредитные организации, которые продолжат работать по тем же
правилам, что и сейчас. Второй уровень будет представлен банками с
универсальной лицензией и минимальным объемом капитала до 1 млрд.
рублей. У организаций данной категории будет выход в том числе на
международный рынок. Нижний уровень — банки с базовой лицензией и
минимальным требованием к капиталу от 300 млн. рублей будут, рассчитанные
на работу с физлицами, малым и средним бизнесами. Введение трехуровневой
системы будет максимально плавным»[46].
Современный банковский сектор отличает жесткая конкуренция,
стремительное развитие банковских технологий, появление новых банковских
услуг, что обусловливает необходимость поиска адекватных способов и
инструментов управления коммерческим банком. Налоговые платежи как одна
из составляющих расходов в финансовых потоках кредитной организации
оказывают существенное влияние на показатели прибыльности, надежности и
стабильности банков. Особенно в случае реализации методов налогового
57
планирования. Такое планирование, с одной стороны, позволяет нивелировать
влияние налоговых факторов посредством экономии на налоговых
отчислениях, а с другой - повышает значение рисковости налоговой
деятельности кредитной организации за счет использования оптимизационных
налоговых схем, следствием чего выступает объективная необходимость
внедрения в практику работы банков качественной системы налогового риск-
менеджмента.
От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки,
во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального,
региональных и местных бюджетов.
Система налогообложения должна рассматриваться не только как
средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования
деятельности коммерческих банков.
Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том,
чтобы они оставались крупными, экономически сильными
налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих
банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков
в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской
деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные
ценности).
Особая роль коммерческих банков как участников налоговых
правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство
возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых
правонарушений другими плательщиками налогов.
Роль налогового регулирования деятельности банков особенно
значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых
операций с точки зрения их соответствия проводимой государством
экономической политики.
58
Для банков очень важным является принцип стабильности, поскольку
основной целью налогового регулирования банковской деятельности должно
являться стабилизация финансовой ситуации в стране.
Важнейшим аспектом функционирования любой налоговой системы
является проблема налогового бремени или иначе нагрузки и ее воздействия на
хозяйственную деятельность предприятия и страны в целом.
Совокупность платежей банка по налогам и сборам, уплачиваемым за
финансовый год в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской
Федерации и государственные внебюджетные фонды, формируют его
налоговую нагрузку. Если соотнести совокупные налоговые платежи с
доходами банка, то получим результат, характеризующий уровень налоговой
нагрузки банка.
Важным инструментом стимулирования банковской деятельности всегда
являлась налоговая политика. В целом она должна исходить из тех же
принципов, которые заложены в систему взимания налогов со всех других
коммерческих предприятий. Усиленный налоговый пресс, направленный на
сокращение прибыли банка, в конечном счете скажется на развитии
деятельности предприятий реального сектора экономики.
Наиболее важное направление или стимулирующий фактор
инвестиционных вливаний в реальный сектор экономики страны со стороны
банковского капитала – это снижение налоговой нагрузки, а также
формирование налоговой тактики и стратегии в отношении банков-инвесторов.
В области налоговой политики в ближайшей перспективе, в части
коммерческих банков в Российской Федерации будет продолжена налоговая
реформа, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных
тенденций в области налогообложения и повышение эффективности налоговой
системы в целом.
Чтобы развивать налогообложение банковской деятельности необходимо:
- внести ясность, справедливость, простоту системы налогообложения;
59
- постоянно совершенствовать учетную и контрольную деятельность
кредитных учреждений;
- проводить мониторинг операций банков, которые могут нести риск или
угрозу законодательства;
- повышение капитализации банковской системы. К такой мере
стабилизации банковского сектора можно отнести освобождение от
налогообложения определенной части прибыли инвесторов, которые
формируют уставный капитал банка; упрощение законодательного
регулирования капитала банков;
- инновационное развитие банковской системы. Улучшение
дистанционного банковского обслуживания для удаленной работы с
клиентами;
- повышение прозрачности банковской системы;
- повышение требований к минимальному размеру собственного капитала
кредитных организаций. На данный момент сумма составляет 300 миллионов
рублей.
Таким образом, реформирование налоговой системы России должно быть
основано на едином подходе в разработке эффективного налогообложения,
характеризуемого в настоящее время неустойчивостью и противоречивостью,
прежде всего для благоприятного развития банковской деятельности и
экономики страны в целом.
111111111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 11111111 111111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 1111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 11111111 1111111111111 11111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 1111
111111111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111 11111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111 11111111111 111111111 11111111111111 11111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 11111111111 111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111 111111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 1111
111111111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 11111111 111111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 1111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 1111111111 111111111 11111111 1111111111111 11111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 1111
111111111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111 11111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 11111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111111 111111111111 111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111 111111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 1111
111111111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 11111111 111111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 1111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111111 11111111111 111111111 11111111 1111111111111 11111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 1111
111111111111111 11111111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111 11111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 11111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111111111 111111111 111111111 11111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 111111111 11111111 111111111111111 111111111 111111111 1111111111111 111111111 111111111 11111111111111 111111111 1111111111111 1111
60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература
1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II по состоянию от 31.07.1998 № 146-ФЗ
(ред. от 01.01.2015).
2. Федеральный закон от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской
деятельности» (ред. от 14.03.2013).
3. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)» № 86-ФЗ, от 10.07.2002 (ред. от 12.01.2016).
4. Заявление Правительства РФ № 983п-П13, Банка России № 01-01/1617 от
5 апреля 2005 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской
Федерации на период до 2008 года» // Вестник Банка России. 2005. № 19.
5. Заявление Правительства РФ № 1472п-П13, Банка России N 01-001/1280
от 5 апреля 2011 г. №О Стратегии развития банковского сектора Российской
Федерации на период до 2015 года» // Вестник Банка России. 2011. № 21.
6. Аксенова А.А. Основные принципы налогообложения в РФ. Сборник
научных трудов научно-практической конференции: Проблемы
налогообложения и экономический кризис. – М.: МЭСИ, 2013.
7. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие.-
М.: Магистр, 20123.
8. Бабич Ю.А. Банковское дело: учебное пособие для вузов / Ю.А. Бабич. -
М.: Экономика, 2014.
9. Банковское дело: учебник. Г.Н. Белоглазова, Л.П. Кроливецкая М.:
Финансы и статистика, 2015.
10. Банковское дело: учебник для вузов. Под ред. Е.Ф.Жукова, Н.Д.
Эриашвилию. 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2013.
11. Банковское дело: управление и технологии. Под ред. Тавасиева А.М. М.:
Юнити-Дана. 2014.
12. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка:
учебник 2-е изд., перераб. и доп. Г.Н. Белоглазова. М.: ЮРАЙТ, 2013.
61
13. Баранова Л.Г. Налогообложение банков. СПб.: Изд-во Санкт-Петербург.
ун-та экономики и финансов, 2015.
14. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: учебное пособие /
под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
Финансы и статистика, 2013.
15. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора
экономики: Учебник для вузов - М.: Финансы и статистика, 2012.
16. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право: учебное
пособие / Е.Н. Евстингеев. - М.: Инфра - М, 2011.
17. Жукова Е.Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Жукова
Е.Ф. - СПб.: Питер, 2012.
18. Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие.-
М.:Издательство «Экзамен», 2014.
19. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебник.
Гончаренко Л.И. М.: Финансы и статистика, 2013.
20. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное
пособие 2-е изд. Е.Б. Шувалова. М.: Дашков и Ко, 2012..
Дополнительная литература
21. Бармина С.В. Достовалова Ю.Н. Современное состояние
налогообложения банков России // СТЭЖ, 2015. - № 7.
22. Борисов О.М. Роль налогообложения в деятельности банков // Банковское
дело, 2015. - № 1.
23. Воронин Д.В. Банковский сектор России: тенденции и перспективы
развития //Управление в кредитной организации, 2014. - № 1.
24. Гагарин П.А., Ильинова Т.А. Ответственность банков за налоговые и
финансовые нарушения // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом
банке, 2013. - № 10.
25. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на
формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы.-2013.-№3. – С.25-33.