13
Одна из важнейших особенностей правового статуса банка в налоговых
правоотношениях заключается в том, что банк в указанных правоотношениях
не только выступает как налогоплательщик, но и обременяется рядом
специфических публично-правовых обязанностей, включенных в частно-
правовую природу правоотношений между банком и клиентом.
Главной из этих публично-правовых обязанностей банка является
обязанность по исполнению поручения налогоплательщика или налогового
агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты.
Регулирование указанных функций банков осуществляется посредством
установления обязанностей в данной сфере ст. 60 Налогового Кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 45 Налогового Кодекса РФ обязанность по
уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента
предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при
наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Весьма значимое место среди публично-правовых обязанностей банков в
налоговых правоотношениях занимает обязанность выдавать налоговым
органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных
предпринимателей (п. 2 ст. 86 Налогового Кодекса РФ).
Налоговый орган вправе запрашивать не любые документы, а лишь
предусмотренные НК и только в связи с проведением налоговой проверки в
отношении конкретного налогоплательщика.
Самостоятельным элементом специальной правосубъектности банков в
налоговых правоотношениях выступает обязанность исполнять функции
налоговых агентов.
Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства
осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью
налогоплательщиков.
Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и
постоянно контролировать финансово -хозяйственную деятельность
14
плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, выступающие источниками
доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.
Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от
целей и задач налоговых органов, поэтому условно их можно считать
представителями налоговых органов во взаимоотношениях с
налогоплательщиками.
Вместе с тем правами налоговых органов они не обладают и обязаны
исполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает
оснований налогоплательщику оспаривать право агента по законному
удержанию налогов, причитающихся с конкретного лица.
Правоотношения относительно уплаты и взимания налогов складываются
между государством в лице уполномоченных органов (в нашем случае - банков)
и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам о возврате
излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения
будет налоговый орган.
В тех случаях, когда коммерческий банк как налоговый агент превышает
свои полномочия относительно исчисления и удержания налогов или
неправильно применяет налоговые льготы, образуется состав налогового
правонарушения, субъектом которого будет банк.
1.2 Особенности становления и развития системы налогообложения
коммерческих банков в России
За двадцать лет своей истории российская банковская отрасль пережила
несколько кризисов и периодов дестабилизации - в 1995, 1998, 2004, 2008 гг., а
также настоящее время, которые каждый раз приводили к потере существенной
части финансовых активов. Однако в последние годы прослеживается
тенденция к росту размеров активов банковского сектора, которые к
настоящему составляют около 43 трлн. руб., из них более половины приходится
на первую десятку, а половина этой половины - на Сбербанк России.
15
Проведем анализ особенностей развития системы банковского
налогообложения в Российской Федерации на протяжении становления и
функционирования в ней рыночной экономики.
Переход экономического устройства страны в 90-х гг. прошлого столетия
от государственного планирования к рыночным отношениям повлек
необходимость изменения всей законодательной базы. Формирование
нормативной базы, регулирующей систему налогообложения, стало важным
звеном в построении новой экономической системы России, одним из
важнейших элементов которой являются кредитные организации, и, в первую
очередь, коммерческие банки.
Процесс построения законодательной базы налогообложения банков в
частности и всей системы налогообложения в целом упирался в проблему,
которая заключалась в отсутствии практического опыта перевода экономики от
государственного планирования к рыночной отношениям, появлению
многообразия организационно - правовых форм собственности и установления
налоговых ставок для взимания с них налогов с максимальной пользой для
бюджета и приемлемой нагрузкой для налогоплательщика. При этом налоги
должны были не тормозить развитие экономики в общем и банковского сектора
в частности, а способствовать их росту. Поиск оптимального варианта
налоговых ставок для системы налогообложения банковской деятельности стал
одной из целей государственной деятельности в сфере налогообложения.
Принятый Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации» обязал банки и кредитные
учреждения представлять соответствующим налоговым органам данные о
финансово-хозяйственных операциях налогоплательщика. Важным моментом
было то, что он определил виды налогов, взимаемых на территории Российской
Федерации. Появление частных коммерческих банков и кредитных учреждений
также требовало их законного налогообложения. Основным законом, принятым
немного раньше, регулирующим налогообложение банков, стал Закон РСФСР
от 12 декабря 1991 г. № 2025-1 «О налогообложении доходов банков». В нем в
16
соответствии со спецификой банковской деятельности был определен круг
плательщиков налога - это банки и кредитные учреждения, которые получили
лицензию на осуществление отдельных банковских операций, объекты
налогообложения, льготы при уплате налога, предоставляемые банку, а также
определены ставки налога на доходы банка. Применяемая общая ставка налога
для банков определена в размере 30%, но она могла быть снижена до 20%, в
случае если банк произвел кредитование агропромышленных предприятий не
менее чем 50% от общей суммы их кредитных вложений. Понижение
налоговой ставки, несомненно, должно было подталкивать банки к
финансированию сельхозпроизводителя. Другие доходы банка, связанные с
долевым участием в деятельности других банков предприятий, дивиденды и
проценты по акциям, ценным бумагам облагались налогом по ставке 18%. По
ставке 15% облагались доходы иностранных участников банков при переводе
их за границу. Были определены сроки уплаты налогов в бюджет. В общем,
необходимый минимум для налогообложения банковской деятельности
законодателем был определен, при этом, конечно, основной частью в нем
являлись налоговые ставки .
Политическое противостояние ветвей власти в 1993 г. внесло коррективы
в формирование законодательства по налогообложению. Порядок
налогообложения банков, установленный данным законом, был отменен
Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях
в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Он
установил, что действующий порядок налогообложения доходов банков,
кредитных учреждений будет производиться в порядке и на условиях,
определенных Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на
прибыль предприятий и организаций». Ранее банки не входили в число
плательщиков налога по данному Закону. Он установил, что зачисление налога
в бюджет Российской Федерации на прибыль банка будет производиться по
ставке в размере 13%, а также зачисляться в бюджеты субъектов Российской
Федерации, которым было дано право устанавливать свой размер ставки налога
17
на прибыль, по которой банк будет перечислять в бюджет субъекта Российской
Федерации, но не более 30%.
В целом в Указе Президента РФ № 2270 суммарная налоговая ставка
возросла до 43%, в то же время предоставлялись весомые налоговые льготы,
которые должны были стимулировать вложение финансовых средств банков в
реальный сектор экономики, развитию которого придавалось большое
значение.
В дальнейшем был продолжен поиск оптимального варианта налоговых
ставок для налогообложения кредитных организаций. К началу 1996 г. число
кредитных организаций достигло своего наибольшего значения. По данным
Росстата, число зарегистрированных кредитных организаций на территории
Российской Федерации составило 2600, из них действующих - 2300 . В
дальнейшем требование законодательства к капитализации банковского сектора
стало повышаться, оно было направлено на уход с рынка банковских услуг
неплатежеспособных кредитных организаций и сокращение их числа. Со
стороны налогового законодательства принимались законы, направленные на
снижение налоговых ставок, что, в свою очередь, также должно было
способствовать капитализации банковской системы.
Августовский кризис 1998 г. внес коррективы в развитие экономики
России, формирование законодательной базы налогообложения предприятий и
кредитных организаций. Новое понижение налоговых ставок было направлено
на смягчение последствия кризиса для банковской системы, стабилизацию
экономического положения страны.
Следующее изменение в нормативную базу было внесено Федеральным
законом от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и
организаций». В нем налоговая ставка на прибыль для кредитных организаций,
зачисляемых в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 11%, а в
бюджет субъектов Российской Федерации - в размере не свыше 27%. Этим
Законом была уменьшена налоговая нагрузка на кредитные организации. Она
18
была снижена с 43% до 38%. Снижение размера налоговых ставок в конечном
счете должно было способствовать росту активов кредитных организаций.
Однако, впоследствии налоговое законодательство, касающиеся
налогообложения банков неоднократно корректировалось. Так, Федеральным
законом № 110-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ и
установлены для банковского сектора налоговые ставки в общей сумме 22%.
При этом в федеральный бюджет производилось отчисление по налоговой
ставке в размере 7,5%, а в бюджет субъектов Российской Федерации по
налоговой ставке - 14,5%, к тому же они стали едины для всех предприятий и
организаций. Таким образом, была значительно снижена налоговая нагрузка
для всех налогоплательщиков, в том числе для кредитных организаций.
Следующее изменение законодательства затронуло перераспределение
налоговых ставок между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов
Российской Федерации в пользу последних. Теперь налоговая ставка в размере
6% зачислялась в федеральный бюджет, а в бюджеты субъектов Российской
Федерации она была установлена в размере 16%. В таком виде налоговые
ставки просуществовали чуть менее года. Законодатель посчитал, что
отчисления в бюджет субъектов РФ Российской Федерации по данной
налоговой ставке недостаточно, и внес новые изменения, согласно которым
налоговые ставки снова пересматривались в пользу субъектов Российской
Федерации. При этом общий размер налоговой ставки оставался 22%, из них
5% зачислялись в федеральный бюджет, 17% - в бюджет субъекта Российской
Федерации.
Некоторое изменение налоговых ставок в 2004 г. произошло в сторону
увеличения, но незначительно. Так, увеличены ставка федерального налога на
1,5%, которая составила 6,5%, и ставка налога для субъектов на 0,5%, которая
составила 17,5%, в сумме общий размер налоговой ставки составил 24%.
Процессы повышения налоговых ставок для банковского сектора в большей
степени были связаны с улучшением экономической ситуации в стране и
ростом прибыли банков по сравнению с предшествующими годами, в связи с
19
этим законодатель посчитал, что организации, в первую очередь банковский
сектор, в состоянии платить налог по более высокой налоговой ставке.
В Заявлении Правительства РФ № 983п-П13, Банка России № 01-01/1617
от 5 апреля 2005 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской
Федерации на период до 2008 года» говорилось о необходимости продолжения
работы по совершенствованию системы налогообложения банковской
деятельности. Было также отмечено, что банковский сектор в России остается
относительно небольшим и пока не играет существенной роли в экономическом
развитии. Создавшаяся ситуация требовала изменения, прежде всего на
законодательном уровне.
Установленные в 2004 г. ставки налога для банков действовали большой
промежуток времени - почти 4 года. Экономический кризис 2008 г. выявил
слабые места развития банковского сектора, это способствовало поиску новых
методов повышения устойчивости бизнеса кредитных организаций. Для этого
законодателем вносились новые изменения в налоговые ставки.
В 2008 г. в Налоговый кодекс РФ были внесены очередные изменения,
которые и ставок налогообложения. Общая ставка налога была снижена на 4%
и составила 20%, снижение ставки произошло за счет снижения ставки
федерального налога, который снизился до 2,5%. Практически данный шаг
законодателя следует расценивать как послабление налогообложения,
предоставляемое банкам и другим налогоплательщикам, направленное на
преодоление последствий кризиса.
Следующая корректировка налоговых ставок произошла практически
сразу, в декабре 2008 г. Налоговые ставки вновь были перераспределены,
отчисление в федеральный бюджет были сокращены на 0,5% и составили 2%
налоговой ставки, при этом налоговая ставка отчислений в бюджеты субъектов
Российской Федерации возросла на 0,5% и составила 18%. Данный размер
налоговых ставок продолжает действовать и в настоящий момент времени.
Законотворчество, направленное на формирование системы
налогообложения в целом и установление приемлемых налоговых ставок для
20
налогообложения банковского сектора в частности, в новых рыночных
условиях дало свои результаты. Если прибыль кредитных организаций в 2002 г.
составила 93 млрд. руб., а соотношение активов банковского сектора с валовым
внутренним продуктом составило 38,3%, кредиты, предоставленные
нефинансовым предприятиям и организациям, составили 14,95, при этом число
действующих кредитных организаций составляло на начало 2003 г. 1329. За
последующее десятилетие произошло значительное увеличение прибыли
банковского сектора. В 2012 г. прибыль кредитных организаций достигла 1
трлн руб., точнее 1011889 млн. руб. При этом соотношение активов
банковского сектора с валовым внутренним продуктом составило 79,4%, а
кредитов, предоставленных нефинансовым предприятиям и организациям, -
33,5%, число действующих кредитных организаций составляло на начало 2013
г. 956 .
Исходя из приведенных данных развития банковского сектора, можно
сделать следующие выводы. Налоговая политика государства, т.е.
формирование налоговых ставок, благотворно повлияла на развитие
банковского сектора. Многократно возросла прибыль кредитных организаций,
увеличились общие показатели соотношения активов банковского сектора и
валового внутреннего продукта, произошло снижение численности банков без
ущерба их общей прибыли, т.е. увеличилась концентрация капитала, однако
достигнутый уровень развития банковского сектора и показатели кредитной
активности банков выглядят более скромно.
Фактически прирост кредитования с 2002 г. возрос на 18,6%, а прибыль
кредитных организаций выросла на 1088,1%, из этого следует, что возможности
банков значительно возросли, но они не спешат кредитовать экономику, чем
сдерживают ее рост.
В Заявлении Правительства РФ № 1472п-П13 и Банка России № 01-
001/1280 от 5 апреля 2011 г. «О Стратегии развития банковского сектора
Российской Федерации на период до 2015 года» говорилось, что в рамках
реализации Стратегии Правительство РФ и Банк России будут ориентированы,
21
прежде всего, на создание условий для увеличения эффективности
трансформации банковским сектором временно свободных средств в кредиты и
инвестиции и повышение роли банковского сектора в процессе модернизации
российской экономики.
Исходя из соотношения активов банковского сектора с валовым
внутренним продуктом в страны с развитой рыночной экономикой, он
превышает 200 - 300%, хотя в США он ниже 100%. На этом фоне соотношение
активов банковского сектора с валовым внутренним продуктом России
составляет 79,4%, что выглядит не так значительно, как проведение
кредитования экономики на уровне стран с развитой рыночной экономикой, у
банковского сектора России пока нет достаточных возможностей и главное -
средств.
Таким образом, чтобы банковскому сектору России выйти на уровень
стран с развитой рыночной экономикой и играть более существенную роль в
ней, ему необходимо еще наращивать свои активы. Для этого со стороны
законодателя должны быть приняты меры по совершенствованию
законодательства и созданы правовые условия для повышения эффективности
банковской деятельности.
В связи с этим с точки зрения налогообложения прибыли кредитных
организаций необходимо рассмотреть возможность дополнительного снижения
налоговых ставок, а также вернуться к практике предоставления
дополнительных льгот банкам при вложении финансовых средств в реальный
сектор экономики.
Если средства вложены на длительный срок, компенсация за риск их
невозврата должна увеличиваться дополнительным снижением налоговых
ставок, что должно стимулировать банковский сектор к увеличению доли
кредитования нефинансовых организаций и линией модернизации российской
экономики. Иными словами, законодательный процесс формирования
налоговых ставок для системы налогообложения банковской деятельности
нельзя назвать завершенным, его необходимо продолжить.
22
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПАО «СБЕРБАНК
РОССИИ»
2.1 Краткая характеристика ПАО «Сбербанк России»
Публичное акционерное общество «Сбербанк России» (далее ПАО
Сбербанк) – кредитная организация, зарегистрированная на территории
Российской Федерации Банком России от 20.06.1991 г. в качестве
универсального коммерческого банка.
ПАО Сбербанк является одним из крупнейших участников рынка
банковских услуг. Банк входит в банковскую систему Российской Федерации и
в своей деятельности руководствуется федеральными законами, иными
нормативными правовыми актами, в том числе нормативными актами Банка
России, а также Уставом.
Банк осуществляет деятельность на основании следующих лицензий:
1. Генеральная лицензия на осуществление банковских операций от
11.08.2015 г. № 1481;
2. Лицензия на осуществление банковских операций на привлечение во
вклады и размещение драгоценных металлов от 11.08.2015 г.;
3. Лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг.
Структура управления ПАО Сбербанк представлена на рисунке 2.1.
.
Рисунок 2.1 Структура управления ПАО Сбербанк