34
- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных
камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
- от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств,
авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в
денежной форме;
- в виде положительной разницы между полученной при прекращении
или реализации права требования суммой средств и учетной стоимостью
данного права требования;
- от депозитарного обслуживания клиентов;
- от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и
сейфов для хранения документов и ценностей;
- в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг,
иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
- в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и
драгоценных каменей;
- в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за
выполнение функций агентов валютного контроля;
- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы
между ценой реализации и ценой приобретения;
- от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки
средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов
банков.
Особенности определения расходов банков
К расходам банков относятся:
материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы
начисленной амортизации и прочие расходы;
расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
В частности, следующие виды расходов:
35
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным
денежным средствам физических и юридических лиц, в том числе
иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на
банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным
или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим
обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая
приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном
Национальным Банком КР;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по
средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
Начисленные проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со
сроком до 7 дней учитываются при определении налоговой базы;
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
подлежащим резервированию;
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию
им счетов в других банках;
4) расходы от проведения операций с иностранной валютой,
осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные
сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты.
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью;
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за
36
соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете,
а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками
драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу
денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других
расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке,
пересылке и доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам
ценностей;
10) расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и
иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением
ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность
сумок и мешков;
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную
регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в
регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением
договора об ипотеке;
12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации
выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест и прочие расходы, указанные в
НК КР.
2.2 Обзор налогообложения коммерческого банка на основании
финансовой отчетности ОАО «Халык Банк Кыргызстан»
Акционерное общество открытого типа «Кайрат Банк» было образовано
12 апреля 1999 года в соответствии с законодательством Кыргызской
Республики. АООТ «Кайрат Банк» был создан Правительством Кыргызской
Республики как банк на базе проблемных и обанкротившихся банков, приняв от
них депозиты и часть активов. В 2004 году АО «Халык Банк Казахстан»
37
(«Материнский банк») выкупил все акции АООТ «Кайрат Банк», который
впоследствии был переименован в Открытое акционерное общество «Халык
Банк Кыргызстан» («Банк»). Деятельность Банка регулируется Национальным
банком Кыргызской Республики («НБКР») и осуществляется в соответствии с
генеральными лицензиями номер 044 и 044/1.
Основной деятельностью Банка является принятие вкладов от
физических лиц, перевод платежей, выдача ссуд и гарантий, осуществление
операций с иностранной валютой и финансовыми производными
инструментами и осуществление прочей коммерческой деятельности.
Зарегистрированный офис Банка расположен по адресу: Кыргызская
Республика, город Бишкек, ул. Фрунзе, 390. Головной офис Банка расположен в
городе Бишкек. Филиалы Банка расположены в Бишкеке и других городах
Кыргызской Республики: Ош, Жалалабат, Карабалта и Чолпоната.
Общее количество сотрудников Банка на 31 декабря 2017 и 2016 гг.
составляло 281 и 280 человек, соответственно.
Открытое акционерное общество «ХАЛЫК БАНК КЫРГЫЗСТАН».
Таблица 2.3
Отчет о совокупной прибыли за период
31. 12.2016 - 31.12.2017гг. (в тысячах сом)
Наименование показателя
31 декабря
2017 г.
31 декабря
2016 г.
Процентные доходы
342,1
467,1
Процентные расходы
124,252
180,948
Чистый процентный доход до
формирования резервов под обесценение
активов, по которым начисляются
проценты
217,9
286,187
Восстановление резерва /(формирование
резерва под обесценение активов) по
которым начисляются проценты
8,642
58,108
Чистый процентный доход
226,588
228,079
Чистая прибыль по операциям с
иностранной валютой
22,6
25,030
Доходы по услугам и комиссии
полученные
34,84
38,678
Расходы по услугам и комиссии
уплаченные
8,789
7,158
38
Прочие доходы 5,749 5,048
5,749
5,048
Чистые непроцентные доходы
54,446
61,598
Операционные доходы
281,0
289,677
Операционные расходы
167,056
158,435
Прибыль от операционной деятельности
113,978
131,242
Формирование резервов под обесценение
по прочим операциям
23,228
22,340
Прибыль до налогообложения
90,750
108,902
Расходы по налогу на прибыль
16,74
15,950
Чистая прибыль
74,002
92,952
Чистая совокупная прибыль
74,002
92,952
Налог на прибыль представляет собой сумму текущего и отложенного
налога. Сумма расходов по налогу на прибыль в текущем периоде
определяется с учетом размера налогооблагаемой прибыли, полученной за год.
Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли, отраженной
в отчете о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли), поскольку не
включает статьи доходов или расходов, подлежащих налогообложению или
вычету для целей налогообложения в другие годы, а также исключает не
облагаемые и не учитываемые в целях налогообложения статьи.
Начисление расходов Банка по налогу на прибыль в текущем году
осуществляется с использованием ставок налога, введенных в течение
отчетного периода.
Отложенный налог отражается на основе балансового метода учета и
представляет собой требования или обязательства по налогу на прибыль,
начисляемые на разницу между балансовой стоимостью активов и
обязательств, и соответствующими данными налогового учета,
использованными для расчета налогооблагаемой прибыли.
Отложенные налоговые обязательства обычно отражаются в отношении
всех временных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, а
отложенные налоговые требования отражаются с учетом вероятности наличия в
будущем налогооблагаемой прибыли для зачета соответствующих отложенных
налоговых активов.
39
Подобные налоговые требования и обязательства не отражаются в
финансовой отчетности, если временные разницы связаны с деловой
репутацией и возникают вследствие первоначального признания (кроме
случаев объединения компаний) других требований и обязательств в рамках
операций, которые не влияют на размер налогооблагаемой или бухгалтерской
прибыли.
Балансовая стоимость отложенных налоговых активов проверяется на
каждую отчетную дату и уменьшается в той мере, в которой больше не
существует вероятность того, что будет получена выгода от реализации
налогового требования, достаточная для полного или частичного возмещения
актива.
Отложенные налоги рассчитываются по ставкам, которые, как
предполагается, будут применяться в период погашения задолженности или
реализации актива. Отложенные налоги отражаются в прибылях и убытках, за
исключением случаев, когда они связаны со статьями, непосредственно
относимыми в прочую совокупную прибыль, и в этом случае отложенные
налоги также отражаются в прочей совокупной прибыли.
Банк проводит взаимозачет отложенных налоговых требований и
отложенных налоговых обязательств и отражает в отчете о финансовом
положении итоговую разницу, если:
банк имеет юридически закрепленное право проводить зачет
текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств; и
отложенные налоговые требования и отложенные налоговые
обязательства относятся к налогу на прибыль, взыскиваемому одним и тем же
налоговым органом с одного и того же налогового субъекта.
В Кыргызской Республике, где Банк ведет свою деятельность,
существуют требования по начислению и уплате различных налогов,
применяющихся в отношении деятельности Банка, помимо налога на прибыль.
К ним относятся земельный налог с земельных участков, принадлежащих или
40
арендуемых банком, и налог с имущества банка. Эти налоги отражаются в
отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов.
Уставный капитал отражается по первоначальной стоимости и
отражается за вычетом неоплаченного акционерного капитала и выкупленных
собственных акций.
В соответствии с требованиями законодательства Кыргызской
Республики Банк удерживает суммы пенсионных взносов из заработной платы
сотрудников и перечисляет их в государственный пенсионный фонд.
Существующая система пенсионного обеспечения предусматривает расчет
текущих взносов работодателя как процента от текущих общих выплат
работникам. Такие расходы признаются в периоде, к которому относятся
соответствующие выплаты работникам.
При увольнении на пенсию, все пенсионные выплаты производятся
вышеупомянутым пенсионным фондом. Банк не имеет дополнительных схем
пенсионного обеспечения, кроме участия в государственной пенсионной
системе Кыргызской Республики.
Исчисление налога на прибыль
Банк составляет расчеты по налогу на прибыль за текущий период на
основании данных налогового учета, осуществляемого в соответствии с
требованиями налогового законодательства Кыргызской Республики, которые
могут отличаться от МСФО. За периоды 31 декабря 2017 и 2016 гг., ставка
корпоративного налога на прибыль для юридических лиц составляла 10%.
В связи с тем, что некоторые виды расходов не учитываются для целей
налогообложения, а также ввиду наличия необлагаемого налогом дохода, у
Банка возникают определенные постоянные налоговые разницы. Отложенный
налог отражает чистый налоговый эффект от временных разниц между учетной
стоимостью активов и обязательств в целях финансовой отчетности и суммой,
определяемой в целях налогообложения. Временные разницы, имеющиеся на
31 декабря 2017 и 2016 гг., в основном, связаны с различными методами учета
доходов и расходов, а также с учетной стоимостью некоторых активов.
41
Таблица 2.4 (тыс.сом)
Временные разницы по состоянию на 31 декабря 2017 и 2016 гг.
представлены следующим образом:
Наименование показателя
31 декабря
2017
31 декабря
2016
Вычитаемые временные разницы:
Начисленные обязательства
14,913
16,136
Налогооблагаемые временные разницы:
Основные средства и нематериальные
активы
127,463
98,588
Чистые отложенные обязательства по
налогу на прибыль
112,550
82,452
Чистые отложенные обязательства по
налогу на прибыль по установленной
ставке (10%)
11,255
8,245
Таблица 2.5 (тыс.сом)
Соотношение между расходами по уплате налогов и прибылью по
бухгалтерскому учету за годы, закончившиеся 31 декабря 2017 и
2016 гг., представлено следующим образом:
Наименование показателя
Год,
закончившийся
31 декабря
2017 г.
Год,
закончившийся
31 декабря
20209 г.
Прибыль до налога на прибыль
90,750
108,902
Налог по установленной ставке 9, 075
9, 075
10, 890
Налоговый эффект от постоянных разниц
7,673
5,060
Расходы по налогу на прибыль
16,748
15,950
Расходы по текущему налогу на прибыль
13, 738
13, 629
Изменение отложенного налога на
прибыль
3,010
2,321
Расходы по налогу на прибыль
16,748
15,950
Таблица 2.6(тыс.сом)
Налоговые требования и обязательства представлены следующим
образом:
Наименование показателя
31 декабря
2017
31 декабря
2016
Предоплата по текущему налогу на
прибыль
1,984
3,102
Обязательства по отложенному налогу на
прибыль
11,255
8,245
Обязательства по отложенному налогу на
прибыль
2017 год 2016 год
На начало года
8,245
5,924
42
Изменение отложенного налога на
прибыль за год
3,010
2,321
На конец года
11,255
8,245
Признание доходов и расходов
Признание процентных доходов и расходов
Процентные доходы и расходы отражаются по принципу начисления и
рассчитываются по методу эффективной процентной ставки.
Метод эффективной процентной ставки – это метод, который
заключается в исчислении амортизированной стоимости финансового актива
или финансового обязательства (или группы финансовых активов / группы
финансовых обязательств), а также отнесения процентного дохода или
процентного расхода к соответствующему периоду.
Эффективная процентная ставка – это процентная ставка, с помощью
которой ожидаемые будущие выплаты или поступления денежных средств
приводятся к чистой текущей стоимости финансового актива или финансового
обязательства.
Если финансовый актив или группа однородных финансовых активов
была списана (частично списана) в результате обесценения, процентный доход
определяется с учетом процентной ставки, используемой для дисконтирования
будущих денежных потоков для целей исчисления убытков от обесценения.
Проценты, полученные по активам, оцениваемым по справедливой
стоимости, классифицируются как процентные доходы.
Признание комиссионных доходов и расходов
Комиссии за открытие ссудных счетов, а также соответствующие
прямые затраты, связанные с предоставление кредитов, отражаются в качестве
корректировки эффективной процентной ставки по кредитам. Если существует
вероятность того, что вследствие наличия обязательства по предоставлению
кредита будет заключен договор о предоставлении кредита, комиссия за
обязательство по предоставлению кредита включается в состав доходов
будущих периодов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и в
43
последующем отражается в качестве корректировки фактических доходов по
кредиту. В случае если вероятность того, что обязательства по предоставлению
кредита могут привести предоставлению кредита, оценивается как низкая,
комиссия за обязательство по предоставлению кредита отражается в отчете о
прибылях и убытках в течение оставшегося периода действия обязательств по
предоставлению кредита. По истечении срока действия обязательств по
предоставлению кредита, не завершившегося предоставлением кредита,
комиссия за обязательство по предоставлению кредита признается в прибылях
и убытках на дату окончания срока его действия.
Комиссия за обслуживание кредита учитывается по мере
предоставления услуг.
Комиссия за организацию синдицированных кредитов признается в
прибылях и убытках, когда такие услуги по организации финансирования
предоставлены. Прочие комиссии отражаются по мере предоставления услуг.
Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранных валютах,
пересчитываются в кыргызские сомы по соответствующему обменному курсу
на отчетную дату. Операции в иностранных валютах отражаются по курсу,
действующему на дату операции. Прибыль и убытки от такого пересчета
включаются в чистую прибыль по операциям с иностранной валютой.
Ниже приведены обменные курсы на конец года, использованные
Банком при составлении финансовой отчетности:
Таблица 2.7
Соотношение валют
31.12.2017
31.12.2016
Сом/долл. США
67.0992
66.0917
Сом/евро
71.7949
73.5229
Сом/российский рубль
1.8375
1.6984
Сом/Казахстанский тенге
0.3195
0.2973
Зачет финансовых активов и обязательств
Финансовый актив и финансовое обязательство зачитываются, и в
отчете о финансовом положении отражается сальдированная сумма, когда Банк
имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в