СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..…………6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ……………………..………9
1.1 Понятие, сущность и структура дебиторской и кредиторской
задолженностей ………………………………………………………………..…...9
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженностей ………………………………………….……27
1.3 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия …………………………………………………………………...41
ГЛАВА 2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «ПМК-Норд»…………………………………………..……………………..55
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ПМК-Норд»……..55
2.2 Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженностей на предприятии ООО «ПМК-Норд» …………………………..57
2.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерской
отчетности …………………………………………………………………….…...66
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ……………………………………….……72
3.1 Анализ учета дебиторской и кредиторской задолженности ………….….…72
3.2 Анализ учета дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «ПМК-Норд»…………………..………………………………………….….76
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия ООО «ПМК-Норд»………………………..........…84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………88
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….90
6
ВВЕДЕНИЕ
Дипломная работа посвящена анализу проблем управления дебиторской
и кредиторской задолженностью.
Актуальность выбранной темы определяется ее особой ролью в процессе
управления экономической деятельностью предприятия и обеспечения
экономической эффективности его деятельности. Управление дебиторской и
кредиторской задолженностью составляет основу управления денежными
потоками предприятия и является важнейшим показателем при финансовом
мониторинге экономической деятельности.
Постоянный мониторинг управления дебиторской и кредиторской
задолженности имеет огромное значение в процессе управления для
определения финансовой устойчивости предприятия, т.к. позволяет не только
успешно распределять финансовые потоки, но и успешно прогнозировать
основные изменения, чтобы избежать большого количества проблем и
повысить уровень конкурентоспособности предприятия на современном рынке,
что очень важно для предприятий.
Рыночная экономика Российской Федерации набирает все большую
силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм
регулирования хозяйственного процесса. Конкурентоспособность любому
хозяйствующему субъекту может обеспечить только правильное управление
движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в его распоряжении.
При разработке эффективной системы управления финансами постоянно
возникает основная проблема совмещения интересов развития предприятия,
наличия достаточного уровня денежных средств для проведения указанного
развития и сохранения высокой платежеспособности предприятия. От того,
насколько эффективно и целесообразно финансовые ресурсы
трансформируются в основные и оборотные средства, а также в средства
стимулирования работников, зависит финансовое благополучие предприятия в
целом, его владельцев и работников. Финансовые ресурсы в этих условиях
7
приобретают первостепенное значение, поскольку это - единственный вид
ресурсов предприятия, трансформируемый непосредственно и с минимальным
временным интервалом в любой другой вид ресурсов. Таким образом,
финансовый менеджмент как одна из основных функций аппарата управления
приобретает ключевую роль в условиях рыночной экономики.
Управление оборотными средствами, дебиторской и кредиторской
задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного
финансирования, - именно в этом направлении наиболее ярко проявляется
основная проблема управления финансами.
Современные условия хозяйствования характеризуется постоянным
изменением условий функционирования предприятия. Совершенствование
финансовых рычагов управления в данных условиях требует постоянной
мобильности, возможности постоянно искать новые возможности
высвобождения финансового потенциала для реализации новых проектов,
ведения инновационной деятельности, возможности реализации различных
подходов в производственной деятельности, что позволит достичь
максимальной финансовой успешности предприятия.
Этим и определяется актуальность выдвинутого на обсуждение вопроса.
Целью дипломной работы является анализ системы управления
дебиторской и кредиторской задолженности и путей ее совершенствования на
примере деятельности ООО «ПМК-Норд».
Предметом исследования дипломной работы является кредиторская и
дебиторская задолженность предприятия.
Объектом данной работы является ООО «ПМК-Норд».
Основными задачами дипломного исследования являются:
- представить развернутую характеристику понятия «дебиторская
задолженность», «кредиторская задолженность»;
- рассмотреть сущность управления кредиторской и дебиторской
задолженностью;
8
- проанализировать методы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью на примере деятельности ООО «ПМК-Норд»;
- рассмотреть основные направления совершенствования системы
управления кредиторской и дебиторской задолженностью ООО «ПМК-Норд».
Теоретическая значимость поставленного вопроса заключается в
возможности анализа и систематизации информации по проблеме,
представленной в работах различных авторов.
Практическая значимость поставленного вопроса заключается в
возможности использования представленного в работе материала в качестве
дополнительного источника информации. Кроме того, опыт использования
приема практического моделирования финансово-хозяйственной деятельности
дает возможность моделирования деятельности предприятия с целью
совершенствования процесса финансового управления.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОТСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ
1.1 Понятие, сущность и структура дебиторской и кредиторской
задолженностей
Несмотря на то, что понятие «дебиторской» задолженности
используются каждым бухгалтером по нескольку раз в день, в законодательстве
о бухгалтерском учете мы не найдем определения этого термина, возможно
именно в силу его кажущейся очевидности.
Прежде всего, эти понятия связаны с обязательствами, которые
возникают в отношении предприятия. В процессе своей повседневной
хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды
отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды
сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим
законодательством. В результате деятельности появляются обязательства по
отношению к предприятию других лиц, и эти обязательства оценены в
денежной форме.
Термин «обязательства» в первоначальном значении - это отношения, в
силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны
определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не
все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и
оборотного капитала организации (предприятия).
Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств
других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов
взаимоотношений или действующих законодательных актов. [13, C. 142]
Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией
финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-
материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя
определенных обязательств. [13, C. 143]
10
Рассмотрим состав дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
предприятия.
Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» утвержден Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н с
учетом изменений и дополнений, определен состав показателей бухгалтерского
баланса.
В активе баланса предусмотрена статья «Дебиторская задолженность»,
которая включает в себя следующие виды задолженности:
1. покупатели и заказчики;
2. векселя к получению;
3. задолженность дочерних и зависимых обществ;
4. задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный
капитал;
5. авансы выданные;
6. прочие дебиторы.
Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом
19 ПБУ 4/99, все активы и обязательства в балансе должны предоставляться с
подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на
краткосрочные и долгосрочные.
При заполнении бухгалтерского баланса по форме, утвержденной
приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций», дебиторская задолженность делится
на краткосрочную и долгосрочную. Из общей суммы задолженности
выделяется отдельной строкой только задолженность перед поставщиками и
подрядчиками (покупателями и заказчиками).
Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - срок
погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Все остальные активы и обязательства представляются как
долгосрочные.
11
Таким образом, в состав дебиторской задолженности (строки 230, 240
актива баланса) включаются дебетовые остатки по следующим счетам
бухгалтерского учета:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по
авансам выданным»;
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Задолженность налоговых
органов»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет
«задолженность внебюджетных фондов»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При этом аналитический учет по каждому счету должен обеспечивать
разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную.
Срок погашения дебиторской задолженности для отнесения ее к
долгосрочной или краткосрочной должен исчисляться начиная с даты
бухгалтерской отчетности до предполагаемой даты ее погашения исходя из
срока оплаты по договору, а не от даты возникновения обязательства до
предполагаемой даты погашения возникшей задолженности. [16, C. 19]
Для классификации дебиторской задолженности необходимо учитывать
ее правовой режим. Правовой режим дебиторской задолженности зависит от
того, насколько реально получение долгов от организаций-дебиторов. При этом
надо учитывать три обстоятельства:
1) сроки исполнения обязательств дебиторами;
2) сроки исковой давности;
3) платежеспособность организаций-дебиторов.
12
В зависимости от названных факторов организации должны вести
отдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности:
непросроченной (отсроченной) и просроченной. Таким образом, как объект
учета дебиторская задолженность по сроку платежа подразделяется на
отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и
просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
Непросроченная (отсроченная) дебиторская задолженность - это долги
любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент
составления баланса не наступили. Такие долги, в принципе, могут быть
получены при надлежащем исполнении должником своих обязанностей;
следовательно, эта задолженность реальна ко взысканию.
Просроченная дебиторская задолженность - это долги любых третьих
лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления
баланса наступили и нарушены дебиторами. В ее составе можно выделить два
вида долгов:
Первый - долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск
срока их возврата, сохранились;
Второй - долги, взыскание которых нереально по каким-либо
фактическим основаниям.
Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена,
например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание
долга или несостоятельностью должника. Реальность или нереальность
возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных
обстоятельств.
Кроме того, при списании дебиторской задолженности необходимо
учитывать, что в соответствии с законодательными актами РФ дебиторскую
задолженность необходимо разделять на два вида: истребованную и
неистребованную.
Порядок списания этих видов дебиторской задолженности различен.
13
Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой
организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее
погашения (возврата) предприятием-дебитором (должником).
К таким возможностям относятся:
досудебный порядок урегулирования споров, когда это предусмотрено
федеральным законом для данной категории споров или договором. До подачи
дела в арбитражный суд предприятию-дебитору высылается претензионное
письмо с указанием основания претензии, фактов, подтверждающих
обоснованность претензии, суммы претензии и ее обоснования, прочих
сведений, предусмотренных условиями договора или законодательством.
Претензионное письмо подписывается руководителем и другими
ответственными лицами и высылается предприятию-дебитору заказной почтой.
Предприятие-дебитор (должник) обязано в течение 30 дней дать ответ на
указанное письмо. При этом в соответствии со ст.95 Арбитражно-
процессуального кодекса РФ от 5 мая 1995г. N 70-ФЗ если лицо, участвующее в
деле, нарушило досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров
(оставило претензию без ответа, не выслало требуемые документы),
арбитражный суд вправе отнести на это лицо судебные расходы независимо от
исхода дела;
предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов,
подтверждающих уплату госпошлины, направление копий искового заявления
и приложенных к нему документов, подтверждающих обстоятельства, на
которых основываются исковые требования, соблюдение досудебного порядка
урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным
законом для данной категории споров или договором.
Кредиторская задолженность – это суммы, причитающиеся с данного
предприятия, организации или учреждения в пользу других юридических или
физических лиц. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за
товар и услуги с моментом перехода права собственности на него, из-за
незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними
14
и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и
внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и
т.п. В отличие от дебиторской задолженности, предприятие в этом случае
использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, неоплаченные им
суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические
преимущества. [16, C. 17]
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных
фактов хозяйственной деятельности.
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или
долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные
пассивы).
К долгосрочным пассивам относятся:
– долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных
вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования,
строительство зданий, модернизацию производства;
– долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме
банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том
числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным
долгосрочным векселям. [10, C. 76]
К краткосрочным пассивам относятся обязательства, которые
покрываются оборотными средствами или погашаются в результате
образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства
погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в
течение года). В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как
счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления
предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией
краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу
формой кредита, предоставляемого государством данной компании;