75
предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и
заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и
обеспечении своевременного ее погашения.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных
активах способен свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике
предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема
продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.
Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно,
если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же
дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки
продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности
предприятия.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей
оценки динамики ее объема в целоᴍ и в разрезе статей. Количественный
(оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу
качественного состояния дебиторской задолженности. Качественные анализ
дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и
относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной
дебиторской задолженности.
В анализе дебиторской задолженности следует выделять оправданную и
неоправданную. К оправданной дебиторской задолженности относится
задолженность, срок оплаты которой не наступил либо составляет менее
месяца. Вся остальная задолженность неоправданная. Чем больше срок
отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету. Отвлечение средств в эту
задолженность снижает текущую платежеспособность предприятия. [14, C. 25]
Особое внимание следует обратить на ϲоᴍнительную дебиторскую
задолженность, т. е. безнадежные долги, часть которых не будет получена (или
возвращена). Наличие ϲоᴍнительной (неоправданной) задолженности является
свидетельствоᴍ того, что у хозяйствующего субъекта имеются проблемы в
системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста (снижения)
76
ϲоᴍнительной дебиторской задолженности свидетельствует о снижении
(повышении) ликвидности баланса, что ухудшает (улучшает) финансовое
состояние.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к
балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2),
приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о
движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской
задолженности), а также оборотные ведомости, карточки аналитического учета,
данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости
синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих
платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам,
действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при
производстве расчетов по направлениям платежей и другие отчетные формы.
Поскольку ООО «ПМК-Норд» относится к субъектам малого
предпринимательства, то в соответствии с Указаниями об объеме форм
бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н
(ред. от 06.04.2015). Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности
на предприятии ООО «ПМК-Норд» используются данные отчетности: форма
№1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибыли и убытках» за 2016
и 2017 года.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно
проводить с помощью абсолютных и относительных показателей,
рассматриваемых в динамике.
3.2 Анализ учета дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «ПМК-Норд»
На изменение финансового состояния организации ООО «ПМК-Норд»
оказывает влияние скорость оборота дебиторской задолженности (таблица 2).
77
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется
группа показателей: коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности, период погашения дебиторской задолженности, доля
дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, отношение
средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз)
показывает относительное расширение или снижение коᴍмерческого кредита,
предоставляемого организацией. Для расчета коэффициента применяются
данные бухгалтерской отчетности ООО «ПМК-Норд» за 2016-2017гг.
(Приложения 1,2,4,5)
Кодз = Выручка от реализации (ВР)/ Средняя дебиторская заложенность
(ДЗ), (оборотов)
за 2016 г. Кодз = 1,069 оборотов;
за 2017 г. Кодз = 72,054 оборотов.
Период погашения дебиторской задолженности (Тодз). Данный
показатель характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности.
Снижение этого показателя оценивается как положительная тенденция.
Тодз = 360/ Кодз, (дней):
за 2016 г Тодз = 336,76 дня;
за 2017 г Тодз = 4,996 дня.
Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных активов (Удз) отражает какую часть в процентномᴍ отношении
занимает дебиторская задолженность в общем объеме оборотных активов, для
расчета показателя используются данные из бухгалтерской отчетности
ООО «ПМК-Норд» за 2016-2017гг. (Приложения 1,3,4,6):
Удз = ДЗ/ Оборотные активы*100 (%):
на конец 2016 г Удз = 144,12 %;
на конец 2017 г Удз = 28,27 %.
Показатель отношения средней величины дебиторской задолженности к
выручке от реализации (Кдз/вр) характеризует долю продукции, реализуемой
78
на условиях коммерческого кредитования. для расчета показателя
используются данные из бухгалтерской отчетности ООО «ПМК-Норд» за 2016-
2017гг. (Приложения 2,3,5,6).
Кдз/вр = ДЗ/ ВР*100 (%):
Кдз/вр за 2016 год = 93,52 %;
Кдз/вр за 2017 год = 1,39 %.
Таблица 2
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели
2016г.
(прошлый)
2017г.
(отчетный)
Отклонения
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности
(обороты)
1,069
72,054
+70,985
Период погашения
дебиторской
задолженности
(дни)
336,76
4,996
-331,764
Доля дебиторской
задолженности в
общем объёме
оборотных
активов (%)
144,12
28,27
-115,85
Отношение
средней величины
дебиторской
задолженности к
выручке т
реализации (%)
93,52
1,39
-92,13
Как видно из таблицы 2 состояние расчетов с дебиторами у
ООО «ПМК-Норд» по сравнению с прошлым годом значительно улучшилось.
На 70,985 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской
задолженности, что свидетельствует о ускорении ее оборачиваемости, т.е. о
увеличении коммерческого кредита, предоставляемого ООО «ПМК-Норд».
Следует иметь в виду, что чем больше период отсрочки, тем выше риск
ее непогашения.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов
по сравнению с прошлым годоᴍ сократилась на -115,85%, что означает
некоторое повышение ликвидности оборотных активов в целоᴍ.
79
Значение показателя отношения средней величины дебиторской
задолженности к выручке от реализации в 2017 году составило 1,39%, что
примерно в девять раз меньше показателя в 2016 году равное 93,52%.
Отклонение показателя отношения средней величины дебиторской
задолженности к выручке от реализации в отчётном году дает уменьшение
дебиторской задолженности и говорит о положительной кредитной политике
ООО «ПМК-Норд», т.к. дальнейшее снижение этого показателя будет ускорять
процесс расчетов с поставщиками ООО «ПМК-Норд» за товар.
Таблица 3
Анализ движения дебиторской задолженности за 2017 год
(тыс. руб.)
Состав
дебиторской
задолженности
На
начало
года
Возникла
Погашена
На конец
года
Изменения
Дебиторская
задолженность,
всего
670
2277
537
2410
+1740
В том числе
покупатели
заказчики
36
773
36
773
+737
Прочие
дебиторы
634
1504
501
1637
+1003
Анализ движения дебиторской задолженности организации
ООО «ПМК-Норд» за 2017 год (таблица 3) позволил установить, что ее
увеличение произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками. Сумма
неоплаченных счетов покупателями и заказчиками по сравнению с началоᴍ
2017 года увеличилась на 737 тысяч руб. и составила на конец отчетного
периода 773,00 тысячи руб. Задолженность по прочим дебиторам увеличилась
на 1003 тысячи рублей. Для расчета показателя используются данные из
бухгалтерской отчетности ООО «ПМК-Норд» за 2017г. (Приложение 5).
Кредиторская задолженность означает временное привлечение
финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время
увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта. Кредиторская
80
задолженность - это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательств
хозяйствующего субъекта, за исключением краткосрочных кредитов и займов.
Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей
системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия
погашается другому по истечении определенного периода.
Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда
предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности
(перед работниками по оплате труда, перед бюджетоᴍ и т.п.), а по истечении
определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную
плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.п.). Кроме того,
кредиторская задолженность является следствием несвоевременного
выполнения предприятием своих платежных обязательств.
Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние
платежной дисциплины, а следовательно, и финансового положения
предприятия.
Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности могут быть
использованы следующие показатели:
- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности,
- период погашения кредиторской задолженности,
- доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз)
отражает изменение коммерческого кредита, предоставляемого организации,
для расчета показателя используются данные из бухгалтерской отчетности
ООО «ПМК-Норд» за 2016-2017гг. (Приложения 1,2,4,5).
Кокз = Себестоимость реализованной продукции/ Средняя кредиторская
заложенность (КЗ):
за 2016г. Кокз = 0,767 оборота;
за 2017г Кокз = 4,147 оборота.
81
Период погашения кредиторской задолженности (Токз). Данный
показатель характеризует средний срок погашения кредиторской
задолженности:
Токз = 360 (дней)/ Кокз
за 2016г. Токз = 469,36 дня;
за 2017г. Токз = 86,81 дня
Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств (Укз), для расчета показателя используются данные из
бухгалтерской отчетности ООО «ПМК-Норд» за 2016-2017гг. (Приложения
1,3,4,6)
Укз = Кредиторская задолженность/ Краткосрочные обязательства*100
(%)
за 2016г. Укз = 100 %;
за 2017г. Укз = 100 %.
Таблица 4
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
Показатели
Прошлый
(2016г.)
Отчетный
(2017г.)
Отклонения
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности
(обороты)
0,767
4,147
+3,38
Период погашения
кредиторской
задолженности
(дни)
469,36
86,81
-382,55
Доля
кредиторской
задолженности в
общем объеме
краткосрочных
обязательств (%)
100
100
0
Как видно из таблицы 4 коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности отражает существенное уменьшение покупок в кредит
ООО «ПМК-Норд» в 2017 году по сравнению с прошлым 2016 годом, т.к.
произошло увеличение коэффициента на 3,38 оборота.
82
Средний срок возврата коммерческого кредита предприятием
значительно уменьшился в отчётном 2017 году по сравнению с прошлым годом
и составил 86,81 дня вместо 469,36 дней, т.е. менее, чем в три раза. Это
обстоятельство говорит об увеличении платежеспособности, поскольку
основными признаками платежеспособности являются наличие в достаточноᴍ
объеме средств на расчетноᴍ счете и отсутствие просроченной кредиторской
задолженности.
Таблица 5
Анализ движения кредиторской задолженности за 2017 год
(тыс.руб.)
Виды
кредиторской
задолженности
На
начало
года
Возникла
Погашена
На
конец
года
Изменения
Кредиторская
задолженность,
всего
25166
17333
25362
17137
-8029
В том числе за:
товары, работы,
услуги
812
10649
708
10753
+9941
Расчеты по
налогам и
взносам
33
2905
0
2938
+2905
Займы
23846
3688
24177
3356
-20490
Прочая
кредиторская
задолженность
475
90
475
90
-385
Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности
характеризует состояние платежной дисциплины на предприятии
ООО «ПМК-Норд», свидетельствует о степени стабильности (устойчивости)
предприятия (таблица 5), для расчета показателя используются данные из
бухгалтерской отчетности ООО «ПМК-Норд» за 2016-2017гг. (Приложение 6).
Объем кредиторской задолженности на конец 2017 года уменьшился на
8029 тыс. руб. по сравнению с объемоᴍ задолженности на конец прошлого 2016
года. На предприятии ООО «ПМК-Норд» наблюдается тенденция уменьшения
суммы счетов к оплате по большинству позиций. Исключение составляют
показатели кредиторской задолженности бюджету и за товары произошло
увеличение на 2905 тысяч рулей и 9941 тысячу рублей.
83
Прочая кредиторская задолженность и кредиторская задолженность по
займам уменьшилась на 20875 тыс.руб.
В финансовоᴍ анализе большое значение имеет соотношение
дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. отвлеченного из оборота
денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника
финансирования текущих платежей.
Между ними чаще всего прослеживается прямая зависимость: неплатежи
поставщикам зачастую связаны с отвлечением денежного капитала из оборота.
При нормальноᴍ состоянии расчетов соотношение, характеризуемое
коэффициентоᴍ текущей задолженности (Кз), для расчета показателя
используются данные из бухгалтерской отчетности ООО «ПМК-Норд» за 2016-
2017гг. (Приложение 6):
Кз = ДЗ/ КЗ:
за 2016г. Кз = 0,27;
за 2017г. Кз = 0,14
Таблица 6
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности за 2017 год
Показатели
Единицы
измерения
Кредиторская
задолженность
Дебиторская
задолженность
Средняя величина
Тыс. руб.
21151,5
1540
Коэффициент
оборачиваемости
Оборотов
4,147
72,054
Период погашения
дни
86,81
4,996
Сопоставление величины дебиторской и кредиторской задолженности
позволяет оценить состояние расчетов ООО «ПМК-Норд». Дебиторская
задолженность ООО «ПМК-Норд» значительно меньше кредиторской. Это
означает, что организация использует в обороте дополнительно привлеченные
средства. [11, C. 69]
Все приведенные в таблице 6 показатели говорят о снижении деловой
активности предприятия, обусловленным неудовлетворительным состояние
расчетов.
84
3.3 Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета
дебиторской задолженности
На основании проведенного анализа дебиторской задолженности
ООО «ПМК-Норд» за 2016-2017 г. для улучшения организации учета
дебиторской задолженности можно рекомендовать следующие мероприятия:
Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями,
особенно по отсроченным задолженностям. Дебиторская задолженность
постоянно возникает в процессе хозяйственной деятельности организации
ООО «ПМК-Норд». За ее состоянием следит директор и главный бухгалтер,
следовательно, их задача состоит в том, чтобы определять сроки погашения
данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую
задолженность, контролировать истечении срока исковой давности по
дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации
задолженностей. Поэтому в организации ООО «ПМК-Норд» нужно проводить
инвентаризацию расчетов раз в квартал для определения дебиторской
задолженности. От того, правильно ли будет организован учет и контроль
дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.
При заключении договоров должны быть четко оговорены условия и
сроки оплаты за продукцию, которые необходимо регулярно подтверждать. В
организации ООО «ПМК-Норд» в договорах рассрочки предусмотрены
штрафные санкции. Кроме штрафных санкций можно в договорах
предусмотреть скидки за досрочное погашение задолженности, например, 5%
от стоимости продукции. Ориентироваться на большее количество
покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими
покупателями. Для этого в производстве можно сформировать отдел по
маркетингу и рекламе, в функции которого будет входить реклама по
продвижению продукции в средствах массовой информации. Следить за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значение этого
показателя должно приближаться к 1. Так как в организации ООО «ПМК-