65
Инвентаризация производится в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций;
- при реорганизации или ликвидации организации.
Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей один раз в год по
состоянию на 01 ноября, основных средств один раз в три года по состоянию на
01 ноября, инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств
проводится по состоянию на 31 декабря.
Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материальных запасов,
обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно в местах
их хранения в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку
своевременности и правильности оформления первичных документов по
складским операциям, записей (разносок) операций в регистрах складского
учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в
бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным
бухгалтером.
О результатах проверок и выявленных недостатках, и нарушениях, а
также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие
проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в свою
очередь, информирует руководителя организации о выявленных остатках и
нарушениях.
66
Для каждого документа в ООО «ПМК-Норд» существует свой путь
движения, то есть свой документооборот. Однако для всех документов
существуют пять основных этапов:
а) составление документа в момент совершения хозяйственной
операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее
окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;
б) передача документа в бухгалтерию, где контролируются
своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;
в) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются
полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по
содержанию (законность документированных операций, логическая увязка
отдельных показателей) и арифметическая проверка;
г) обработка документа в бухгалтерии
д) сдача документов в архив на хранение после составления по ним
учетных регистров.
2.3 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности
Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей
деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением,
движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.
Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:
- в форме предварительной оплаты;
- отсрочки платежа.
В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара,
выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета
является кредиторской.
Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в
бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.
67
В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по
неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате
векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед
персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом
и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате
доходов.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в
составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества
организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других
хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть
оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров
(оказанием услуг, выполнением работ). [9, C. 95]
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
регулируется Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №
43н. В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и
о порядке составления бухгалтерской отчетности утвержден Приказом
Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России
02.08.2010 N 18023). В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются
следующие формы:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской
отчетности организации.
68
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в
Бухгалтерском балансе (форма № 1);
- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то
есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская
задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и
кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских
записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически
уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с
подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)
в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе
баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать
дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной
задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
(строка 240), отражаются в разд. II «Оборотные активы» актива баланса. В
балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том
числе покупатели и заказчики». В балансе дебиторская задолженность
отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении
строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками,
покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое
сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.
Сумма списанной задолженности учитывается за балансовом на счете
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
69
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается
по строке 940.
По строке 620 «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные
обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской
задолженности организации и отдельными строками приводится ее
расшифровка. По строке 620 в том числе указываются:
- по строке «поставщики и подрядчики» - задолженность перед
поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная
задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме
того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед
поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным
векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница
между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед
поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу
необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных
ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед
поставщиком. После того как вексель будет оплачен, можно принять к вычету
входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан
вексель. Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы
авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров
(выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных
авансов. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по
кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Здесь же
указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками,
которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
- по строке «задолженность перед персоналом организации» -
кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть
задолженность перед сотрудниками по оплате труда;
70
- по строке «задолженность перед государственными внебюджетными
фондами» - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам
на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- по строке «задолженность по налогам и сборам» - величина
задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается
сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской
отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует
отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без
учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за
минусом налогового вычета.
Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по
строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами», а
суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по
строке «задолженность по налогам и сборам». Кроме того, если у организации
есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим
субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.
По строке «прочие кредиторы» - сумма задолженности по расчетам, не
нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В
частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми
организациями по страхованию имущества и работников организации;
задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом
по прочим операциям.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с
учредителями»: задолженность организации перед учредителями по
начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по
71
выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на
отчетную дату.
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять
форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается
информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и
кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию
следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за
отчетный период:
- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по
видам и сроку возникновения;
- данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам
расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности. Необходимо
помнить, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается
за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее
приводится за минусом созданного резерва. [15, C. 136]
72
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
3.1. Анализ учета дебиторской и кредиторской задолженности
Качество принимаемых управленческих решений на уровне
хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования.
Получение небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих
объективную оценку финансового состояния предприятия, является основной
целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются
изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его
формирования, в финансовых результатах деятельности (его прибылей и
убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Задолженность по платежам способна существенно деформировать
структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных
активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно
привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в
ожидании уплаты причитающихся ему долгов. Если в структуре формирования
источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность,
предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не денежным
формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным
санкциям. [12, C. 17]
В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности
является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет
выявлять не только показатели текущей (на данный моᴍент времени) и
перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на
их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции
изменения финансового состояния предприятия в будущем.
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», внесены изменения, которые действуют с 19.07.2017, в
73
число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и
своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся:
1) точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
2) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
3) определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности
по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
4) определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
5) выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
законности;
6) выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
определение правильности использования банковских ссуд;
7) выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и аналогичным операциям;
74
8) определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредствоᴍ
денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Дебиторская задолженность представляет собой одну из форм
оборотных активов, а кредиторская задолженность - один из источников
финансирования активов. Состояние дебиторской и кредиторской
задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на
финансовое состояние предприятия. Многие предприятия в современных
условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты,
превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы.
Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота
предприятия и использование их в оборотах других предприятий. Это на время
уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к
затруднению в выполнении своих обязательств. [15, C. 122]
На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:
1) общий объем продаж организации;
2) условия расчетов с дебиторами;
3) политика взыскания дебиторской задолженности;
Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании
дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество
дебиторской задолженности.
4) платежная дисциплина покупателей;
5) состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения
инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
6) качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов.
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей
политики управления оборотными активами и маркетинговой политики