2
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия ................................................................................... 6
1.1. Сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности ................. 6
1.2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности .............. 17
1.3. Механизмы и этапы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ..................................................................................................... 20
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Атлант»
..................................................................................................................................... 20
2.1. Экономическая характеристика предприятия .............................................. 28
2.2. Анализ финансового состояния предприятия .............................................. 32
2.3. Анализ кредиторской задолженности предприятия .................................... 37
2.4. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия ............................................................................................................ 40
Глава 3. Разработка мероприятий по уменьшению дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Атлант» ............................................................................. 43
3.1. Предложения по снижению дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия ............................................................................................................ 43
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................. 54
Заключение ................................................................................................................ 62
Список использованных источников ...................................................................... 66
3
Введение
Хозяйственная деятельность предприятия тесно связана со
стратегической устойчивостью, и входит в ее состав. Она глубже раскрывает
способность предприятия не только сохранять текущую экономическую
устойчивость при наличии дестабилизирующих факторов, но и достигать
стратегических целей развития.
Проанализировав составляющие финансовой устойчивости, на наш
взгляд, следует согласиться с выделением следующих ее составляющих:
производственная, кадровая, маркетинговая, инвестиционная, управленческая,
технико-технологическая устойчивость.
Недопущение или преодоление негативного влияния таких факторов как
рост дебиторской и кредиторской задолженности является основой стратегии
развития предприятия.
Субъекты предпринимательства в процессе финансово-хозяйственной
деятельности вступают между собой в определенные экономические
взаимоотношения, в результате которых происходят хозяйственные операции.
Последствиями этих операций является возникновение различных
обязательств. Значительную часть этих обязательств составляет дебиторская
задолженность.
В современных условиях хозяйствования наблюдаются ускоренные
темпы роста объемов дебиторской задолженности предприятий, которая
занимает значительную долю в структуре оборотных активов многих субъектов
хозяйствования.
При ведении хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования
вступают в соответствующие взаимоотношения с другими субъектами
хозяйствования, бюджетными учреждениями, физическими лицами. Эти
взаимоотношения являются предпосылкой возникновения кредиторской
задолженности. Поэтому кредиторская задолженность является важным
фактором, влияющим на финансовое состояние предприятия. Деловая
4
репутация и расчетная дисциплина субъекта хозяйственной деятельности
напрямую зависят от правильной организации учета, внутреннего контроля и
анализа кредиторской задолженности.
Хозяйственная деятельность предприятия невозможна без
возникновения кредиторской задолженности перед другими субъектами
предпринимательской деятельности. От правильного определения сущности
кредиторской задолженности, ее классификации зависит правильность
отражения этой информации через систему бухгалтерского учета в финансовой
отчетности предприятия.
Чтобы иметь возможность максимально эффективно управлять
кредиторской задолженностью, необходимо понимать структуру всех текущих
кредиторских обязательств предприятия, разработать систему показателей,
которая поможет обеспечить максимально качественную оценку текущего
состояния, перспектив развития; осуществить тщательный анализ соответствия
фактических показателей плановым, после чего оценить причины, которые
привели к осложнениям; разработать действенный меры, направленные на
выявление и устранение причин проблемных ситуаций с кредиторской
задолженностью.
Целью исследования является исследование совершенствование
инструментов оптимизации дебиторской и кредиторской задолженностью ООО
«Атлант».
Задачи исследования:
- определить понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
- исследовать влияние дебиторской и кредиторской задолженности на
деятельность организации;
- рассмотреть мероприятия по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности;
Объектом исследования являются финансовые показатели дебиторской
и кредиторской задолженности ООО «Атлант».
5
Предметом исследования является анализ финансового состояния ООО
«Атлант».
Методы исследования: анализ актуальных отечественных и зарубежных
теоретических источников, моделирование, конкретизация, абстрагирование и
др.
Структура работы. Работа состоит из трех глав, введения и заключения,
содержит 24 таблиц, 10 рисунков, список использованных источников из 46
наименований.
6
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия
1.1. Сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности
При ведении хозяйственной деятельности субъекты хозяйствования
вступают в соответствующие взаимоотношения с другими субъектами
хозяйствования, бюджетными учреждениями, физическими лицами. Эти
взаимоотношения являются предпосылкой возникновения кредиторской
задолженности.
Поэтому кредиторская задолженность является важным фактором,
влияющим на финансовое состояние предприятия. Деловая репутация и
расчетная дисциплина субъекта хозяйственной деятельности напрямую зависят
от правильной организации учета, внутреннего контроля и анализа
кредиторской задолженности.
Хозяйственная деятельность предприятия невозможна без
возникновения кредиторской задолженности перед другими субъектами
предпринимательской деятельности. От правильного определения сущности
кредиторской задолженности, ее классификации зависит правильность
отражения этой информации через систему бухгалтерского учета в финансовой
отчетности предприятия.
Исследуя кредиторскую задолженность, часто ее сравнивают с
обязательствами или долгами. Несмотря на экономически юридическое
содержание этих понятий, можно сделать вывод о том, что они не являются
тождественными.
В частности существут следующие определения различных видов
обязательств [1]:
1. «Обязательства - существующее обязательство предприятия, которое
возникает в результате прошлых событий и погашение которого, как
ожидается, приведет к выбытию ресурсов предприятия, которые воплощают в
себе экономические выгоды».
7
2. «Юридическое обязательство - обязательство, которое возникает
вследствие:
- контракта (вследствие его явных или неявных условий);
- законодательства;
- иного действия закона».
3. «Конструктивное обязательство - обязательство, которое является
следствием действий субъекта хозяйствования, когда:
- предприятие указало другим сторонам, что оно возьмет на себя
определенную ответственность в соответствии с порядком, установленным его
прошлой практикой;
- как следствие, предприятие создало обоснованные ожидания у других
сторон, что он выполнит эти обязательства ».
4. «Условное обязательство - это:
- возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и
существование которого подтверждено только после того, как произойдет или
не произойдет одно или несколько неопределенных будущих событий, не
полностью контролируемых субъектом хозяйствования;
- существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий,
но не признается, поскольку:
- не представляется вероятным, что выбытие ресурсов, содержащих
экономические выгоды, для урегулирования обязательства;
- сумму обязательства нельзя оценить с достаточной степенью
надежности».
5. «Обеспечение - обязательство с неопределенным сроком или суммой»
[1].
Анализируя представленные определения, можно сделать вывод, что
категория «обязательства» по своему содержанию шире от категории
«кредиторская задолженность», поскольку только отдельные виды
обязательства могут рассматриваться как кредиторская задолженность, а это, в
частности, юридические и конструктивные обязательства.
8
Гапоненко А. Л., анализируя подходы к определению кредиторской
задолженности, утверждает: «что же касается кредиторской задолженности, то
финансисты, признавая ее как один из видов источников оборотных средств,
разделяют заемные источники (к ним относится задолженность по кредитам и
займам) и привлеченные, в состав которых входит кредиторская
задолженность. Ее виды определены только в соответствии с однородных групп
контрагентов: поставщиков, подрядчиков, бюджета, внебюджетных фондов»
[13, с. 23].
Собственное определение кредиторской задолженности он представляет
как «сумму задолженности предприятия кредиторам на определенную дату»,
задолженность как «состояние расчетов по финансовым обязательствам в
любой момент времени», а финансовые обязательства как «должным образом
оформленное соглашение, предусматривающее обмен ресурсами, которые
имеют денежное измерение» [14, с. 8].
Косьмин А. Д. утверждает о необоснованности определения всех
обязательств как задолженности, аргументируя это тем, что задолженность
является лишь обязательством, не погашенным в срок [21, с. 48].
Погодина Т. В. предлагает определять кредиторскую задолженность как
«составляющую кругооборота капитала, которая выступает предметом
обязательных правоотношений между должником и его кредитором, возникшие
на стадии поставки и имеют денежный эквивалент» [27, с. 49].
В то же время Драчева Е. Л. кредиторскую задолженность рассматриваtт
как форму расчета за товары и услуги, которые приобретут в процессе
операций компании, которые периодически повторяются и используются в
производстве (в качества сырья) или для перепродажи (иначе ее называют
счетами к оплате или торговыми счетами к оплате) [16, с. 87].
По мнению Гранта Р., кредиторская задолженность, счета к оплате
(Accounts Payable) - это суммы, которые начисляются поставщикам за покупку
по ним товаров или услуг в кредит [15, с. 130].
9
Осипов Г. В. определяет кредиторскую задолженность как временно
привлеченные субъектом в собственное пользование денежные средства,
подлежащие возврату юридическому или физическому лицу [26, с. 83].
Итак, как видим, приведенные трактовки понятия «кредиторская
задолженность» подтверждают то, что существуют определенные различия в
определенные этого понятия.
В общем ученые рассматривают кредиторскую задолженность как
денежные средства, некоторые как часть имущества или форму расчетов за
товары и услуги.
Поэтому предлагаем кредиторскую задолженность определять как
результат правоотношений субъекта хозяйствования, который является
следствием совершения определенного действия одного субъекта к другому
субъекту хозяйствования, физического лица, государства, внебюджетного
фонда о передаче товарно-материальных ценностей, денежных средств или
других активов, предоставление услуг, выполнение работ или действия
законодательно-нормативных документов (возникновение задолженности по
налогам или других обязательных платежей перед бюджетом и
внебюджетными целевыми фондами) и предоставляет кредитору право
требования.
Исследование классификации кредиторской задолженности в
отечественных научных трудах почти нет. Это, по нашему мнению,
обусловлено тем, что многие авторы отождествляют понятие кредиторской
задолженности и обязательств.
Другие авторы, исследуя задолженность, подают классификации
обязательств предприятия. Несмотря на родство категорий «кредиторская
задолженность» и «обязательства», проводить классификацию кредиторской
задолженности, по нашему мнению, можно с учетом подходов к классификации
обязательств.
Шаронин П. Н. классифицирует обязательства так:
- по сроку исполнения - долгосрочные и краткосрочные;
10
- по видам обеспечения - необеспеченные и обеспеченные, которые
также разделяет на закладные, застрахованные и гарантированные;
- по корреспондентам - обязательства кредитных институтов,
поставщиков, налоговых органов, зависимых и дочерних организаций, частных
лиц [32, с. 82].
Более подробную классификацию обязательств подает Сергеева А. В.
Она их разделяет по следующим признакам: сроком исполнения, возможностью
реструктуризации, методом реструктуризации, периодом погашения,
возможностью предвидения, методом погашения последствиями
несвоевременного выполнения, рискованности невыполнение возможностью
управления и влиянием на эффективность [29, с. 98].
По нашему мнению, большинство из предложенных признаков можно
применить и для классификации кредиторской задолженности. Однако,
непонятна классификация обязательств по возможности управления (какими
именно обязательствами нельзя управлять) и влиянием на эффективность (о
какой эффективности автор говорит).
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета обязательства разделены
на долгосрочные, текущие, непредвиденные, обеспеченные и доходы будущих
периодов.
Классификации обязательств и кредиторской задолженности,
представленные в экономической учебной литературе, в частности,
финансового менеджмента, предусматривают их разделение на виды в
соответствии с представлением в финансовой отчетности, прежде всего
балансе. То есть такие классификации, как правило, аналогичные
классификации, предусмотренные положением (стандартом) бухгалтерского
учета.
В бухгалтерском учете отражаются не все хозяйственные обязательства,
а только те, которые вытекают из выполнения заключенных предприятием
договоров или совершенных действий.
11
Поэтому в условиях трансформации с международными стандартами
финансовой отчетности для нужд бухгалтерского учета достаточным
разделение кредиторской задолженности на текущую (краткосрочную) и
долгосрочную. Такая классификация облегчит и заодно актуализирует работу
бухгалтерской службы.
Итак, кредиторская задолженность - это задолженность предприятия
перед другими лицами, которую оно обязано погасить в установленные сроки, а
возникает она только тогда, когда дата выполнения услуг (работ, товаров) не
соответствует дате их фактической оплаты.
По экономическому содержанию кредиторскую задолженность следует
рассматривать как объект бухгалтерского наблюдения, то есть элемент
оборотного капитала, который включает в себя долги, которые принадлежат
другим предприятиям и возникают по разным причинам (в зависимости от
характера взаимоотношениям с контрагентами).
В современных условиях ни одно предприятие не может обойтись без
привлечения кредиторской задолженности, которая появляется в связи с
особенностями его деятельности, включая приобретение запасов для
производства без их предварительной оплаты.
Такая кредиторская задолженность в основном является неизбежной и
дает возможность временно использовать привлеченные средства в
собственном обороте, а также не имеет принципиального значения, если такие
платежи предприятие на самом деле имеет возможность осуществлять в
установленные сроки.
Следовательно, важной является разработка системы управления
кредиторской задолженностью, которую целесообразно разделить на два блока:
кредитную политику, которая дает возможность максимально использовать
задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мероприятий,
направленных на эффективное использование собственных средств.
В таком разрезе рекомендуется и организовать учет задолженности.
Разрабатывая стратегию кредитования собственного бизнеса, управленцы