2
Москва 2018 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... ...
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их
классификация. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Задачи и нормативно-правовое обеспечение учета дебиторской и
кредиторской задолженности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Особенности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. . . . . .
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ПРОФИНТЕК» . . . . . . . . . . . . .
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия. . . . . . .
2.2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«ПРОФИНТЕК» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «ПРОФИНТЕК» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Анализ и оценка управления движения дебиторской и кредиторской
задолженности в организации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Способы управления дебиторской и кредиторской задолженностью в
целях улучшения финансового состояния ООО «ПРОФИНТЕК» . . . . . . . .
3.2. Оценка экономической эффективности управления дебиторской и
кредитной задолженностью . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... ...
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ПРИЛОЖЕНИЯ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... ...
3
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современной экономики управление сложным экономическим
механизмом субъекта хозяйствования без своевременных экономических
сведений не представляется возможным, поэтому необходимым условием
эффективности деятельности предприятия становится ее финансовое
благополучие.
Среди различных факторов особое значение на эффективность
деятельности оказывают внутренние, основную долю которых составляет
отлаженность и четкость системы бухгалтерского учета, в частности наличие
кредиторской и дебиторской задолженности. Дефицит денег в экономике, а
также неплатежеспособность многих организаций сделали вопросы работы с
кредиторами и дебиторами как одни из основных в списке функций
финансовых менеджеров.
Расчеты являются естественными составляющими бухгалтерского
баланса организации. Задолженность по расчетам появляется ввиду
несовпадения даты возникновения обязательств и даты платежей по ним. На
финансовое положение предприятия влияют и размеры балансовых остатков
кредиторской и дебиторской задолженности, и срок оборачиваемости каждой
из них. На основании данного факта возникает необходимость повышенного
контроля со стороны организаций и недопущения увеличения дебиторов и
кредиторов, сумм их задолженностей, а также постоянная их оценка для
предупреждения ситуаций образования задолженности с высоким уровнем
риска непогашения.
Проблема кредиторской и дебиторской задолженностей, а также их
грамотного соотношения становится самой актуальной темой для предприятий
в условиях развивающейся рыночной экономики. Стоит отметь, что данную
проблему существенно осложняет несовершенство законодательной и
нормативной базы, в частности, по части задолженностей, в связи с чем
оптимизация инструментов управления задолженностями приобретает
4
колоссальное значение.
Актуальность темы исследования заключается в высокой
теоретической и практической значимости разработки и оптимизации
инструментов управления задолженностями в рамках конкретного предприятия
с целью обеспечения финансовой стабильности и высокого уровня
конкурентоспособности в условиях современного экономического
пространства.
Цель исследования заключается в обобщении теоретических и
практических аспектов учета и анализа кредиторской и дебиторской
задолженностей с целью совершенствования инструментов их оптимизации.
Для достижения поставленной цели работы были определены следующие
задачи:
1. Рассмотреть экономическую сущность понятий дебиторская и
кредиторская задолженность;
2. Определить характерные особенности управления современных
предприятий задолженностями с применением методик их анализа;
3. Охарактеризовать предприятие ООО «ПРОФИНТЕК»;
4. Провести анализ характерных особенностей управления
задолженностями организации;
5. Разработать комплекс мероприятий по совершенствованию методов
управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО
«ПРОФИНТЕК»;
6. Оценить экономическую эффективность и риски предложенных мер.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«ПРОФИНТЕК».
Предмет исследования – учет и анализ расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Гипотеза исследования: совершенствование инструментов оптимизации
дебиторской и кредиторской задолженности оказывает положительное влияние
на эффективность функционирования хозяйствующего субъекта и его
5
финансовую устойчивость, что позволяет организации успешно конкурировать
на рынке услуг среди предприятий, предоставляющих аналогичные услуги.
При написании работы использовались следующие методы
исследования: анализ, синтез, сравнение, обобщение и систематизация,
научное обоснование, графический и статистический методы.
Научная новизна работы заключается в обобщении теоретических и
практических знаний для разрешения актуальных проблем современного
экономического анализа с целью усовершенствования существующих
инструментов внутреннего контроля дебиторской и кредиторской
задолженности и их адаптации в условиях кризисной экономической
обстановки для сохранения финансовой устойчивости хозяйствующего
субъекта и организации эффективного управления его деятельностью.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
принципиально новых способов управления задолженностями предприятия
ООО «ПРОФИНТЕК» с целью сохранения его финансовой устойчивости в
кризисных экономических условиях. Полученные результаты исследования
могут применяться сторонними организациями для оптимизации внутреннего
контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а также
использоваться для дальнейших разработок по проблеме исследования.
Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении и
систематизации теоретических знаний и методов управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии, выявлении проблем
эффективности их применения, а также пробелов и несовершенств
современного законодательства в области экономического анализа для
последующей разработки и устранения выявленных недостатков с целью
оптимизации инструментов дебиторской и кредиторской задолженности для
достижения финансовой стабильности хозяйствующего субъекта. Полученные
в ходе исследования данные могут быть использованы для дальнейшего
теоретического изучения поставленной проблемы и разработки комплекса
мероприятий, направленных на совершенствование осуществления
6
бухгалтерского учета и анализа на территории Российской Федерации.
Информационная база исследования включает в себя законодательные
и нормативно-правовые акты Российской Федерации, теоретические и
практические материалы по проблемам управления задолженностями
организации, опубликованные в экономической литературе и периодической
печати, внутренние документы ООО «ПРОФИНТЕК», в том числе сведения из
организационно-распорядительной документации, данные бухгалтерского
баланса за период 2015-2017 гг., данные отчета о финансовых результатах.
Теоретической и методической базой исследования послужили
научные труды зарубежных и отечественных исследователей, теоретиков и
практиков в области управления, учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности (Вахрушиной М.А., Бабаева Ю.А., Бычковой С.М., Лебедевой
Е.В. и др.).
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
десяти параграфов, заключения, списка использованной литературы и
приложений. Исследование включает 20 таблиц, 13 рисунков. Список
литературы состоит 57 наименований. Общий объем работы 78 страниц.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их
классификация
Одним из основных условий эффективного функционирования любого
предприятия является его финансовая устойчивость, которая, в свою очередь,
зависит от целого ряда факторов. Однако наибольшее влияние на деятельность
организации оказывают внутренние факторы, среди которых особое место
выделяется дебиторской и кредиторской задолженности.
В самом общем понятии, дебиторская задолженность представляет
задолженность клиентов, заказчиков и других физических и юридических лиц
перед лицом конкретной организации.
Кредиторская задолженность – это задолженность организации
сторонним организациям и физическим лицам. В состав кредиторской
задолженности включается задолженность персоналу компании по оплате
труда, долги перед органами медицинского и социального страхования,
банковские ссуды, неоплаченные счета других предприятий и т.д.[36].
Таким образом, финансовые отношения каждой организации с иными
организациями и предприятиями включают расчеты с покупателями,
поставщиками, транспортными и строительно-монтажными организациями,
таможней, организациями зарубежных стран. Организация данных отношений
непосредственно влияет на конечный результат производственной
деятельности. Весь круг контрагентов организаций по совокупности договоров
делится на 2 вида: кредиторы и дебиторы [63].
С точки зрения бухгалтерского учета дебитор – это физическое либо
юридическое лицо, обладающее задолженностью данной организации. Это
могут быть предприятие – покупатель, не оплатившее отгруженные или
отпущенные ей товары и другую продукцию, и многие иные должники.
Кредитор – это физическое либо юридическое лицо, которое
8
предоставляет организации средства либо товары в кредит и обладает правом
на последующее возмещение данных средств в денежном виде либо обменом
на иные услуги либо товары. В широком понимании в категорию кредиторов
входят банки, организации, отпускающие товары и продукцию с дальнейшей
оплатой, рабочие, которым начислили, но не выплатили заработную плату,
налоговые органы по части начисленного, но не уплаченного налога и др.[62].
Осуществление хозяйственной деятельности предполагает, что каждый
экономический субъект ведет расчеты с внешними контрагентами [37].
Расчеты с контрагентами производятся на основании заключенных между
организацией и поставщиками (подрядчиками) договоров и проводятся после
отгрузки ими ТМЦ, исполнения работ либо оказания услуг или с ними
одновременно при согласии организации либо по ее поручению [69].
Содержание понятий кредиторов и дебиторов складывалось исторически.
Сначала по понятным причинам ими являлись лишь физические лица, но уже
на середину XVI века «как дебиторы и кредиторы начали фигурировать не
просто лица, а также и предметы».
Известный коммерсант и ученый из Нидерландов Якоб Ван дер Шуер
(1625) полагал, что дебитор – тот, кто имеет (собственник), кому посылают или
кто получает, тот, кто приобретает, кому продают либо от кого рассчитывают
получить платеж, либо, наконец, тот, кто платить должен; кредитор –тот, с кем
рассчитываются, кто выдает, от кого получают, тот, с кем дело имеют, кто
поставляет, кто продает, у кого покупают, тот, кому необходимо платить.
Известный русский практик по счетоводству и специалист по
счетоведению Н.П. Сериков имел несколько иной подход к этому. Он полагает,
что «всякое получение либо все то, что приходит во власть мою или
распоряжение, делается должником моим либо дебитором; напротив того,
всякая выдача, а также все, что из моего распоряжения или власти выходит,
становится моим заимодавцем либо кредитором» [25].
Для проведения комплексной оценки и управления задолженностями
большое значение имеет их классификация. Анализ современной научной
9
литературы по проблеме показал, что существуют различные
классификационные вариации рассматриваемых понятий, однако все они
основываются на сложившимся многолетнем практическом опыте и
требованиях бухгалтерского законодательства.
Основными проблемами при классификации дебиторской задолженности
становятся:
1. Отсутствие предложений и рекомендаций целесообразности
использования различных видов классификационных признаков на
предприятиях;
2. Отсутствие единого комплексного подхода при разработке различных
типов классификации дебиторской задолженности;
3. Отсутствие четкого пути формирования и поиска признаков,
позволяющих приводить более систематизированную классификацию [68].
В связи с чем классификация дебиторской задолженности в основном
осуществляется исключительно в пределах счетов, предусмотренных Планом
счетов или только по одному определенному признаку (табл. 1).
Одной из самых распространенных становится классификация
дебиторской задолженности по элементам. Охарактеризуем основные из них:
1. По степени возможности взыскания:
Текущая дебиторская задолженность – в пределах установленных сроков
оплаты;
Сомнительная дебиторская задолженность – сроки погашения нарушены,
но предприятие уверенно в поступлении денежных средств на счет
организации. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденной Приказом
Минфина России от 29.07.1998 №34н [8]:
Организация формирует запасы сомнительных заработков в случае
признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесенным сроком
сумм запасов на денежные резервы организации.
10
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности
Классификационный признак
Классификационная группа
1
2
Степень ликвидности
Высоколиквидная
Среднеликвидная
Неликвидная
Составляющие
Задолженность покупателей и заказчиков
Векселя к получению
Авансы выданные
Задолженность зависимых и дочерних
обществ
Прочие дебиторы
Сроки образования
Среднесрочная
Долгосрочная
Необходимость образования
Оправданная
Неоправданная
Богатство гарантий
Обеспеченная
Необеспеченная
Степень надежности возврата
Надежная
Сомнительная
Безнадежная
Соблюдение нормы закона
Соответствующее истребованная
Неистребованная
Степень подверженности планированию
Планируемая
Непланируемая
Вероятность осуществления контроля
Контролируемая
Неконтролируемая
Источник: Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия // Финансовый менеджмент, 2014. №3. С. 7-11.
Сомнительной принято считать дебиторскую задолженность, которая не
закрыта в установленный срок, либо имеет высокую степень вероятности быть
не закрытой в сроки, установленные контрактом, и не снабжена надлежащими
гарантиями.
Безнадежная дебиторская задолженность – предприятие уверено в не
поступлении денежных средств на счет организации. Согласно п. 77
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998
№34н [6]:
11
Дебиторская задолженность, сообразно которой срок исковой давности
истек, остальные долги, нереальные для взыскания, списываются сообразно
любому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (постановления) управляющего
организации и относятся на счет средств запаса сомнительных долгов или на
финансовые итоги.
2. По срокам погашения:
Краткосрочная – платежи по задолженностям ожидаются в течении 12
месяцев после отчетной даты;
Долгосрочная – платежи по задолженностям ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты [19].
Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе организации
учитывается в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская
задолженность», а в бухгалтерском учете отражается на счетах.
Кредиторская задолженность отражается в V разделе пассива баланса
«Краткосрочные обязательства» и, как правило, классифицируется по видам на
которые влияют следующие факторы: содержание тех или иных обязательств,
их длительность и возможность исполнения (табл. 2).
Таблица 2
Классификация кредиторской задолженности
Классификационный признак
Классификационная группа
По содержанию обязательств
Задолженность образовавшаяся в результате
приобретения материально-
производственных запасов (МПЗ),услуг и
работ
Задолженность кроме приобретения МПЗ,
услуг и работ
По продолжительности
Текущая (краткосрочная)
Долгосрочная
По возможности исполнения обязательств
Нормальная
Просроченная
По времени исполнения
Обычная
Срочная