12
Источник: Багманова Е.И., Заярная И.А. Управление кредиторской задолженностью
предприятия // Материалы VII Международной студенческой электронной научной
конференции «Студенческий научный форум» Режим доступа:
http://www.scienceforum.ru/2015/951/7898">www.scienceforum.ru/2015/951/7898 (дата
обращения: 05.08.2018).
Как видно из данных таблицы, по содержанию обязательств кредиторская
задолженность может быть образована в связи с приобретением МПЗ, работ,
услуг, так и может образоваться по другим причинам.
По срокам дебиторскую задолженность подразделяют на долгосрочную
(сроком более одного года) и краткосрочную (срок возврата до одного года).
По возможности исполнения обязательств: нормальная (приемлемая) и
просроченная. Кредиторская задолженность, срок оплаты по которой еще не
наступил считается нормальной. Просроченная задолженность характеризуется
просроченными сроками оплаты кредиторской задолженности.
Просроченную кредиторская задолженность классифицируют на
невостребованную (срок исковой давности истек) и задолженность с не
истекшим сроком давности.
В составе обязательств также выделяют срочные и обычные
задолженности. Срочная задолженности – это задолженность по оплате труда
сотрудников организации, за социальное страхование и обеспечение. Такие
задолженности требуют безотлагательного решения и оплаты в кратчайшие
сроки.
Обычная задолженность – это совокупность всех долгов, которые
предприятие обязуется уплатить зависимым обществам и дочерним
предприятиям.
Важно отметить, что кредиты и займы в российском бухгалтерском учете
и отчетности отделены от задолженности кредиторской, их классифицируют на
краткосрочные и долгосрочные обязательства. Как задолженность кредиторам
учитываются только суммы по неоплаченным счетам подрядчиков и
поставщиков, предъявленным векселям к уплате, задолженность перед
13
зависимыми и дочерними обществами, перед сотрудниками предприятия,
авансы полученные, задолженность перед бюджетом и ВБФ и т.д.
1.2 Задачи и нормативно-правовое обеспечение учета дебиторской и
кредиторской задолженности
Бухгалтерский учет каждого предприятия, осуществляющего
деятельность на территории Российской Федерации строго регламентируется
российским законодательством. В качестве основных нормативно-правовых
актов правомерно выделить следующие:
1. Федеральные стандарты;
2. Отраслевые стандарты;
3. Рекомендации по осуществлению бухгалтерского учета в организации;
4. Стандарты предприятия.
На федеральном уровне контроль за правомерностью действий компаний
в сфере осуществления бухгалтерского учета и анализ регламентируется
следующими нормативными актами:
1. Гражданский кодекс РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
Следующий уровень правового регулирования бухучета организаций,
осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации,
включает:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 г.
Положение определяет правила формирования, а также раскрытия
учетной политики предприятия.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99).
Положение определяет содержание, состав, а также методические основы
формирования бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
14
Положение определяет правила формирования в бухгалтерском учете
сведений о доходах хозяйствующих субъектов.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99).
Положение определяет правила формирования в бухгалтерском учете
сведений о расходах хозяйствующих субъектов.
Следует отметить, что на настоящий момент российское
законодательство не предусматривается конкретных отраслевых стандартов в
отношении учета и контроля взаиморасчетов с заказчиками и покупателями.
Дебиторская задолженность определяется в соответствии с российскими и
международными стандартами учета как сумма долгов, причитающихся
хозяйствующему субъекту от покупателей и прочих дебиторов по текущим
операциям. При этом ни в российском учете, ни в учете по МСФО нет
специального стандарта по учету дебиторской задолженности (рис. 1).
Рис. 1. Нормативно-правовые акты, регламентирующими учет расчетов
Утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.
Нормативно-
правовые
акты,
регламентиру
ющие учет
расчетов с
дебиторами и
кредиторами
ФЗ "О бухгалтерском учете"
Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Кодекс об административных правонарушениях
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтеркой отчетности
План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению
15
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» определяют порядок проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
Главными документами, определяющими порядок учета расчетов с
подрядчиками и поставщиками, а также проведения расчетов с заказчиками и
покупателями и заказчиками на территориии Российской Федерации,
становятся:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О
бухгалтерском учете»;
2. Гражданский кодекс РФ ч. 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ (с изменениями
и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от
05.12.2017)
3. Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018);
4. Кодекс об административных правонарущениях введен в действие
Федеральным законом от 30 декабря 2001г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля
2002 г.;
5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации»;
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Гражданским кодексом Российской Федерации регулируются правовые
отношения, которые возникают в ходе хозяйственной или другой деятельности,
основываются на праве собственности, имущественных, договорных и прочих
обязательствах участником правовых отношений. Он основан на нормах
Гражданского Кодекса Российской Федерации, регулирующего права
собственности, заключение договоров и сделок, возникновение и исполнения
обязательств и т.п.
В результате осуществения предприятием хозяйственной деятельности
16
перед руководством встает потребность произведения расчетов с
потребителями, заказчиками, поставщиками и иными лицами. С целью
соблюдения правовых актов и установленных норм и правил в отношении
ведения бухгалтерского учета организации каждое предприятие имеет право на
выбор конкретной формы расчетов в соответствии со спецификой деятельности
не противоречащей действующему законодательству.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами представляет собой важный
элемент в системе бухгалтерского учета. Основные задачи данного раздела
учета это:
1. Формирование достоверной и полной информации о состоянии расчетов с
заказчиками и покупателями, подрядчиками и поставщиками, другими
кредиторами и дебиторами за ценности товарно-материального характера,
оказанные услуги и выполненные работы, которая необходима внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – учредителям, руководителям,
собственникам имущества и участникам организации, а также кредиторам,
внешним инвесторам и прочим пользователям отчетности;
2. Обеспечение данными, которые необходимы внешним и внутренним
пользователям отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ в
случае осуществления организацией операций хозяйственного характера и их
целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств,
использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов согласно
утвержденным нормам, нормативам и сметам;
3. Контроль состояния расчетов с дебиторами и кредиторами;
4. Контроль соблюдения форм расчетов, которые установлены в договорах с
заказчиками и покупателями, подрядчиками и поставщиками, другими
кредиторами и дебиторами;
5. Своевременная проверка расчетов с кредиторами и дебиторами в целях
исключения просрочки задолженности.
В бухгалтерском учете расчеты с дебиторами отражают по дебету счетов
[63]:
17
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организация выдала
аванс в счет поставки);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при поставке работ,
товаров, услуг в счет последующей оплаты);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (при переплате в бюджет);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (при
переплате в расчетах по соцстрахованию, обеспечению пенсионного характера,
обязательному мед. страхованию сотрудников организации);
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в случае удержания с
работника конкретных сумм в пользу предприятия);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при невозврате подотчетным
лицом денежных средств, которые выданы ему);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в случае наличия
задолженности сотрудников по займам, которые предоставлены, возмещению
ущерба материального характера и т. п.);
75 «Расчеты с учредителями» (в случае наличия задолженности
учредителей по вкладам в складочный, уставный капитал);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при наличии
задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетах по
претензиям в пользу предприятия; расчетах по дивидендам, которые
причитаются, и др.)
[63].
В свою очередь расчеты с кредиторами осуществляются по кредиту
данных счетов.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами в РФ осуществляется согласно четырехуровневой
системе.
Таким образом, в данной главе были рассмотрены основные нормативно-
правовые акты, регламентирующие нормы и правила проведения
бухгалтерского учета предприятий, осуществляющих предпринимательскую
деятельность на территории Российской Федерации.
18
1.3. Особенности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия
Малые и средние предприятия рассматриваются как важнейший элемент
здоровой и динамичной экономики развивающихся стран. Они
рассматриваются как имеющие жизненно важное значение для поощрения
культуры предпринимательства и создания рабочих мест в экономике.
Управление малыми и средними предприятиями в сравнении с крупными
компаниями проявляет специфические черты, которые возникают из характера,
особенностей и условий, в которых функционируют МСП. Хотя среди
экспертов нет единого мнения относительно того, являются ли эти особенности
достаточной основой для формулирования конкретных принципов и методов,
практика этих фирм подтверждает, что управление ими принимает какие-то
новые черты и элементы, должно решать проблемы, которые в сфере крупных
компаний не возникают или являются скорее исключительными. Анализ
управленческой практики малого и среднего бизнеса и тщательное сравнение с
процессами управления в крупных компаниях определяет специфические
особенности, которые данная сфера приобретает в данных компаниях и
дополняет общие знания об эффективном инструменте их применения в
условиях данных фирм.
Считается, что малые и средние предприятия (МСП) дают импульс
экономическому прогрессу развивающихся стран, и их значение получает
широкое признание. Управление оборотным капиталом играет ключевую роль
в эффективном функционировании предприятия.
Важнейшими составляющими оборотного капитала являются
дебиторская и кредиторская задолженность. Эффективное управление
дебиторской и кредиторской задолженностью способствует увеличению объема
хозяйственной деятельности за счет увеличения общего объема продаж,
следовательно, увеличивая утилизацию средств и генерируя более высокую
рентабельность.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в первую
19
очередь необходимо для своевременного отслеживания просрочек по
дебитором и организации своевременной оплаты кредиторам. Игнорирование
данных процессов может привести к негативным последствиям для финансово-
экономического состояния организации, повлечь за собой штрафы и издержки,
а в худшем случае, привести к полному банкротству компании.
Основными задачами управления дебиторской задолженностью,
являются:
1. Осуществление контроля за состоянием счетов организации, которые
выставлены покупателям, в том числе за счетами по которым предусмотрена
отсрочка платежа;
2. Разработка кредитной политики организации, то есть системы
предоставления возможности дебиторам услуг по отсрочке платежа, включая
возможность предоставления скидки, рассрочки на услуги компании и т.д.;
3. Оценка возможных рисков и материальных потерь организации
посредством увеличения клиентской аудитории;
4. Контроль, оценка и профилактика рисков по сохранению нормального
соотношения кредиторской и дебиторской задолженностей [31].
Стоить отметить, что ответственность за возникновение задолженностей,
оплата по которым с большой степенью вероятности не будет произведена, как
правило, вина компании-кредитора и его неэффективных кредитных условий. В
частности, безнадежные долги дебиторов напрямую зависят от сроков,
установленных организацией для погашения: чем больше срок, тем меньше
вероятность своевременной оплаты долгового обязательства дебитором. [19].
Принято считать, что один из наиболее значимых вопросов управления
оборотным капиталом заключается именно в возможности осуществления
контроля и своевременной оценки вероятности образования безнадежного
долгового обязательства. Дебиторская задолженность разделяется на группы по
срокам возникновения, а оценка вероятности безнадежного долга в каждой из
групп производится отдельно [23].
Среди основных этапов управления дебиторской задолженностью
20
выделяют следующие:
1. Условия предоставления кредита.
Данный этап разрабатывается с учетом финансовой стратегии
предприятия и его планированием. Так, возможность предоставления клиентам
при продаже товаров и услуг временных отсрочек, а также системы скидок,
необходимо рассматривать в комплексе с финансовыми возможностями
конкретного предприятия, уровнем его кредиторской задолженности и
финансовой стабильности. Продление срока оплаты для дебитора возможно
только при наличии у предприятия свободных незадействованных средств. В
случае тяжелого материального положения, срок оплаты дебиторской
задолженности увеличению не подлежит [46].
2. Гарантии предоставления кредита.
Для предоставления возможности отпуска предприятием товаров в
кредит необходимо определение возможностей своевременного возврата
денежных средств должников. Одним из самых популярных способов
реализации товаров становится так называемый открытый счет (open account).
Так, при оформлении документов на отпуск товаров, в частности накладной и
счет-фактуры, клиенту, претендующему на получение отсрочку по оплате
продукции компании, выставляется счет к оплате с четко оговоренными срока
внесения платежа. Путем подписания соответствующих документов, клиент
выражает согласие с условиями предоставления кредита и признает
необходимость своевременной оплаты. В бухгалтерском балансе такая
задолженность объединяется в строку «счета к получению». Получение
письменного согласия дебитора об оплате счета в установленный срок (векселя)
– наиболее надежный на сегодняшний день способ получения гарантий.
3. Надежность покупателя.
Для эффективности выполнения поставленной задачи по определению
вероятности возврата дебиторской задолженности необходимо систематически
проводить анализ платежеспособности и надежности покупателя. В качестве
инструмента могут быть использованы рейтинги благонадежности компаний,
21
например рейтинг информационно-аналитического агентства АК&М.
Подобные информационно-аналитические агентства на сайте своей компании в
открытом доступе публикуют основную финансовую информации о компании,
отчетности о результатах деятельности, определяя тем самым уровень
потенциального риска с выставлением соответствующей оценки [17].
4. Сумма кредита.
Для каждого отдельного клиента компании-кредитору необходимо
разрабатывать свои персональные условия. Так, при постоянном
сотрудничестве с какой-либо организацией и постоянными своевременными
выплатами, сумма предоставления кредита может быть существенно увеличена.
Однако, для определения возможной суммы необходимо провести расчеты
основанные на вероятности оплаты товара покупателем, уровне его финансовой
загруженности, вероятности долгосрочного сотрудничества, суммы выгоды и
убытков в результате оплаты (неоплаты) товара, отпущенного в кредит.
5. Политика возврата дебиторской задолженности.
Для эффективного и своевременного сбора дебиторской задолженности
каждому предприятию необходимо разработать персональную политику сбора
дебиторской задолженности, в частности, на предприятии должна быть
организована эффективная работа юридического отдела с целью осуществления
правовой деятельности с предприятиями-должниками [28].
Юридический отдел компании организовывает работу по взысканию
дебиторской задолженности в досудебном порядке. При невозможности
взимания долга законными способами и урегулирования конфликта мирным
путем, юридический отдел подготавливает необходимые документы и
направляет их в судебные органы, в частности в арбитражный суд.
По постановлению арбитражного суда, в случаях принятия
положительного решения по делу, дебиторская задолженность взыскивается в
судебном порядке [14].
При отсутствии у предприятия-должника необходимой к погашению
дебиторской задолженности суммы, имущество компании может быть