66
себестоимости продукции, налогов на прибыль и на имущество уплачиваемых
ОАО «Домостроитель».
Использование предприятием ускоренной амортизации позволяет с
высокой скоростью осуществление накопления амортизационных отчислений
для регулярного освоения новых видов работ в производстве стройматериалов,
а также уменьшения морального износа.
Определение порядка учета амортизационных отчислений и порядка
расходования амортизационного фонда. С помощью данного инструмента
можно зафиксировать в компании амортизационного фонда и использовать
накопленные средства по целевому назначению, то есть на простое и
расширенное воспроизводство промышленного и строительного производства.
Определение условий и последовательности переоценки основных
средств. При наличии инфляции переоценка основных производственных
фондов входит в число необходимых и обязательных условий выполнения
амортизацией своей основной функции.
Систематизация принципов становится основой при разработке
эффективной амортизационной политики, а детализированные основные
инструменты способны реализовать её на практике и осуществлять простое и
расширенное воспроизводство.
При разработке амортизационной политики необходимо начинать с
формулировки цели и постановки задач документа.
Для ОАО «Домостроитель» за основную цель амортизационной
политики компании можно принять максимизацию доли амортизационных
отчислений в инвестиционных источниках необходимых для дальнейшего
успешного развития фирмы и минимизацию доли кредитных ресурсов.
Достижения поставленной цели предусматривает решение амортизационной
политикой следующих задач:
1. Осуществление новой оценки и переоценки амортизируемого
имущества.
67
При решении этой задачи амортизационная политика должна
предусматривать ежегодную переоценку основных средств опираясь на
доходность для компании каждой единицы основных средств. Возможно
использование принципов, международных стандартов финансовой отчетности,
в частности с применением категории ликвидационной стоимости актива.
Расчет ликвидационной стоимости в этом случае основан на том, что
актив имеющий любую степень изношенности всегда может быть оценен по
какой-то стоимости. Если срок амортизации определяется периодом
доходности объекта, то его эксплуатация может быть прекращена в тот момент,
когда цена возможной продажи будет достаточно высока по отношению к цене
покупки основного средства. Ликвидационная стоимость позволит выделить её
размер из общей цены объекта, что позволяет разделить эксплуатационные
расходы по назначению в производственной деятельности компании и расходы
от его реализации, параллельно сопоставляя их с получаемыми доходами, на
основе принципов начисления и соответствия доходов и расходов.
2. Рассчитать сроки полезной эксплуатации основных средств и
нематериальных активов.
Для решения этой задачи необходимо обращать внимание на то
обстоятельство, что снижение сроков полезной эксплуатации основных средств
крайне положительно отражается на воспроизводстве активов компании.
Инвестиционные ресурсы, вкладываемые в обновление основных средств,
быстрее освобождаются от вещественной сущности и снижают степень
инфляционного обесценивания активов.
Современная амортизационная политика должна ориентироваться на
снижение в несколько раз сроки полезной эксплуатации объектов и на
применение международной практики расчета амортизации.
Международные стандарты финансовой отчетности ориентируют на
необходимость периодического пересмотра срока активов, и если новые
значения значительно отличаются от ранее выполненных оценок, то размеры
амортизационных отчислений отчетного и планируемого периодов необходимо
68
корректировать. Например, на начальном этапе эксплуатации практиковалось
использование объектов многосменном режиме, учитывая который и были
рассчитаны сроки полезного использования объекта. Однако в дальнейшем
пришлось применять односменный режим работы. Поэтому необходим
пересмотр сроков полезной эксплуатации основных средств, что позволит
организовать более достоверный учет и составление отчетности об основных
средствах.
Применяя в амортизационной политике ОАО «Домостроитель»
Международные стандарты финансовой отчетности, необходимо учитывать
следующие принципы.
Сроки полезной эксплуатации активов определяются в МСФО на основе
прогнозной полезности для компании. Этот срок обосновывается:
- периодом времени, в течение которого компания предполагает
эксплуатировать актив, либо
- число обслуженных клиентов, которое предприятие ожидает
получить от эксплуатации актива.
Определение срока полезной службы актива в МСФО осуществляется с
учетом следующих факторов:
- прогнозная эксплуатация актива, которая оценивается по его
проектной мощности или фактической производительности;
- прогнозный физический износ, который зависит от
производственных факторов (сменности, программы ремонта и обслуживания,
условий хранения и обслуживания в режиме отдыха или простоя);
- факты морального или коммерческого устаревания, происходящие
в следствие инноваций в производственном процессе или в следствие
изменений размера спроса на рынке товара, производимого с использованием
основного средства;
- наличие юридических или аналогичных ограничений на
использование актива, такие как размеры арендной платы или сроки аренды.
69
Амортизационные отчисления прекращаются на основе полного
списания амортизируемой стоимости, или на основании списания объекта в
целом, или на основании отнесения объекта к группе предназначенных для
продажи основных средств (или к группе выбытия).
Пересмотр срока полезной эксплуатации должен осуществляться
обоснованно, с использованием экономических или технических выкладок,
технических паспортов объектов и оформляться в протоколах комитета по
проведению амортизации. При обосновании срока, необходимо
ориентироваться на общее определение срока полезной эксплуатации.
В случае принятия обоснованного решения об изменении срока
полезной эксплуатации оно отражается в учете и отчетности. Изменение сроков
оформляется приказом директора ОАО «Домостроитель».
3. Выбрать и обосновать методы начисления амортизации.
При организации в компании амортизационной политики целесообразно
использовать расчеты с использованием следующих методов начисления
амортизации:
- линейной амортизации с рыночной стоимости;
- методом амортизации основных средств по сумме чисел лет срока
полезной эксплуатации;
- методом амортизации основных средств пропорционально объему
производства товаров.
4. Обеспечить целевое использование амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления входят в затраты на производство работ и
оказание услуг. Они находятся на расчетных счетах предприятия в составе
сумм от реализации продукции. В соответствии с Правилами бухгалтерского
учета амортизационные отчисления находятся в составе общего денежного
оборота и не обособляются в качестве отдельного фонда денежных средств.
Поэтому они используются предприятием не только на реновацию, но и на
финансирование других направлений, например, на приобретение оборотных
средств. Но если у платежеспособных компаний амортизационные отчисления
70
используются не по целевому назначению лишь в краткосрочном периоде, то
при появлении кризисной ситуации они используются на финансирование
нехватающих собственных оборотных средств на постоянной основе. Поэтому
компания не обеспечивает даже простое воспроизводство основных фондов. В
большинстве случаев, в число причин по которым происходит нецелевое
использование амортизационных отчислений, вместе с нехваткой финансовых
ресурсов, входит то обстоятельство, что амортизационные отчисления
являются собственным источником, а он относится к числу бесплатных.
Поэтому такой источник является первоочередным при возникновении
потребности финансирования какой-то производственной надобности.
Поэтому, сформированный ОАО «Домостроитель» амортизационный фонд
следует обособлять от других денежных ресурсов предприятия, и пользоваться
средствами амортизационного фонда исключительно на цели воспроизводства
основных средств.
5. Предотвратить чрезмерный физический и моральный износ
амортизируемого имущества.
В амортизационную политику ОАО «Домостроитель» следует включить
следующие направления предотвращающие чрезмерный моральный и
физический износ амортизируемого имущества в компании:
- внедрять принципиально новую технику и технологии;
- обеспечить опережающие темпы ввода основных фондов по
отношению к темпам их выбытия;
- совершенствовать ремонтно-эксплуатационное обслуживание
основных фондов;
- дифференцировать сроки полезной эксплуатации активов в
зависимости от возможности их морального износа.
6. Выбрать наиболее эффективные формы воспроизводства основных
фондов.
В амортизационную политику ОАО «Домостроитель» необходимо
включить только такие формы воспроизводства основных производственных
71
фондов, которые показывают высокую их эффективность, то есть формы,
направленные на техническое перевооружение, реконструкцию и
модернизацию производства.
Это обусловлено тем обстоятельством, что капитальные вложения на
новое строительство требуется, как правило, значительно больше, больше и
время капитального строительства.
7. Совершенствовать видовою, технологическую и возрастную
структуру основных фондов.
Это задача направлена на изменения в воспроизводственной и
технологической структуре капитальных вложений.
Изменение технологической и воспроизводственной структуры
капитальных вложений на этапе общего цикла капитального строительства
обеспечивает позитивные изменения, связанные с:
- сокращением времени общего цикла капитального строительства;
- снижением удельных капитальных вложений;
- досрочным запуском объекта и получением дополнительной
продукции и выручки.
8. Оптимизировать налоговые платежи предприятия.
Отечественная практика традиционно рассматривает амортизацию как
бухгалтерская категория и трактуется в качестве способа накопления и
источника средств, используемого на простое воспроизводство
амортизируемого имущества. Практика многих развитых стран показывает, что
во многих случаях амортизацию рассматривают с точки зрения
налогообложения и определяют в качестве способа возврата компании
финансовых средств, которые можно вложить в развитие и обновление
основных средств. Поэтому компании этих стран широко применяют
ускоренную амортизацию, завышающую размеры амортизационных
отчислений по отношению к фактическому износу имущества. Такой подход
активизирует стимулирующий потенциал налога на прибыль, поскольку
72
завышение амортизационных отчислений приводит к уменьшению налоговых
платежей и росту собственных финансовых средств компании.
Таким образом, для ОАО «Домостроитель» за основную цель
амортизационной политики компании можно принять максимизацию доли
амортизационных отчислений в инвестиционных источниках необходимых для
дальнейшего успешного развития фирмы и минимизацию доли кредитных
ресурсов. Достижение поставленной цели предусматривает решение
амортизационной политикой следующих задач.
1. Осуществление новой оценки и переоценки амортизируемого
имущества.
2. Рассчитать сроки полезной эксплуатации основных средств и
нематериальных активов.
3. Выбрать и обосновать методы начисления амортизации.
4. Обеспечить целевое использование амортизационных отчислений.
5. Предотвратить чрезмерный физический и моральный износ
амортизируемого имущества.
6. Выбрать наиболее эффективные формы воспроизводства основных
средств.
7. Совершенствовать видовую, технологическую и возрастную
структуру основных фондов.
8. Оптимизировать налоговые платежи предприятия.
3.2. Направления повышения эффективности основных фондов ОАО
«Домостроитель»
Поскольку в осуществлении строительного производства участвуют два
вида финансов: финансы заказчика (инвестора) и финансы подрядчика
постольку общая эффективность строительства и эффективность использования
основных средств будет зависеть от слаженных действий как минимум двух
организаций. Поэтому очень важно синхронное взаимодействие инвесторов и
компаний, непосредственно ведущих строительство.
73
В идеале строительство конкретного объекта осуществляется на
договорных условиях по заказу другой организации (инвестора) и за его счет, а
наличие незавершенного производства покрывается средствами строительной
организации. В настоящее время, однако, все чаще в роли инвесторов начинают
участвовать многочисленные частные застройщики. В первую очередь это
касается жилищного строительства. Это еще больше усложняет управления
финансами строительных организаций.
Если же инвестором является юридическое лицо, то его финансы
представляют собой совокупность средств, предназначенных для
финансирования затрат во вновь создаваемые, реконструируемые, обновляемые
и модернизируемые основные фонды и для наделения вновь создаваемых и
расширяемых производств оборотными средствами.
Источниками их формирования являются:
- амортизационный фонд;
- часть прибыли от основной деятельности;
- долгосрочные кредиты банка;
- ассигнования из бюджета;
- налоговый инвестиционный кредит и др.
Поскольку анализируемая в данной работе организация, выполняя
функции промышленного предприятия по производству строительных изделий,
является и подрядной, ее не в последнюю очередь интересуют особенности
финансов подрядчика, которые состоят в следующем:
- неравномерности поступления выручки - основного источника
собственных средств подрядчика, связанной с продолжительностью
строительства объекта;
- неравномерности потребности в оборотных средствах, связанной с
различиями в материалоемкости и трудоемкости работ на различных этапах
строительства;
- влияния сметной стоимости - основы ценообразования в
строительстве.
74
Перечисление этих особенностей показывает направления повышения
эффективности производства, характерные для строительной организации.
Для обеспечения ритмичности строительства и ускорения темпов
возводимых зданий и сооружений необходим грамотно разработанный,
реальный и жестко контролируемый план организации работ, основанный на
сетевом планировании. А чтобы он был реально осуществлен на практике,
необходим такой же жестко контролируемый финансовый план,
обеспечивающий равномерные и реальные поступления средств за
использованные строительные материалы, на заработную плату и отчисления в
бюджеты всех уровней.
Учитывая то обстоятельство, что подрядчики классифицируются на
генеральных и субподрядчиков, необходимо предусмотреть концентрацию
необходимых финансовых ресурсов, в первую очередь у генеральной
подрядной организации, отвечающий в целом за возводимый строительный
объект. Поэтому очень важное значение приобретает процесс заключения
договора на строительство и финансовых документов к нему прилагаемых.
Как известно, в отличии о промышленных предприятий затраты на
строительно-монтажные работы состоят из:
- прямых расходов, т.е. затрат на приобретение и доставку материалов,
деталей, конструкций, заработной платы, расходов по эксплуатации
строительных машин и прочих;
- накладных расходов, т.е. административно-хозяйственных, по
обслуживанию рабочих, по организации и производству работ и других затрат.
Однако, несмотря на разные названия, необходимость их снижения в
целях повышения эффективности производства, также актуальна, как и в
промышленности, как и в торговле, как на транспорте. Аналогичны и
направления снижения затрат и повышения уровня рентабельности
внеоборотных активов:
1. Повышение технического уровня строительного производства.
2. Улучшение организации производства и труда в строительстве
75
3. Оптимальное распределение объема, структуры и размещения
производства.
4.Улучшение использования природных ресурсов, свойств строительных
материалов.
5. Развитие культуры строительного производства, улучшение условий
труда.
Размер затрат, а затем и необходимый объем основных средств
определяется по каждому объекту путем составления сводной сметы -
основного документа, определяющего полную сметную стоимость стройки и
плановую прибыль.
Наряду с общим понятием сметной стоимости в строительстве
различают:
- сметную себестоимость, которая меньше полной сметной
стоимости на сумму плановой прибыли;
- плановую себестоимость, которая меньше сметной себестоимости
на сумму планируемой экономии от снижения себестоимости работ;
- фактическую себестоимость, отражающую всю величину
производственных затрат, определяемых по данным бухгалтерского учета и
предусматривающую расходы, связанные с уплатой пени, неустоек, штрафов за
нарушение условий договора и т.д.
Исходя из такой классификации для повышения уровня прибыльности
основных средств, необходимо на стадии проектирования и разработки
плановой сметы добиться максимальной ее величины. Это требование вступает
в противоречие с требованиями заказчика, для которого задача прямо
противоположная – минимизировать плановую смету. Поскольку размер сметы
регламентируется общероссийскими нормами и нормативами, закрепленных
законодательно, важное значение приобретает квалификация, опыт и
юридическая грамотность специалистов-сметчиков, труд которых высоко
оплачивается как заказчиком, так и подрядчиком. Как показывает опыт,