16
Функциональные свойства отдельных видов основных средств,
утерянные в связи с физическим износом, в определенной степени подлежат
восстановлению путем их ремонта. Если же относительная утеря этих свойств
(проявляющаяся в неспособности выпускать продукцию с той же
производительностью или современного уровня качества) связана с моральным
износом, то по экономическим критериям соответствующие виды основных
фондов требуют замены более современными их аналогами.
Скорость утраты основными фондами своих первоначальных
функциональных свойств под воздействием физического и морального износа,
а соответственно и уровень интенсивности их обновления, во многом
определяются индивидуальными условиями их использования в процессе
операционной деятельности предприятия. В соответствии с этими условиями
индивидуализируются (в определенных пределах) и нормы амортизации
различных видов операционных внеоборотных активов. Эта индивидуализация
норм амортизации, определяющая уровень интенсивности обновления
отдельных групп основных средств, характеризует амортизационную политику
предприятия.
Амортизационная политика предприятия представляет собой составную
часть общей политики управления внеоборотными активами, заключающуюся
в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со
спецификой их эксплуатации в процессе операционной деятельности.
4
В
процессе формирования амортизационной политики предприятия,
определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп
операционных внеоборотных активов, учитываются следующие основные
факторы:
- объем используемых собственных производственных основных
средств и нематериальных активов. Воздействие амортизационной политики
предприятия на интенсивность обновления операционных внеоборотных
4
Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009, с.128.
17
активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает
пропорционально увеличению объема собственных основных средств и
нематериальных активов;
- методы отражения в учете реальной стоимости используемых
основных фондов и нематериальных активов. Осуществляемая переоценка этих
видов операционных активов предприятия носит в современных условиях
периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. В связи с
этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере
фактический износ этих активов и утрачивают свое реновационное значение.
Занижение размера реального износа операционных внеоборотных активов
приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к фор-
мированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а
соответственно изъятию у него дополнительных финансовых средств в виде
уплачиваемого налога на прибыль;
- реальный срок использования предприятием амортизируемых
активов. Установленный в процессе разработки норм амортизации средний
срок использования отдельных видов основных фондов носит обезличенный
характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учетом
особенностей их использования в операционной деятельности. Это относится и
к используемым в операционном процессе отдельным видам нематериальных
активов, срок службы которых предприятие устанавливает самостоятельно (но
не более 10 лет);
- разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный
опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию
методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям
формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком
диапазоне. Российское законодательство существенно ограничивает
используемые методы амортизации;
- состав и структура используемых основных фондов. Методы
амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране,
18
дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной)
частей производственных основных средств. Эту же дифференциацию
определяют и установленные нормы амортизационных отчислений;
- темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно
занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры
амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное
воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного
фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения
скорости обновления операционных внеоборотных активов;
- инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации
в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в
инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных
инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных
внеоборотных активов.
Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать
соответствующие методы амортизации отдельных групп операционных
внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие специфику их
использования в операционном процессе.
Обновление основных фондов в процессе простого их
воспроизводства может осуществляться в следующих основных формах:
- текущего ремонта. Он представляет собой процесс частичного
восстановления функциональных свойств и стоимости основных фондов в
процессе их обновления;
- капитального ремонта. Он представляет собой процесс полного (или
достаточно высокой части) восстановления основных фондов и частичной
замены отдельных их элементов. На сумму произведенного капитального
ремонта уменьшается износ основных средств и тем самым увеличивается их
остаточная стоимость;
19
- приобретения новых видов операционных внеоборотных активов
с целью замены используемых аналогов в пределах сумм накопленной
амортизации.
На выбор варианта финансирования обновления основных средств по
предприятию в целом оказывают следующие основные факторы:
- достаточность собственного капитала для обеспечения
экономического развития предприятия в предстоящем периоде;
- стоимость долгосрочного финансового кредита в сравнении с
уровнем прибыли, генерируемой обновляемыми видами операционных
внеоборотных активов;
- достигнутое соотношение использования собственного и
заемного капитала, определяющего уровень финансовой устойчивости
предприятия;
- доступность долгосрочного финансового кредита для
предприятия.
Основные направления повышения эффективности использования
основных фондов:
- повышение сменности и непрерывности работы сети предприятий;
- техническое совершенствование оборудования и технологии
торговых и производственных процессов;
- совершенствование структуры основных фондов (повышение доли
активной части);
- повышение темпов обновления основных фондов наиболее
совершенной материальной базе и технологии торговых и производственных
процессов;
- увеличение доли капитальных вложений, направляемых на
реконструкцию и техническое перевооружение предприятий.
Таким образом, сущность механизма управления основными фондами
предприятия определяется политикой управления использованием основных
фондов которая представляет собой часть общей стратегии управления
20
активами предприятия, заключающейся в финансовом обеспечении
своевременного их обновления и высокой эффективности использования.
Механизм управления основными фондами предприятия – это система
принципов и методов разработки и реализации управленческих решений,
связанных с их формированием, эффективным использованием в различных
видах деятельности предприятия и организацией их оборота.
1.2 Амортизационная политика как основа механизма управления
основными фондами предприятия
Одной из составных частей механизма управления основными фондами
государства является амортизационная политика. Многие авторы отмечают, что
от нее зависят многие экономические процессы в России. В частности, от нее
зависят процесс замены основных производственных фондов на более
совершенные, темпы модернизации производства, инвестиционная
деятельность, и соответственно, экономическая эффективность общественного
производства
5
.
Другие авторы связывают амортизационную политику и научно-
технический прогресс, рассматривая её следующим образом. В случае
выделения отраслей, определяющих научно-технический прогресс
общественного производства в целом, для них правительством
устанавливаются порядок ускоренной амортизации. Это в свою очередь
способствует быстрому списанию эксплуатируемых средств производства,
менять их на новые, более совершенные, ввод которых своими
преимуществами перекрывает убытки от списания физически еще годного
оборудования. Это создает экономические стимулы производителям новой
техники для разработки и изготовления новых моделей
6
.
Потребитель также получает преимущества в виде лучших параметров
новой техники, которая более производительна, позволяет выпускать
5
Кадушин А.И., Михайлова Н.Б. Оценка влияния способов амортизации основных фондов на рационализацию
денежных потоков производственной компании // cfin/management/depreciation.shtml
6
Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и
международные стандарты. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2012, с.125
21
высококачественные изделия и т.д. Имеется и побочный эффект: списанное
оборудование может быть продано тем предпринимателям, которые с её
помощью могут производить необходимую продукцию.
Для осуществления описанной схемы необходимы определенные
условия. Во-первых, машиностроительные предприятия должны быть способны
производить необходимые средства производства. Во-вторых, потребительские
качества новой техники должны значительно превышать качества
амортизируемых основных средств. По существующим оценкам, новая техника
должна превосходить старые образцы, как минимум на 40-45%.
Изложенное понимание взаимодействия амортизационной политики и
модернизационных процессов, по мнению некоторых ученых, является
упрощенным. Многие специалисты считают, что процесс ускоренного освоения
достижений науки и техники может успешно осуществляться при условии
предоставления всем отраслям народного хозяйства права на применение
механизма ускоренной амортизации. Кроме того, для интенсификации
описываемой взаимосвязи амортизационной политики с научно-техническим
прогрессом необходима современная система норм амортизации в целом, а
также система использования средств амортизационных фондов для
финансирования инвестирования новой техники.
Можно остановиться на следующем определении амортизационной
политики. Амортизационная политика на макроуровне - это научно
обоснованная и целенаправленная система мер, которая осуществляется
государством в направлении простого и расширенного воспроизводства
амортизируемых средств производства, с целью обеспечения благоприятных
условий для развития всех хозяйствующих субъектов, ускорения
модернизационных процессов в экономической политике государства
7
.
Изложенное определение указывает на то, что амортизационная
политика входит как составная часть совокупной экономической политики
государства. Кроме того, можно отметить связь с инновационной, научно-
7
Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2013, С. 131.
22
технической, денежно-кредитной политикой которые также входят в состав
общей экономической политики государства.
В качестве цели амортизационной политики обычно обозначают
создание необходимых условий для всех субъектов хозяйствования в
воспроизводстве и обновлении основных средств, в усилении инвестиционной
активности. Она направлена на устойчивый экономический рост и высокую
эффективность производства.
Указанная цель амортизационной политики на макроуровне
предполагает решение следующих задач:
развитие прогресса в науке и технике;
ускорение темпов обновления основных средств и увеличение
национального богатства государства;
оптимизация сроков эффективной эксплуатации имущества;
накопление необходимых ресурсов для простого и расширенного
воспроизводства;
создание условий для реальной оценки и переоценки основных
средств.
Изложенные цели и задачи амортизационной политики доказывает, что
она занимает важнейшее место в экономической жизни любой страны.
Амортизационная политика представляет мощный стимул воздействия
государства на происходящие экономические явления и на управление ими в
нужном направлении
8
.
В условиях перманентного кризиса и объявленной модернизации
государством проводится новая амортизационная политика, которая
ориентируется на международные стандарты в двух направлениях:
в направлении экономически обоснованных сроков реальной
эксплуатации амортизируемого имущества;
8
Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. – 2012. - №3.
23
в направлении использования новых прогрессивных механизмов
начисления амортизационных отчислений.
Соответственно составляющими новой амортизационной политики
можно считать:
существенное уменьшение сроков полезной эксплуатации
амортизируемого имущества;
расширение возможностей при выборе способа начисления
амортизационных отчислений.
Основные элементы амортизационной политики - на рисунке 2.
Рисунок 2 Основные элементы амортизационной политики на
макроуровне
Взаимодействие амортизационной политики с инвестиционной и
инновационной деятельностью можно в первую очередь охарактеризовать тем,
Амортизационная политика
на макроуровне
1. Взаимосвязь амортизационной
политики с инновационной и
инвестиционной деятельностью
2. Разработка экономически
обоснованных сроков
эксплуатации амортизируемых
средств
3. Применение на практике
наиболее приемлемых методов
начисления амортизационных
отчислений
4. Создание условий
обеспечивающих использование
средств амортизации в
соответствии с задачами
экономики страны
5. Налоговое стимулирование
ускорения обновления
амортизируемого имущества
6. Методическое руководство
процессом создания и внедрения
документов амортизационной
политики
7. Мониторинг и контроль за
реализацией амортизационной
политики государства
8. Оценка эффективности
реализации амортизационной
политики государства.
24
что амортизационные отчисления служат одним из источников
финансирования инвестиций и главным образом они обеспечивают простое
воспроизводство эксплуатируемых активов. Размер амортизационных
отчислений является определяющим фактором границ инвестиционной
деятельности в стране. Соотношение между амортизационными отчислениями
и общими инвестициями является обобщающей характеристикой темпов роста
экономики. В том случае, если общий размер валовых инвестиций больше
амортизационных отчислений, можно говорить об экономическом подъеме. В
этом случае гарантируется обеспечение не только простого воспроизводства
основных средств, но и их прирост за счет новых, привлекаемых источников
финансирования имея в виду в первую очередь прибыль. Если общие
инвестиции не превышают амортизационные отчисления, то делается вывод,
что экономика страны вступила в стадию спада и валовых инвестиций не
хватает для расширенного воспроизводства
9
.
В 1990-е годы в экономике России отмечался спад производства,
амортизационные отчисления направлялись на финансирование оборотных
средств, что привело к значительному устареванию производственных фондов.
В результате в этот период амортизационные отчисления не могли обеспечить
даже простого воспроизводства основного капитала
10
.
Кроме того, с направлениями инвестиций связаны формы и способы
образования инвестиционных ресурсов. Поэтому важно следить за тем, чтобы
амортизационные отчисления главным образом направлялись на внедрение
инновационных инвестиций, поскольку в рыночной экономике
главенствующим фактором является конкуренция, которая предполагает
постоянное освоения технологических инноваций для повышения
производительности труда и качества продукции по сравнению с
конкурентами.
9
Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2013, С 134-135.
10
Павлова С.В. Особенности условий инвестиционной деятельности промышленных предприятий в России //
Финансы. – 2013. - №1.
25
Элемент амортизационной политики, связанный с разработкой
оптимальных сроков полезного использования амортизируемого имущества
определяется следующими моментами.
МСФО №16 трактует срок полезной службы следующим образом - это
ожидаемый (расчетный) период эксплуатации активов компании, или
количество изделий, которое компания планирует произвести с помощью
актива. Существует ряд факторов, которые противодействуют достижению
максимального эффекта, ожидаемого от использования активов. Поэтому при
расчете срока полезной службы объекта амортизации в соответствии с
указанным стандартом необходимо учитывать следующие факторы:
а) прогнозируемый объем эксплуатируемого актива фирмой, который
оценивается по паспортной мощности или фактической производительности
актива;
б) прогнозируемый физический износ, который зависит от таких
факторов производства, как сменность работы данного актива, и система
планово-предупредительного ремонта и обслуживания, действующая в
компании, а также условия содержания объекта в периоды простоя;
в) моральный износ, возникающий вследствие усовершенствования
технологического процесса, или вследствие уменьшения спроса на рынке на
производимую продукцию с использованием актива;
г) законодательные или ведомственные ограничения на эксплуатацию
актива, связанные, например, со сроками аренды.
Исходя из международных стандартов, срок полезной службы объекта
основных фондов рассчитывается путем оценки исходя из опыта работы
предприятия с аналогичными активами.
В начальный период рыночной экономики существовало постановление.
«О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства», в соответствии с которым можно было
устанавливать нормы для большинства объектов основных фондов,
устанавливающие централизованные сроки полезного использования. С