2
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
1 Теоретические основы и правовые аспекты налогообложения страховых
организаций ................................................................................................................. 5
1.1 Сущность страхования и его роль в экономике страны .................................... 5
1.2 Правовая база организации страхового дела в РФ .......................................... 12
1.3 Тенденции развития налогообложения прибыли страховых организаций в
РФ ................................................................................................................................ 18
1.4 Современное состояние налогообложения прибыли страховых организаций25
2 Анализ налогообложения прибыли и организации налогового учета в
страховой компании (на примере ПАОСК Росгосстах) ........................................ 37
2.1 Краткая характеристика страховой компании Росгосстрах ........................... 37
2.2 Особенности организации налогового учета в страховой компании ПАОСК
Россгострах ................................................................................................................ 41
3 Проблемы и основные направления совершенствования системы
налогообложения прибыли страховых организаций ............................................. 63
3.1 Проблемы налогообложения и налогового учета в страховых организациях63
3.2 Рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли и
налогового учета в страховой компании ПАОСК Росгосстрах ........................... 69
Заключение ................................................................................................................ 74
Список использованных источников ...................................................................... 78
3
ВВЕДЕНИЕ
Страхование играет большую роль в современном мире. Достаточно
отметить, что оно удовлетворяет одну из главных потребностей современного
человека – это его потребность в безопасности, защищая его жизнь и
повседневную деятельность.
Посредством страхования физические и юридические лица защищают
свои интересы от различных рисков. Страхование в наши дни довольно активно
развивается, увеличивается доля добровольного страхования. Страхование
является важным инструментом социальной защиты, фактором снижения
деловых рисков в экономике и стабильных источников инвестиций в
экономику. За 20 лет существования рыночных отношений в этой отрасли
наблюдается устойчивая тенденция к росту.
За счёт увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых
компаний страхование играет большую роль и в формировании финансовых
ресурсов общества. Страхование сейчас – это одна из самых быстро
развивающихся и перспективных отраслей экономики. И поэтому обеспечение
качественного функционирования данной системы, и увеличение процента её
продуктивности имеют большую степень актуальности. Достичь этого можно
путём грамотно выстроенной системы налогообложения страховой
деятельности. Тогда поступления в бюджетную систему будут увеличиваться, а
страховой рынок – оптимизироваться. Однако здесь мы имеем дело с таким
явлением как несовершенство существующего налогового законодательства,
которое тормозит развитие страхования в стране. А ведь именно государство
может обеспечить необходимую поддержку области страхования в России.
Цель исследования – проанализировать современное состояние
налогообложения прибыли страховых организаций и разработать рекомендации
по его совершенствованию.
Реализация заявленных целей предполагает решение следующих задач:
-Рассмотреть сущность страхования и его роль в экономике страны;
4
-Рассмотреть нормативно-правовое регулирование страховой
деятельности в Российской Федерации;
-Рассмотреть тенденции развития налогообложения прибыли страховых
организаций в РФ;
-Рассмотреть современное состояние налогообложения прибыли
страховых организаций;
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является система налогообложения прибыли страховых организаций в России.
Предмет исследования – особенности налогообложения и налогового
учета налога на прибыль страховых организаций на примере страховой
компании ПАОСК «Росгосстрах».
Цель и задачи выпускной работы предопределили её структуру: она
состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной
литературы. Первая глава посвящена теоретическим аспектам страхового дела в
России, во второй главе рассматривается анализ налогообложения прибыли и
организации налогового учета в страховой компании, в третьей главе проблемы
и основные направления совершенствования системы налогообложения
прибыли страховых организаций ПАОСК «Росгосстрах».
В ходе подготовки исследования были проанализированы работы таких
авторов как Бунин В. А., Водолазкина К.В., Зимина Е.А., Осипова Т. И., Седова
И. Н. и др., которые позволили уточнить цель и задачи исследования. В
контексте исследуемой темы особый интерес представляют аналитические
труды Алиева Б. Х, Муравлева Т.В, Шигапова А. Ф, Юткина Т.Ф и другие.
5
Теоретические основы и правовые аспекты налогообложения
страховых организаций
1.1 Сущность страхования и его роль в экономике страны
Страхование является одним из важных элементов системы
общественных, а также экономических отношений в стране. Страхование
затрагивает интересы как физических, так и юридических лиц. [17, c.504] В
процессе деятельности риску быть утраченными полностью или частично
могут быть подвергнуты как принадлежащие имущество и материальные
ценности, так и сама жизнь человека. Эти риски, как правило, связаны с
наступлением каких-либо чрезвычайных событий: стихийные бедствия, пожар,
авария или катастрофа. Во избежание негативных последствий люди
применяют различные меры, которые направлены на прогнозирование с
определенной долей надежности вероятности наступления риска. Система
страхования – это как раз один из возможных способов управления рисками.
Уникальность данной системы проявляется во влияние на развитие
безопасности производства и жизнедеятельности человека. Ведь стоимость
страхования становится выше тогда, когда на предприятиях или в хозяйстве в
меньшей степени уделяют внимание превентивным мероприятиям,
направленные на снижение рисков. Перечень таких мероприятий достаточно
обширен: массовая вакцинация населения, противопожарные мероприятия,
против паводковые меры. Все это в значительной степени снижает вероятность
наступлению масштабных экономических потерь.
С развитием рыночной экономики потребность в страховании
стремительно увеличивается. Инвестиции страховых компаний в экономику
своей страны способствуют укреплению ее экономического положения и
финансовой стабильности.
Предоставление страховой защиты дает возможность создания и
успешного функционирования наукоемких отраслей и отраслей, связанных с
повышенным риском, таких как атомная энергетика, космонавтика и т.д.
6
Элементарно суть страхования можно описать в возникновении между
страхователем и страховщиком пере распределительных отношений. Данный
вид отношений к тому же является еще и денежным, осуществляющийся
посредством создания целевых фондов денежных средств. Эти фонды
формируются в основном за счет взносов страхователей для возмещения
причиненного им ущерба.
Законодательной базой правового регулирования рынка страховых услуг
является закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 28.11.2018)"Об организации
страхового дела в Российской Федерации"(с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019), а также Гражданский Кодекс РФ. Так в соответствии с законом,
страхование - это отношения по защите интересов физических и юридических
лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований при наступлении определенных страховых
случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из
уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных
средств страховщиков.
Что же касается видов страхования, то видом страхования называется
часть отрасли страхования, объединяющая однородные объекты. В
соответствии с российским законодательством выделяют три отрасли
страхования — личное, имущественное и страхование ответственности. В
личном страховании объектом страхования являются жизнь, здоровье и
трудоспособность граждан. В рамках личного страхования различают три вида:
страхование жизни, страхование от несчастных случаев и болезней и
медицинское страхование. К имущественному страхованию относят следующие
виды: страхование средств наземного, воздушного и водного транспорта,
страхование грузов, страхование других видов имущества и страхование
финансовых рисков. Объектом страхования выступают имущественные
интересы страхователя или выгодоприобретателя (лица, в пользу которого
заключен договор страхования), связанные с владением, использованием и
распоряжением имуществом. [30,c.483]
7
Страхование ответственности объединяет разнообразные виды
страхования, в которых в качестве объекта страхования выступает
имущественный интерес, связанный с возмещением страхователем
причинённого им вреда личности или имуществу третьих лиц.
Самым распространенным примером данного вида страхования является
страхование автогражданской ответственности.
Помимо различных видов страхования страховые компании
осуществляют так же операции по со страхованию и перестрахованию. Так в
соответствии с Законом «Об организации страхового дела» со страхованием
признается деятельность по страхованию, которая предусматривает в
отношении объекта страхования заключение несколькими страховщиками и
страхователем договора страхования, на основании которого страховые риски,
размер страховой суммы, страховая премия (страховой взнос) будут
распределяться между страховщиками в установленной таким договором доле.
Согласно 13 статье Закона № 4015-1 перестрахование трактуется как
деятельность по страхованию одним страховщиком имущественных интересов,
признаваемым перестраховщиком, другого страховщика - перестрахователя,
связанных с принятым последним по договору страхования (основному
договору) обязательством по страховой выплате.
Страхование в наше время –
одна из наиболее активно развивающихся сфер российского бизнеса. В 2017
году темп роста российского рынка страховых услуг значительно превысил
темп роста ВВП страны, несмотря на прогнозы экспертов отрасли. Кроме того,
суммарный объём страховой премии по сравнению с 2016 годом вырос на 44%
и достиг 356,3 млрд. рублей. За год размер страховых выплат в России вырос
почти на 15% и составил 43,7 млрд. рублей.
8
Рисунок 1 – Динамика стразового рынка в 2010-2018 гг.
Безусловно, в данной сфере существует множество факторов, которые
влияют на ее динамику. Все эти факторы условно можно разбить на 4 группы:
политические, социальные, экономические и технологические.
Первую группу факторов формируют экономические факторы. К ним
можно отнести:
-падение реальных доходов населения;
-отказ от совершения крупных покупок;
-нехватка оборотных средств организации и сворачивание
инвестиционных проектов.
[18]
Все эти факторы приводят к сокращению спроса, в результате чего
происходит снижение страховых платежей населения и предприятий. Как
отмечалось ранее, денежные фонды страховщиков образовываются за счет
страховых взносов юридических и физических лиц, а значит, неделимо связаны
с формированием и использованием основных средств организаций и доходов
общества.
Вторая группа факторов – социальные, определяют структуру населения
страны, его культурные традиции и национальные особенности, социального
статуса и потребительских предпочтений.
9
Что же в значительной степени из этих факторов влияет на динамику
рынка страхования? Во – первых, уровень урбанизации в регионах. Как
правило, основную часть страхователей составляют горожане, так как
концентрация потребителей данной сферой и их капитал находятся в городах,
что как раз и способствует развитию страхования. Во - вторых, страховая
культура граждан. В нашей стране страховая культура общества находится на
низком уровне, на это как ни странно влияет в большей степени российский
менталитет. В большинстве случаев люди уверены либо в том, что с ними
ничего не случится, либо они ссылаются на плохие отзывы о страховых
компаниях от своих знакомых. И наконец, в - третьих, низкое доверие граждан
к финансовым и страховым институтам.
Третья группа факторов – политические. Основными факторами в этой
группе являются:
-вступление России в ВТО;
-стабильность политической власти;
-усиление роли государственного регулирования рынка страхования.
Изучение факторов данной группы позволит понять, какое влияние
оказывает государство на данную отрасль и его намерения в ней. Получение
Россией статуса члена ВТО отрицательно сказалось на российском
страховании. Это связанно с тем, что теперь иностранные предприятия имею
открытый доступ к российскому рынку, и конкуренция под силу лишь
крупнейшим отечественным страховым организациям. В результате чего весь
удар придется по мелким организациям, не сумевшим конкурировать с ними,
которые пострадают больше всего.
Заключающей группой факторов являются технологические
составляющие. Вся эта группа факторов нацелена на облегчение связи и
процесса страхования между страхователями и страховщиками. К ним можно
отнести:
-развитие онлайн-страхования;
10
-внедрение информационных программ, позволяющих сократить
издержки;
-организация электронных продаж страховых полисов.
Рассмотрев все факторы, можно сделать вывод, о том, что все они в
разной степени влияют на динамику развития рынка страхования.
Как мне кажется, в большей степени влияют на развитие экономические
и социальные факторы, а в меньшей же степени - политические.
Рассматривая сущность страхования, стоит отметить особую роль
субъектов данной сферы бизнеса. Основными субъектами являются
страхователи и страховщики. Кто же эти люди?
Так в соответствии с законом N 4015-1 страхователями признаются
юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со
страховщиками договоры страхования, либо являющиеся страхователями в
силу закона. Иными словами, страхователем признается одна из сторон, целью,
которой является страхование своего имущественного интереса или интерес
третьих лиц.
Страховщики являются страховые организации и общества взаимного
страхования, созданные для осуществления деятельности по страхованию,
перестрахованию, взаимному страхованию и получившие лицензии на
осуществление соответствующего вида страховой деятельности.
Проанализировав факторы, которые влияют на динамику в страховой
сфере и, рассмотрев главных субъектов, стоит обратить внимание на
характерные черты, которые характеризуют специфичность данной сферы.
-Целевое назначение накопленных денежных средств, которые
страховые компании расходуют лишь на покрытие потерь. Расходование
средств происходит только в тех случаях, которые предусмотрены договором
страхования.
11
-Вероятностный, а не постоянный характер отношений. Вероятность
данных отношений заключается в том, что заранее нереально оценить время
наступления страхового случая, размер причинённого ущерба или кого из
страхователей затронет страховой случай. Невозможно и определить наступит
ли страховой случай за все время действия договора или нет.
-Возвратность средств. Суть данной черты можно охарактеризовать тем,
что страховые платежи выплачиваются страхователям из средств фондов
страховых компаний, сформированных за счет взносов самих же страхователей.
-Замкнутый характер перераспределительных отношений. Смысл таких
отношений, как правило, в том, чтобы сумма ущерба, которая подлежит
возмещению в результате наступления страхового случая, распределялась
равномерно между всеми участниками данных отношений. Пере
распределительные отношения основываются на том, что общее число
страхователей, которые участвуют в процессе формирования страхового фонда
за счет собственных средств, значительно больше, чем тех, которые получают
право на возмещение потерь.
-Превентивный характер отношений заключается в том, что страховые
фонды всегда формируются до реализации выплат в пользу страхователей.
Так же страховые компании формируют так называемые
предупредительные или превентивные фонды, средства из которых направлены
на минимизацию страховых рисков. [21]
Сущность страхования как экономической категории можно четко
проследить благодаря функциям, которые оно выполняет.
Первая функция – формирование специализированного страхового
фонда денежных средств. Фонды являются неким гарантом выплат и
возмещений страхователям за риски, которые страховые компании берут на
свою ответственность.
С другой стороны, данные фонды обеспечивают стабильность
функционирования страхового бизнеса в целом.