62
Таблица 15
Отражение расходов компании ПАОСК «Росгосстрах» за 2018 год
в налоговом и бухгалтерском учете
Виды расходов
Суммы по налоговому
учету
Суммы по
бухгалтерскому учету
Расходы по урегулированию
убытков
4 430 617,86
4 430 617,86
Отчисления от страховых
премий
2 079 249,35
2 099 786,77
Аквизиционные расходы
26 197 212,61
26 159 418,34
Иные расходы по ведению
страховых операций
438 222,39
441 117,55
Расходы по инвестициям
0
0
Прочие расходы по
страхованию иному, чем
страхование жизни
2 083 780,53
2 766 635,66
Управленческие расходы
9 767 520,27
9 951 896,15
Прочие расходы
2 767 508,90
7 589 880,85
Итого
47 764 111,91
53 439 353,18
Аквизиционными расходами признаются расходы, связанные с
привлечением новых страхователей и одновременно удержанием уже
сформировавшейся клиентской базы, а также расходы, которые связаны с
заключением новых договоров и продлением действующих.
63
Проблемы и основные направления совершенствования
системы налогообложения прибыли страховых организаций
3.1 Проблемы налогообложения и налогового учета в страховых
организациях
Наибольшее влияние система налогообложения осуществляет на
субъекты хозяйствования. В связи с этим государство должно осуществлять
столь взвешенное налоговое регулирование, чтобы поддерживать их
деятельность и одновременно выполнять фискальную функцию. Но усиление
нестабильности условий хозяйствования в современный период, стремление
к пополнению бюджета при уменьшении реального валового внутреннего
продукта, несоблюдение принципа экономической обоснованности налоговых
реформ привели к чрезмерной нагрузке на субъекты предпринимательства.
Учитывая данные обстоятельства, субъекты хозяйствования с
помощью налогового менеджмента используют различные схемы
оптимизации налогообложения. Налоговый менеджмент разрабатывает
управленческие решения, касающиеся уменьшения налогового давления.
Основная цель налогового менеджмента не сводится к абсолютной
минимизации налоговых платежей, она заключается в активном воздействии
на максимизацию чистой прибыли предприятия при заданных параметрах
налоговой среды и рыночной конъюнктуры.
Вместе с тем, в достижении данной цели используют не только
легальные методы (ухода от налогообложения), а и нелегальные (уклонение
от налогообложения).
Избежание налогообложения или налоговая оптимизация - полная или
частичная неуплата налоговых обязательств налогоплательщиками
законными методами, используя налоговые лазейки законодательства. Также
выделяют такой метод оптимизации как налоговое планирование.
Налоговое планирование (tax planning) - легальный способ
уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании
возможностей, предоставленных налоговым законодательством, через
64
корректировку своей хозяйственной деятельности и методов ведения
бухгалтерского учета.
Негативные последствия уклонения от налогообложения для
финансовой безопасности государства проявляются в:
-снижении возможности предоставления социальных благ населению;
-росте налогового давления на легально работающих плательщиков,
что приводит к их уходу в тень;
-росте дисбаланса в развитии различных секторов экономики, что
может привести к монополизации отдельных отраслей;
-снижении конкурентоспособности легальной экономики, поскольку
налогоплательщики, которые уклоняются от налогооблажения, имеют
реальные возможности снижения цены при прочих равных условиях.
На отечественном страховом рынке действует значительное
количество страховых компаний, которые проводят операции с одним
предприятием или банком. Причем данные субъекты хозяйствования
действуют только с соответствующими страховыми компаниями, нарушая
права других субъектов страхового рынка. Кроме того, на рынке рискового
страхования действуют компании, которые обеспечивают, на основе
разногласий в налоговом законодательстве, оптимизацию налогов.
Расходы, которые предприятие осуществляет на страхование рисков
собственной деятельности, относятся на валовые расходы, чем и уменьшают
налогооблагаемую прибыль.
В свою очередь, страховые платежи осуществляются страховой
компании за риски, вероятность наступления которых равна 0%, и
возвращаются на предприятие в виде инвестиций или выплаченных
дивидендов владельцам обоих финансовых учреждений.
Если рассматривать выплаты на предмет сбалансированности по видам
страхования, то выделить хотя бы одну компанию с равномерными
выплатами невозможно уже потому, что нет такой компании и в разрезе
поступления страховых премий. Что касается такого показателя, как уровень
65
выплат, то в зависимости от вида страхования этот показатель может
колебаться в пределах 20-50%.
Если уровень выплат в страховой компании меньше оптимального, то
это может свидетельствовать о наличии одного или нескольких из
следующих факторов:
-завышенные страховые тарифы;
-усложненная процедура осуществления страховых выплат;
-страховщик занимается выборочным страхованием;
-страховщик участвует в схемах по отмыванию денег;
-страховщик участвует в схемах минимизации налогообложения
субъектов хозяйственной деятельности.
Если уровень выплат страховой компании превышает оптимальные
границы, то скорее всего страховщик недостаточно квалифицированно
осуществляет оценку рисков. К тому же следует иметь в виду, что рост
страховых платежей не сразу, а только с некоторым опозданием во времени
отразится на динамике страховых выплат.
Важным фактором стабильности интегрированного страхового рынка
является наличие эффективного и адаптированного регулирования,
способного опережать развитие неблагоприятных событий. Устаревшее или
несовершенное регулирование, упрощенный надзор может негативно влиять
на эффективность страховой деятельности и надежность страховых
компаний.
Практически все страны ЕС определяют целями государственного
регулирования сохранение платежеспособности компаний и защиту прав
потребителей, хотя дополнительно страны могут выделять отдельные
приоритетные задачи:
-поддержание стабильности рынка или доверия к рынку;
-поддержание эффективного рынка;
-ведение рыночного надзора;
-борьбу с финансовыми правонарушениями;
66
-поддержание конкурентоспособного рынка;
-предоставление информации для потребителей;
-обеспечение компенсационных механизмов для потребителей.
В России государственный надзор за страховой деятельностью
осуществляется в целях соблюдения требований законодательства РФ о
страховании, эффективного развития страховых услуг, предотвращения
неплатежеспособности страховщиков и защиты интересов страховальщиков.
Важно и налогообложение, и контроль за его правильностью.
Не менее важными представляются изменения законодательства в
части распространения на страховой деятельности Международных
стандартов финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО, с
английского IFRS - International Financial Reporting Standards) широко
используются во всем мире. Они являются методологической основой
обеспечения понятности и возможности сравнения для международных
инвесторов отчетов субъектов хозяйственной деятельности разных стран
мира. Международные стандарты финансовой отчетности включают в себя:
-международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);
-международные стандарты бухгалтерского учета (IAS);
-интерпретации, разработанные Комитетом по интерпретации
международных стандартов финансовой отчетности (IFRIC) или бывшим
Постоянным комитетом по интерпретации (SIC).
Международные стандарты финансовой отчетности начали
разрабатываться с 29 июня1973 Комитетом по международным стандартам
бухгалтерского учета (впоследствии преобразованным в Совет по
международным стандартам финансовой отчетности).
Международные стандарты являются гибкими, что позволяет им
учитывать особенности национальной экономики каждой страны. Они
содержат не четко определенные правила и формы, а только общие
принципы и подходы к отражению операций и раскрытию информации. При
67
этом МСФО постоянно дополняются и дорабатываются, учитывая ситуацию
на мировых рынках. Они являются основой и ориентиром для разработки
национальных стандартов (положений).
На международном конгрессе национальных регуляторных органов в
сфере бухгалтерского учета, организованном Советом Комитета по МСФО в
сентябре 2007 года в Лондоне, участниками было поддержано и одобрено
три подхода к путям перехода на МСФО, а именно:
1) конвергенция национальных стандартов с МСФО;
2) разработка национальных стандартов на основе МСФО;
3) принятие МСФО как национальных стандартов.
Сегодня МСФО обязательны для всех субъектов хозяйственной
деятельности - в 91 стране мира, для части субъектов - в 6 странах,
разрешены к применению наряду с национальными стандартами - в 25
странах. При этом в большинстве стран отчетность в соответствии с МСФО
обязаны готовить публичные компании, ценные бумаги которых обращаются
на открытых торгах.
Таким образом, МСФО имеют скорее рекомендательный характер, они
не доминируют над местными Положениями бухгалтерского учета. Если
финансовые отчеты выпускаются не только для внутреннего использования, а
предназначены для акционеров, инвесторов или кредиторов, широкой
общественности, они должны отвечать МСФО.
МСФО содержат более подробные требования к раскрытию
информации об учетной политике. Кроме того, МСФО ориентированы на
отражение объективной информации о текущем финансовом состоянии
предприятий (организаций). Поэтому в их основе лежат данные о реальной,
справедливой (рыночной) стоимости активов и обязательств. Формирование
политики оценки активов и пассивов по МСФО является наиболее
трудоемкой задачей при переходе на международные стандарты.
Разногласия между Российскими стандартами бухгалтерского учета
(РСБУ) и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)
68
настолько значительны, что существует вероятность существенного
изменения информации, представленной в отчетах компаний. Текущие
недостатки РСБУ, в том числе недостаточная консолидация или отсутствие
соответствующей, или развернутой пояснительной информации об
аффилированных лиц и конечных бенефициарных владельцах, не позволяют
потребителям услуг и пользователям информации дать правильную оценку
финансовому состоянию и деятельности компании.
В практике работы с МСФО страховых компаний можно выделить
организационные и образовательные проблемы.
Рассмотрим выявленные проблемы более подробно (таблица 16).
Таблица 16
Сущность операционных проблем при составлении отчетности
Стандарт МСФО
Содержание
Проблематика
Проблема №1
МСФО - отчетность для
инвестора
Российская бухгалтерская
отчетность де-факто
составляется
исключительно для
налоговых органов.
Компания вынуждена содержать
штат сотрудников для
составления трех разных типов
финансовой отчетности:
управленческой, МСФО и РСБУ
Проблема №2
В МСФО широко применяется
дисконтирование для оценки
стоимости активов
Отчетность МСФО
предназначена для
инвесторов, применение
дисконтирования является
обязательным для
удовлетворения их
потребности в
качественной финансовой
информации. В российском
бухгалтерском учете
дисконтирование
практически не
используется, за
исключением ПБУ 19/02
«Учет финансовых
вложений».
Дисконтирование здесь
предусмотрено в
отношении долговых
ценных бумаг и займов,
предоставленных
организацией. Однако при
этом оговорено, что
никаких записей в
бухгалтерском учете не
производится.
Искажение информации в
отчетности РСБУ о стоимости
финансовых
активов/обязательств и о
финансовых доходах/расходах
от таких инструментов.
Необходимость привлечения в
процесс специалистов других
экономических, аналитических
служб
69
Так, буна переходкот на база МСФОбуна Россия бурт
осуществляеткран в бой рамкахдуга «Программы парк реформированиябурт
бухгалтерского круг учетапарк в кот соответствиибаза с керн
международнымипал стандартами крап финансовойватт отчетности», паз
утвержденнойгруз Постановлением кран Правительствабой Российской анод
Федерациипаз от парк 06.03.1998вилы № клин 283.клин С паз 2005краб года
дюза Органом,мира регулирующим дорн бухгалтерскийзуб учет, бурт
являетсякруг Министерство пал финансовпарк Российской краб
Федерации.анод Именно диод Министерствокруг финансов дека
разрабатываетвилы и бег утверждаетбурт Национальные дуга стандартынога -
парк Российскиекран принципы било бухгалтерскогокуб учета груз (РПБУ)кот
и паз переченьанод требований к кот раскрытиюбило информации в буна
отчетности.пал
3.2 Рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли и
налогового учета в страховой компании ПАОСК Росгосстрах
Налогообложение страховых организаций определяет саму
возможность предоставления страховых услуг за счет обеспечения
формирования достаточного страхового фонда. Прежде всего, это касается
тех видов страхования, где планируемая доходность от инвестиций
учитывается при расчете тарифов (страхование жизни), или там, где
обязательства страховщика выражены в денежных единицах, отличных от
тех, в которых формируются страховые резервы.
Существующая система налогообложения страховых организаций,
исходя из финансовых результатов, их деятельности не только сложна в
плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно
планировать постоянные доходы от страховой деятельности в
государственный бюджет и бюджеты более низких уровней.
Выручка от реализации страховых услуг формируется за счет:
70
1. поступлений страховых взносов по договорам страхования,
сострахования, перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в
страховые резервы, страховых взносов по договорам, переданным в
перестрахование;
2. сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие
периоды;
3. комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам,
переданным в перестрахование;
4. комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг
страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
5. возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по
договорам, переданным в перестрахование;
Проанализировав современное состояние налогообложения прибыли
страховых организаций, были выявлены наиболее значимые проблемы и
предложены пути их решений, которые проиллюстрированы в Таблице 17.
Таблица 17
Основные проблемы налогообложения страховых организации и
пути их решения
Основные проблемы
Пути решения
1.Приоритет стимулирующей и
регулирующей функции
налогообложение, нежели фискальной
функции
Что бы обеспечить стабильное
поступление доходов в бюджеты всех
уровней предлагается ввести налог на
страховые взносы
2. Не исполнение основных принципов
налогообложения, таких как удобность
и определенность
Введение дополнения в НК РФ, а именно
определения «выручка от реализации
страховых услуг»;
Применение зарубежного опыта в виде
уплаты как налога на прибыль по общим
правилам 25 главы НК РФ, так и налога на
страховые взносы;
Введение обязательного определения
доходов и расходов для страховых
организаций по кассовому методу для
налога на страховые взносы.
3.Негативное влияние
налогообложения на региональные
страховые компании, так как основная
масса страховых премий уходит за
пределы региона
Включение дополнительной главы в
раздел «Местные налоги», регулирующей
налог на страховые взносы;
Все налоговые поступления от данного
налога зачислять в местные бюджеты.
71
Продолжение таблицы
пал
17
дюза
4. Сложность ведения налогового учета
Введение регистров по сопоставлению
сводных показателей бухгалтерского и
налогового учета;
Введение на законодательном уровне
обязательного ведения налоговых
регистров.
Как вал былобег замечено бой ранее,жила современное нож
законодательствонож не било содержитбуна понятие керн «выручкадека от
кран реализациикок страховых услуг» и бег порядкакруг ее бой расчета.диод
Учитывая за краб счетгруз чего лечь формируетсякрап выручка, под дюза
выручкойковш от краб реализациипарк страховых било услугбуна можно
мира пониматьватт доходы, жила полученныемира страховой кот
организациейжила в груз видекот премий по люк договорампарк страхования
дуга жизникерн и пал страхованиянож иного, чем лечь страхованиекерн
жизни, а бурт такжевал доли нога перестраховщикадека в диод выплатахблок
и диод доходов,мост полученных от керн инвестиций.кран В дюза
соответствиибуна с парк этимкран уточнением дуга можнобуна предложить
дорн дополнитькруг статью 249 НК РФ бег «доходымост от реализации» крап
понятиемкран выручка от круг оказаниявал страховых груз услуг.жила
Одним пал избой основополагающих пал методическихблок подходов
к диод формированиюмира налоговой пал базынож по дорн налогудуга на
било прибыльлечь в мира страховыхкруг организациях нож являетсякок
оптимальное дека сочетаниепал общего и анод специфичногобой налогового
кот учета.бой Налоговый ковш учетватт рассматривается как бой условиевал
реализации мост принципанож равного мира подходакерн ко зуб всемкран
налогоплательщикам при анод наличиинож существенной бурт спецификибурт
их нож деятельностидорн и груз порядкакот ведения вал бухгалтерскогобило
учета. С вилы учетоманод этой бег особенностикраб могут нож бытьдиод
предложены пал такиебило методические диод элементыкуб налогового бурт
учетабуна в мира страховыхлюк организациях, ковш как:крап введение парк
регистровбой по парк сопоставлениюанод сводных бег показателеймост