22
3. возможность отсечения доли высокорисковых клиентов с помощью
увеличения итоговой стоимости страховых продуктов;
4. использование налога на страховую премию как эффективного
инструмента государственного стимулирования укрупнений страховых
организаций за счет создания налогового барьера для малых страховых
организаций. [37]
5. Затруднения в осуществлении контроля за реальными денежными
потоками провоцируют сокрытие доходов и уход от налогов, поэтому
доходный потенциал страховых организаций не реализуется, а действующая
система налогообложения не обеспечивает ни справедливого распределения
налогового бремени, ни устойчивых доходов бюджета.
Налоговые органы, осуществляя налоговые проверки, несут
неоправданно высокие временные и материальные затраты по расчетам
налоговой прибыли, а также по рассмотрению различных вопросов страховой
деятельности прямо или косвенно связанных с определением налоговой базы. К
таким вопросам, в частности, относятся:
1. соблюдение нормативов доходности страховщиком;
2. соблюдение правил страхования, лицензированные в страховом
надзоре;
3. установление права страховой организацией производить
страховую выплату в том случае, если она могла отказать в выплате за
отсутствием некоторых справок или доказательств;
4. определение налогоплательщика, а именно кто произвел страховые
выплаты застрахованному лицу: цедент или перестраховщик;
5. сравнение страховых сумм и страховых выплат по договорам,
заключенным с валютной оговоркой;
6. определение правильно ли назначен выгодоприобретатель по
договору страхования;
7. выяснение, что болело у застрахованного в момент заключения
договора страхования, и от чего он застраховался;
23
8. некоторые другие аспекты взаимоотношений страховщика,
страхователя и застрахованного.[29]
Как показывает практика, результаты документальных проверок
незначительны или из-за перерасчета страховых резервов вообще отсутствуют.
Например, в случае если договоры страхования закончились и выплаты
произведены (особенно по страхованию жизни), занижение налоговой базы
выявить невозможно, так как в том же размере, что и страховые платежи,
производятся страховые выплаты.
С введением в действие части первой Налогового кодекса
предусмотрено пересматривать применение льгот за предыдущие периоды
(раньше это не было предусмотрено).
Но при таких новациях эффективность доначислений со страховых
организаций с учетом несовершенного законодательства по налогам и сборам
незначительна. В ряде случаев контролирующие налоговые органы закрывают
глаза на нарушения действующего налогового законодательства с
использованием схем, направленных на занижение налоговой базы.
Множественность и противоречивость административного и нормативного
регулирования провоцируют сокрытие дохода и уход от налога, поэтому данная
проблема особенно важна на современном этапе.
Все изложенные выше проблемы подводят к выводу, что назрела
необходимость перевести страховые организации на уплату налога на
страховые взносы взамен налога на прибыль. Это позволит государству
получать плановый и постоянный доход. Регионы будут иметь налоговые
ресурсы, которые соответствуют поступлениям страховых взносов по месту
совершения операций, у страховых организаций установится порядок расчета и
уплаты налогов, исчезнут противоречия с налоговыми органами. Предложения,
предусматривающие введение налога на страховые взносы, который так
распространен за рубежом, в принципе не новы.
Введение налога на страховые взносы в России должно базироваться на
следующих принципах:
24
1. исчислять налоговую базу, исходя из объема страховых операций;
2. объектом налогообложения являются поступления взносов по
добровольным и обязательным видам страхования, за исключением
обязательных видов страхования, проводимых за счет средств бюджета и
внебюджетных фондов;
3. дифференцировать ставки налога в зависимости от вида
страхования;
4. налоги должны поступать в местные и региональные бюджеты на
территории заключения договоров страхования.
Из возможных вариантов использования налога на страховые взносы в
России можно выделить пять направлений:
1. полностью перейти от уплаты налога на прибыль к уплате налога на
страховые взносы;
2. ввести авансовый платеж по налогу на прибыль в виде налога на
страховые взносы (например, по ставке 2%) по всем видам страхования, но не
учитывать переплаты по налогу на взносы по сравнению с налогом на прибыль,
который определяется в конце налогового периода (года);
3. использовать налог на страховые взносы как авансовый платеж
налога на прибыль и при этом предусмотреть взаимозачет переплаты по налогу
на взносы в конце года при уплате налога на прибыль;
4. упростить сбор налогов путем введения налога на страховые взносы
по страхованию иному, чем страхование жизни (или по так называемым
«рисковым» видам страхования), сохраняя прежний порядок налогообложения
страхования жизни;
5. ввести на страховую деятельность еще один дополнительный налог
- налог на страховые взносы, сохранив налог на прибыль, т.е. установить
сочетание косвенного и прямого налогов.
Анализируя представленные данные можно отметить, что низкая ставка
налога на прибыль не воспринимается как льгота и приводит к росту налоговой
нагрузки на страховые организации.
25
Таким образом, можно сделать вывод о том, что государство, используя
налоговый механизм, понижая ставки по некоторым видам налогов, а также
внедряя комбинацию прямого и косвенного налогообложения, может оказывать
существенное влияние на развитие российского страхового рынка в целом, а
также способствовать распространению непопулярных в настоящее время
видов страхования.
1.4 Современное состояние налогообложения прибыли страховых
организаций
Основную налоговую нагрузку образуют федеральные налоги, одним из
которых является налог на прибыль организаций. Налогообложение страховых
организаций является частью системы налогообложения в целом.
И поэтому все формы, принципы и методы, применяемые в
налогообложении, целиком и полностью находят свое отражение в системе
налогообложения профессиональных участников страхового рынка. [11] При
налогообложении страховых организаций, налоги выполняют те же самые
функции, что и при налогообложении прочих предприятий и организаций. Они
являются существенным источником пополнения доходов бюджета, выступают
участниками перераспределительного процесса и, что особенно важно для нас в
данном исследовании, оказывают значительное влияние на самих
профессиональных участников страхового рынка и на его развитие в конечном
итоге. Кроме того, именно через систему налогообложения возможно
стимулирование развития определенных, например, социально значимых,
видов страхования.[29]
Налогообложение страховых организаций в России осуществляется в
соответствии с финансово-правовыми нормами частей первой и второй
Налогового Кодекса РФ. Особенность российского законодательства
заключается в особом порядке налогообложения страховых компаний, которое
учитывает специфику их деятельности.
26
Во-первых, частичное освобождение страховых организаций от уплаты
НДС. Согласно 7 пункту 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению
операции по оказанию услуг по страхованию, со страхованию и
перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по
негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными
пенсионными фондами. Так операциями по страхованию, со страхованию и
перестрахованию признаются операции, в результате которых страховщик
получает:
1. страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую
перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
2. проценты, начисленные на депо премии по договорам
перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
3. страховые взносы, полученные уполномоченным страховщиком,
заключившим в установленном порядке договор сострахования от имени и по
поручению страховщиков;
4. средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица,
ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового
возмещения, выплаченного страхователю;
5. средства, полученные страховщиком по заключенному в
соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств
соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который
застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
6. целевые средства, получаемые страховыми медицинскими
организациями - от территориального фонда обязательного медицинского
страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении
обязательного медицинского страхования;
27
7. средства, получаемые страховыми медицинскими организациями -
участниками обязательного медицинского страхования от территориального
фонда обязательного медицинского страхования, являющиеся вознаграждением
за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом
обеспечении обязательного медицинского страхования. [3]
Рассмотрим несколько основных примеров операций, когда они не
облагаются НДС.
1. В соответствии с Гражданским Кодексом РФ предусмотрено, что
договор страхования должен быть заключен исключительно в письменной
форме. Так же указано то, что договор страхования может быть заключен путем
составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на
основании его письменного или устного заявления страхового полиса
(свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.
2. В связи с этим безвозмездная передача страховой организацией при
проведении рекламной акции страховых полисов не подлежит
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
2. Что касается договоров по перестрахованию, то стоит отметить, что
денежные средства, полученные страховщиком-перестрахователем в порядке
суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в
размере страхового возмещения, выплаченного этим страховщиком
страхователю, не облагаются налогом на добавленную стоимость. А в случае,
когда риск выплаты страхового возмещения страховщика частично застрахован
у перестраховщика, то не облагаются налогом на добавленную стоимость
денежные средства, полученные этим перестраховщиком, в доле выплаченного
им страховщику-перестрахователю страхового возмещения.
Но это только часть операций, которые не подлежат налогообложению,
по остальным же операциям не страховой деятельности НДС уплачивается.
При этом входной налог на добавленную стоимость страховая компания
может в полном объеме относить на расходы, либо, если компания ведет
раздельный учет затрат по облагаемым и необлагаемым оборотам ставить
28
суммы входного налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета
или к зачету из сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым
операциям.
Во-вторых, в соответствии с законодательством страховые организации
вправе откладывать налоговые обязательства по налогу на прибыль на сумму
сформированных резервов.
Так же, полученные доходы можно уменьшить на суммы
сформированных резервов убытков. Кроме того, страховщикам дается право
сразу не ставить под налог собранные страховые взносы, а дождаться
финансового результата по договору страхования и определить размер
заработанной премии по договору.
Так у страховых компаний есть возможность в полном объеме
размещать страховые взносы, не обложенные налогом на прибыль в момент
заключения договора страхования, как средства страховых резервов в активы,
соответствующие требованиям страхового законодательства, и принести
страховщику дополнительный доход от вложения.
Иными слова для страховых компаний распространена инвестиционная
деятельность, как один из основных источников дополнительного дохода.
Инвестиционная деятельность представляет собой вложение временно
свободных средств страховой компании в различные финансовые инструменты
с целью получения дохода или иного экономического эффекта. В свою очередь
временно свободными средствами признаются страховые резервы на стадии до
осуществления страховых выплат и собственный капитал. [12]
В России деятельность страховых компаний в области инвестирования
регулируется:
- Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 28.11.2018)"Об организации
страхового дела в Российской Федерации"(с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019);
29
- Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 25.12.2018) "Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в
форме капитальных вложений"
-Правилами размещения страховщиками страховых резервов
(утвержденными приказом Министерства финансов России от 2 июля 2012 г. №
100н).
Государство вводит ряд ограничений, которые касаются размещения
свободных денежных средств:
1. Возвратность вложений;
2. Прибыльность вложений;
3. Ликвидность приобретенных ценных бумаг;
4. Формирование диверсифицированного портфеля активов для
соблюдения всех вышеназванных требований.
В инвестиционный портфель страховых компаний в первую очередь
включаются государственные ценные бумаги и облигации. Акции «голубых
фишек», акции крупных компаний, обладающие устойчивым ростом на
фондовом рынке – второй компонент инвестиционного портфеля. Банковские
депозиты, золото и драгоценные металлы также часто включаются в портфель
страховых компаний.
В-третьих, стоит отметить особенности определения доходов и расходов
страховых организаций. Как известно, ст. 248–250 НК РФ классифицируют все
доходы организаций для целей налогообложения на две группы: доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные
доходы.
Страховая организация может иметь подобные доходы наряду с
остальными организациями. Примером таких доходов страховщиков может
служить получение доходов от реализации основных средств в случае продажи
принадлежащих ему объектов недвижимости, транспортных средств, офисной
техники и т. д. При демонтаже и разборке основных средств могут быть
получены материалы и иное имущество. Вкладывая аккумулированные
30
денежные средства в ценные бумаги или объекты реальных инвестиций,
страховая организация может получать доходы от участия в уставных
капиталах других организаций, доходы в виде процентов по долговым ценным
бумагам, доходы от последующей реализации ценных бумаг, доходы по
срочным сделкам с ценными бумагами в виде вариационной маржи и т. д.
Однако страховые организации, помимо вышеуказанных видов доходов,
имеют также доходы от осуществления страховой деятельности,
перечисленные в п. 2 ст. 293 НК РФ, а именно:
-страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и
перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам
сострахования включаются в состав доходов страховщика (со страховщика)
только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре
сострахования;
-суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в
предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в
страховых резервах;
-вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со
стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
-вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
-суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по
рискам, переданным в перестрахование;
-суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в
перестрахование;
-доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с
Действующим законодательством права требования страхователя
(выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
-суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования,
признанные должником добровольно либо по решению суда;
-вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
31
-вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг
сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу
заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение
причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
-суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам
перестрахования в случае их досрочного прекращения;
-сумма положительной разницы, возникшей у страховщика,
-осуществившего прямое возмещение убытков, в результате
превышения средней суммы страховой выплаты, полученной от страховщика,
застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, над
суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого
возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской
Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности
владельцев транспортных средств;
-сумма положительной разницы, возникшей у страховщика,
застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в
результате превышения страховой выплаты по договору обязательного
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств,
осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой
страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое
возмещение убытков в соответствии с законодательством Российской
Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности
владельцев транспортных средств;
-другие доходы, полученные при осуществлении страховой
деятельности. [3]
Так же помимо доходов, которые включаются в налоговую базу,
существуют доходы, которые согласно статье 251 НК РФ вообще не
учитываются при налогообложении. К таким доходам можно отнести: