52
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего
12 месяцев или обычный операционный цикл.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
доверительном управлении.
Таблица 11
Момент принятия операций в налоговом и бухгалтерском учетах
Д-т
К-т
Операция
Момент признания
В бухгалтерском
В налоговом учете
08.02
60
Акцептован счет
поставщика
По дате получения
счета
Не отражается
01.01
08.02
Постановка ОС
на учет, а также
изменение
первоначальной
стоимости при
достройке,
дооборудовании
, реконструкции.
По дате акта сдачи-
приемки,
накладной, дате
акта ввода в
эксплуатацию.
Не отражается
26.01.0
4
02.01
Начисление
амортизации по
ОС
На последнюю дату
каждого месяца
На последнюю дату
каждого месяца
26.01.0
5
60.01
Отражены
затраты на
ремонт ОС.
По дате акта сдачи-
приемки работ по
ремонту.
По дате акта сдачи-
приемки работ по
ремонту.
01.01
91.01.0
1
Приняты на учет
основные
средства,
признанные
излишками в
результате
инвентаризации,
в оценке по
текущей
рыночной
стоимости.
По дате
инвентаризационно
й ведомости.
По дате
инвентаризационно
й ведомости.
Стоимость основных
средств,
признанных
излишками в
результате
инвентаризации
отражается в
составе
внереализационных
доходов (п.13, п.20
ст.250 НК РФ)
53
Продолжение таблицы 11
01.02
01.01
Отражена
первоначальная
стоимость ОС при
выбытии
По дате акта на
выбытие
02.01
01.02
Отражена сумма
начисленной
амортизации
В целях бухгалтерского учета затраты по ремонту основных средств
принимаются в полном объеме в том периоде, когда они произведены.
В целях налогового учета в соответствии со статьей 260 НК РФ
расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены в размере фактических затрат.
В целях налогового учета стоимость безвозмездно полученных ОС
увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль того периода,
когда было получено ОС.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен
для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в
часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности,
имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией
за плату во временное пользование с целью получения дохода.
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей и т.п. ценностей организации.
54
Таблица 12
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам
хранения материалов и отдельным их наименованиям
Д-т
К-т
Операция
Момент отражения
В бухгалтерском
учете
В налоговом учете
10
60
Отражена
покупная
стоимость
материалов на
основании
накладной и
счета- фактуры
поставщика
По дате накладной
В налоговом учете не
отражается.
10
60
Отражены
транспортные
расходы по
приобретению
материалов;
расходы по
оплате услуг
посредников и
т.д. на
основании
счетов-фактур.
По дате счета-
фактуры
В налоговом учете не
отражается.
10
66
Начислены % за
кредиты и
займы,
использованные
для закупки
материалов (при
условии оплаты
% до постановки
материалов на
учет).
По дате оплаты %
Учитываются в составе
внереализационных
расходов по условиям
кредитного договора.
10
91.01.01
Оприходованы
излишки
материалов,
выявленные при
инвентаризации,
или имущества,
полученного при
демонтаже
(разборке)
выводимых из
эксплуатации
основных
средств (в
оценке
аналогичных
запасов или по
рыночной
стоимости)
По дате
инвентаризационной
ведомости.
Включаются в
состав прочих
доходов.
По дате
инвентаризационной
ведомости. Включаются
в состав
внереализационных
доходов.
55
Продолжение таблицы 12
26.01.03
26.02.03
10 10
По мере
расходования
выявленных в
результате
инвентаризации
излишков МПЗ,
материалы
включаются в
затраты
По дате акта
списания
материалов.
По дате акта списания.
В целях
налогообложения
можно будет учесть не
всю их стоимость, а
только часть, равную
сумме налога на
прибыль, исчисленной
исходя из полученного
внереализационного
дохода.
26.01.03
10
Списаны
материалы на
счет учета
затрат.
По дате акта
списания
материалов.
По дате акта списания
материалов.
94
10
Отражены
выявленные
недостачи.
По дате
инвентаризационной
ведомости.
В налоговом учете не
отражается.
73.02
94
Списание
По дате
В налоговом учете
недостач при
Решения суда,
не отражается.
выявлении
По дате
Виновных лиц.
внутреннего
распоряжения
компании.
91.02.01.01
94
Списание
По дате
По дате принятия
недостач при
принятия
решения
отсутствии
решения
уполномоченным
конкретных
уполномоченным
органом.
виновников.
органом.
91.02.02.01
94
Списание
По дате
В налоговом учете
недостач при
внутреннего
не отражается.
отсутствии
распоряжения
конкретных
– в
виновников
бухгалтерско
(без
м учете.
подтверждения
органами
гос.власти)
56
Продолжение таблицы 12
91.02.01
76
10.01
91.01.01
Списана учетная
стоимость
материалов при
реализации.
По дате акта на
списание.
По дате акта на
списание.
76
68.02
Отражена цена
реализации (без
НДС)
Отражен НДС к
оплате.
Что касается расходов, то для целей налогообложения прибыли они
делятся на прямые и косвенные расходы, независимо от счетов
бухгалтерского учета.
К прямым расходам относятся:
0. Выплаты по договорам страхования, сострахования,
перестрахования
1. Страховая премия, переданная в перестрахование
2. Вознаграждения по договорам страхования и сострахования
3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования
4. Услуги сторонних организаций и физических лиц, связанные со
страховой деятельностью
5. Материальные расходы
6. Другие прямые расходы
К косвенным расходам относятся:
1. Расходы на оплату труда
2. Суммы страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода
3. Амортизация основных средств производственного назначения и
нематериальных активов
4. Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на
консультационные и иные аналогичные услуги
57
5. Расходы на ремонт основных средств
6. Расходы на аренду основных средств
7. Расходы на командировки
8. Расходы на аудиторские услуги
9. Представительские расходы
10. Расходы на подготовку и переподготовку кадров
11. Расходы на рекламу
12. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
13. Отчисления в резерв гарантий и в резерв текущих
компенсационных выплат
14. Членские взносы в РСА
15. Другие косвенные расходы.
Расходы, принимаемые для целей формирования налоговой базы по
налогу на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не
содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, то подобные
расходы подлежат признанию в целях налогообложения в порядке,
аналогичном признанию расходов будущих периодов в бухгалтерском учете.
Налоговый учет затрат, связанных с получением кредитов и займов,
отражен в ст.265, 269,272,328 НК, гл.25. письме Минфина РФ от 20.08.07
№03-03-06/1/577.
При этом Налоговым кодексом определено, что расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к
внереализационным расходам (п.п.2 п.1, ст.265 НК РФ). Проценты по
долговым обязательствам принимаются для целей налогообложения с учетом
положений ст.269 НК РФ.
58
Датой осуществления внереализационных расходов признается:
-по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на
один отчетный период (квартал), расход признается осуществленным и
включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего
отчетного периода (п.8ст.272 НК РФ);
-в случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)
(п.8ст.272 НК РФ).
Таблица 13
Момент отражения в бухгалтерском и налоговом учетах затрат,
связанных с получением кредитов и займов
Д-т
К-т
Операции
Момент отражения
В бухгалтерском
В налоговом
учете
учете
51
66,67
Отражена сумма
По дате
Не отражается
полученного кредита,
банковской
займа
выписки
91.02.01.01
66,67
Отражено
В том отчетном
По договорам
начисление % по
периоде, к
займа, срок
полученным
которому
действия которых
кредитам займам.
относятся
приходится более
расходы по
Чем на один
кредитам и
Отчетный период
займам (п.6 ПБУ
(квартал), расход
15/2008)
признается
осуществленным
И включается в
состав
соответствующих
расходов на конец
соответствующего
отчетного
периода
(п.8ст.272 НК
РФ);
59
Продолжение таблицы 13
91.02.0101
76
Штрафные санкции
По условиям
Дата признания
за просрочку по
кредитных
должником либо
возвратам
договоров
дата вступления в
кредитов, займов.
законную силу
решения суда
(п.п.8 п.7 ст.272
НК РФ).
66
67
Отражается
По дате
Не отражается
изменение сроков
дополнительного
кредитного
соглашения о
договора, договора
пролонгации
займа
договора.
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а
также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
60
Рисунок 2 – Анализ счета 99 за 2016 год страховой компании
ПАОСК «Росгосстрах»
Теперь рассмотрим отдельно доходы и расходы компании по итогам
2018 года, ведь доходы и расходы, учитываемые в налоговом учете, разнятся
с доходами и расходами, которые учитываются в бухгалтерском учете.
Таблица 14
Отражение доходов компании ПАОСК «Росгосстрах» за 2018 год
в налоговом и бухгалтерском учете
Виды доходов
Сумма по налоговому
учету
Сумма по
бухгалтерскому учету
Возмещение убытков
(страховых выплат)
4 189 089,65
4 189 089,65
Перестраховочная комиссия
и тантьемы по договорам
перестрахования
201 134,20
201 134,20
Доходы по инвестициям
(доходы от банковских
вкладов)
3 537 458,87
3 537 458,87
Прочие доходы по иному
страхованию, чем страхование
жизни
5 302 442,33
5 308 782,33
61
Продолжение таблицы 14
Прочие доходы:
Доходы от продажи
515 254,24
515 254,24
Основных средств и
иных активов;
Проценты, полученные
по расчетному счету;
198 598,07
198 598,07
Положительная
Курсовая разница;
24 854,82
24 854,82
Прибыль прошлых лет;
2 580 404,38
Возврат(возмещение)
судебных расходов;
2 340,00
2 340,00
Суммы кредиторской
задолженности, по
которым истек срок
8 613,84
8 613,84
Исковой давности;
Суммы кредиторской
задолженности
нереальной к
6 011,54
6 011,54
взысканию
Итого:
13 985 797,56
16 572 541,94
Проанализировав Таблицу 14, стоит отметить, что доходы,
учитываемые при налогообложении в налоговом учете, отличаются лишь на
сумму прибыли прошлых лет, которые учтены в бухгалтерском учете.
Так же отличительной чертой бухгалтерского и налогового учета в
признании доходов является то, что при налоговом учете доход признается
на дату возникновения обязательств страховщика перед страхователем, а в
бухгалтерском учете – при поступлении денежных средств.