12
Второй функцией является предупредительная. Суть ее заключается в
предупреждении страхового случая и минимизации ущерба. Данная функция
реализуется через широкий комплекс мер, одной из которых является правовое
воздействие на страхователя. Как правило, в условиях договора, которые
заключают страхователь и страховщик, закреплены положения,
ориентированные на бережное отношение страхователя к застрахованному
имуществу.
И наконец, последняя функция – возмещение ущерба и личное
материальное обеспечение граждан. Право на возмещение ущерба имеют те
лица, которые в соответствии с законодательством формируют фонды в
страховых компаниях.
Возмещение ущерба через данную функцию осуществляется на
основании заключенного между субъектами договора страхования. [13]
Для того чтобы страхование в наше время развивалось с большей
динамикой создаются так называемые саморегулируемые организации.
Деятельность данных организаций нацелена на увеличение спектра
предоставляемых страховых услуг, рост финансовых возможностей страховых
организаций, а также на обеспечение контроля за правильностью проведения
всех страховых операций совместно с государством, тем самым снижая уровень
недобросовестной конкуренции в данной отрасли.
Особой формой таких саморегулируемых организаций или объединений
страховщиков является страховой пул. Под страховым пулом понимается
временное объединение самостоятельных страховых организаций, создаваемое
для осуществления организационных мероприятий по страхованию и
перестрахованию специфических видов рисков с целью обеспечения
финансовой надежности страховщиков и перестраховщиков.
[23]
1.2 Правовая база организации страхового дела в РФ
Правовая основа регулирования страховой деятельности состоит как из
норм частного, так и публичного права. К нормам публичного права можно
13
отнести, правила о лицензировании и страховом надзоре. Законодательство о
страховании может быть только федеральным. Субъекты РФ и муниципальные
образования вправе принимать лишь те нормативные акты, которые
определяют организационные предпосылки их участия в страховании.
Основными и фундаментальными документами, которые регулируют
деятельность страховых организаций, являются: Гражданский Кодекс,
Налоговый Кодекс и Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 28.11.2018)"Об
организации страхового дела в Российской Федерации"(с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.01.2019).
Нормами Гражданского Кодекса регулируются условия договора между
страхователем и страховщиком, порядок его заключения, а также основы
страхового дела.
Так в соответствии со статьей 939 ГК РФ договоры страхования могут
заключать только те юридические лица, которые имеют разрешение либо
лицензию на осуществление страховой деятельности. А вот все требования,
которые должна выполнять организация с целью признания ее страховой,
прописаны в законе Закон Российской Федерации №4015-1 «Об организации
страхового дела в Российской Федерации». При этом страховые обязательства
урегулированы Гражданским Кодексом исчерпывающе, и, таким образом, они
не могут включаться в предметную сферу каких-либо иных законов.
Так же в Гражданском Кодексе описываются все виды страхования и
условия заключения договора, по какому-либо из видов, прописаны интересы,
страхования которых не допускает. К таким интересам можно отнести
страхование противоправных интересов, страхование убытков от участия в
играх, лотереях и пари, а также страхование расходов, к которым лицо может
быть принуждено в целях освобождения заложников. [1] Гражданским
Кодексом регулируются такие важные аспекты в страховании как основания
освобождения страховщика от выплаты страхового возмещения и страховой
суммы. Согласно статье 964 ГК РФ страховщик освобождается от возмещения
страховой суммы в случаях:
14
-воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения;
-военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;
-гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок.
Федеральный закон "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
содержит общие положения о страховании, которые включены в данный Закон,
и подлежат применению лишь при условии их соответствия нормам
Гражданского Кодекса.
Помимо всего прочего в Федеральном законе содержатся ключевые
определения основных страховых понятий и категорий, например, таких как:
страховой риск, страховой случай, страховые выплаты и так далее. Данный
Закон представляет собой стержень формирующейся системы страхового
законодательства. Он нацелен на регулирование страховых отношений в новых
исторических условиях, создание оптимальных предпосылок
функционирования рынка страховых услуг, обеспечение свободной
конкуренции и независимый статус страховых компаний, гарантии защиты
личных и имущественных прав страхователей.
В законе № 4015-1 так же указаны действия и органы, осуществляющие
надзор за деятельностью страховых организаций. Непосредственно надзор за
соблюдением страхового законодательства осуществляется Банком России. В
связи с проведением мероприятий по надзору субъекты страхового дела
обязаны:
1) соблюдать требования страхового законодательства;
2) представлять установленную отчетность о своей деятельности,
информацию о своем финансовом положении, а также документы и
информацию в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том
числе законодательством о несостоятельности (банкротстве);
3) исполнять предписания органа страхового надзора об устранении
нарушений страхового законодательства и представлять в установленные
такими предписаниями сроки информацию и документы, подтверждающие
исполнение таких предписаний;
15
4) представлять по запросам органа страхового надзора в установленные
в этих запросах сроки информацию и документы, необходимые для
осуществления страхового надзора, в том числе о своем финансовом
положении;
5) представлять в орган страхового надзора копии положений о
филиалах и представительствах, расположенных вне места нахождения
субъекта страхового дела, с указанием их адресов (мест нахождения), а также
копии документов, подтверждающих полномочия их руководителей;
6) обеспечить возможность предоставления в орган страхового надзора
электронных документов, а также возможность получения от органа страхового
надзора электронных документов, в том числе через личный кабинет на
официальном сайте органа страхового надзора в информационно-
телекоммуникационной сети "Интернет" в соответствии с Федеральным
законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 27.12.2018)"О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)"(с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019).
Непосредственно налогообложение страховых организаций
осуществляется нормами второй части Налогового Кодекса. Страховые
организации помимо налога на прибыль уплачивают следующие налоги:
1. Транспортный налог;
2. Земельный налог;
3. НДС;
4. НДФЛ, выступая в качестве налогового агента;
5. Налог на имущество организации.
Но если все эти налоги, указанные выше уплачиваются страховыми
организациями, как правило, в общем порядке, предусмотренном для всех
организаций, не зависимо от их рода деятельности, то по налогу на прибыль в
Налоговом Кодексе предусмотрены специальные статьи.
16
В целом налог на прибыль исчисляется и уплачивается на общих
основаниях, предусмотренных Налоговым Кодексом. Это так же касается
порядка и сроков уплаты, порядка определения налоговой базы, налоговых
ставок. Особенность налогообложения данной отрасли заключается лишь в
особенностях определения доходов и расходов, которые осуществляют в связи
со спецификой своей деятельности страховые организации.
Если рассматривать доходы, которые подлежат налогообложению по
налогу на прибыль, то помимо доходов, указанных в статьях 249 и 250 НК РФ,
так же предусмотрены особенности определения доходов страховых
организаций, регулируемые 293 статьей Налогового Кодекса.
Тоже самое касается и расходов. Особенности определения расходов
страховых организаций, регулируется 294 статьей НК РФ.
Исходя из специфичности признания доходов и расходов по договорам
страхования, со страхования и перестрахования, в Налоговом Кодексе
предусмотрена статья, которая определяет особенности ведения налогового
учета для страховых компаний. Так статьей 330 НК РФ определяется даты
получения доходов и расходов, в каких налоговых (отчетных) периодах
учитываются операции по возмещению убытков и так далее.
Как уже отмечалось ранее, страхование включает в себя множество
видов страхования, почти каждый из которого регламентируется отдельным
законом. Другими словами, в страховом законодательстве помимо основных
законов, регулирующих страховую деятельность, существуют отраслевые
нормативно правовые акты. Например, такие как:
1. Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ (ред. от 18.12.2018) "Об
обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств"
2. Федеральный закон от 27.07.2010 N 225-ФЗ (ред. от 18.12.2018) "Об
обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного
объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте"
17
3. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018) "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний"
4. Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 06.02.2019) "Об
обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"
Все эти законы регулируют вопросы относительно того вида
страхования, по которому заключается договор. В них указываются предмет
регулирования, права и обязанности субъектов договора, порядок и сроки
страховых выплат, а также обязательные условия необходимые для
конкретного вида страхования.
Какими же документами руководствуются страховые организации при
формировании финансовой отчетности? Законодательство, регулирующее
основы бухгалтерского учета у страховщиков, включает в себя следующие
нормативно правовые акты:
1. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 28.11.2018)"Об
организации страхового дела в Российской Федерации"(с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.01.2019);
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О
бухгалтерском учете"
3. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2);
4. приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности
страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от
08.12.03 № 11, где дана характеристика состава и форм бухгалтерской
отчетности и отчетности, которая представляется в порядке надзора;
5. письмо Минфина России «О составлении страховыми
организациями отчета о страховых резервах по страхованию иному, чем
страхование жизни» от 02.02.04 № 24-07/04;
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
18
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от
06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790)
9. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"(Зарегистрировано в Минюсте
России 31.12.2002 N 4090)
10. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от
06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России
27.12.2002 N 4085)
1.3 Тенденции развития налогообложения прибыли страховых
организаций в РФ
Страховой рынок является одной из составляющей такой экономической
категории как кредитный рынок. В советские годы данная отрасль была в
полном подчинение у государства и существовало всего две страховых
организации: Росгосстрах и Ингосстрах. В наши дни на рынке присутствуют
около 250 компаний, в сравнении в 2008 году было зарегистрировано
приблизительно 850 компаний. Но вследствие конкуренции и политики
государства, которая направлена на сокращение неплатежеспособных
организаций, их число значительно уменьшилось. [35]
От государственного регулирование во многом зависит уровень
развития страхового дела, в частности это касается проводимой политики в
области налогообложения страховых операций. И в пределах данной политики
перед государством стоят две абсолютно контрастные задачи: с одной стороны,
увеличение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней и во
19
внебюджетные фонды, а с другой – стимулирование показателей динамики и
роста функционирования страховых компаний.
В Российской Федерации страховой бизнес имеет огромный потенциал,
но главным и, пожалуй, самым основным фактором, который сдерживает
развитие данной отрасли, является низкий спрос на страховую защиту, как со
стороны граждан, так и со стороны юридических лиц. Если рассматривать
причины низкого уровня спроса, то их можно выделить две: отсутствие
экономического интереса и низкая платёжеспособность потенциальных
клиентов. Поэтому государственная политика должна выступить в качестве
главного стимулятора повышения спроса на страховые операции в нашей
стране.
Налогообложение страховщиков должно быть организовано таким
образом, чтобы оно было не жестче, чем для юридических лиц, занимающихся
другими видами деятельности. [37]
Иными словами, ведение налогового учет для страховых организаций
требует упрощения с точки зрения, как применяемых ставок налогообложения,
так и расчета налогооблагаемой базы.
Государство с помощью проводимой политики так же отсеивает
неконкурентоспособные организации. Это хорошо прослеживается даже в
установление минимального уставного капитала, который увеличивается из
года в год с целью повышения устойчивости страховых организаций на
российском рынке. Ведь это одна из гарантий для страхователей того, что при
наступлении страхового случая им обязательно выплатят компенсацию. Так в
2007 году минимальный уставной капитал составлял 60 миллионов рублей для
страховых компаний, страхующих жизнь и ответственность и 120 миллионов
рублей для договоров перестрахования.
Спустя 10 лет данный показатель значительно вырос: для страхования
жизни и ответственности минимальный уставной капитал равен 120 миллионам
рублей, а для договоров перестрахования 480 миллионов рублей. [35]
20
И это еще не все изменения, касающиеся минимального размера
уставного капитала. Для повышения финансовой устойчивости страхового
сектора с 1 января 2018 года были ужесточены требования к размеру уставного
капитала страховщиков с 120 миллионов рублей до 300 миллионов рублей, а
для компаний, имеющих лицензию на перестрахование – с 480 миллионов
рублей до 600 миллионов рублей. Так же были изменения уставного капитала
для страховщиков, осуществляющих только медицинское страхование, с 60 до
120 миллионов рублей.
В условиях действующей политики часто возникают разногласия между
интересами федерального центра и субъектов Российской Федерации.
Это связанно с тем, что уплата налога на прибыль осуществляется по
месту нахождения головной организации, которые преимущественно
расположены в Центральном федеральном округе, поэтому субъекты
Федерации всевозможными методами препятствуют созданию филиалов, а
иногда и в прямом запрете. [32]
В настоящее время в России страховые взносы и выплаты
освобождаются от косвенного обложения. Такой подход к такому сектору
экономики как страхование, приводит к тому, что государство необоснованно
лишается части налоговых поступлений. Он порождает неравенство в
налогообложении, дисбаланс в сфере приложения капитала, в определенной
степени нарушается пропорциональность развития сферы услуг.
Поступления от налога на прибыль страховых организаций не решает
фискальных задач государства, так как в результате всевозможных способов
минимизации прибыли от страховой деятельности эти поступления в бюджет
не соответствуют масштабам и темпам роста страховых взносов. Поэтому
возникает необходимость поиска новых способов решения проблемы
регулирования страховой деятельности с использованием налогового
механизма. [31]
21
Рассматривая различные способы повышения эффективности страхового
сектора, не стоит забывать о так называемом налоге на страховую премию,
который применяется во многих зарубежных странах. Российский страховой
рынок не проявил должного интереса к данному налогу. Сравнивая ставку по
налогу на прибыль в России и за рубежом, стоит отметить, что в нашей стране
она достаточно низка, но стоит отметить, что во многих европейских странах
применяется порядок косвенного налогообложения. Налог на страховую
премию является типичным примером косвенного налогообложения.
Преимущества косвенных налогов прослеживается за счет роста и
благосостояния населения, ведь так косвенное налогообложение способно
увеличивать государственные доходы, а также эти налоги являются более
выгодными для стран с развитой экономикой.
Таблица 1
Сравнительная характеристика доли прямого и косвенного
налогообложения в России и зарубежных странах [14]
Доля в налоговых платежах, %
Страна
Косвенные налоги
Прямые налоги
Япония
51
49
Германия
39
61
США
46
54
Чехия
43
57
Белоруссия
35
65
Казахстан
32
68
Россия
33
67
Хоть Россия и не применяет данный налог, однако он обладает
несколькими существенными преимуществами:
1. простой расчёт, уплата и администрирование;
2. значительность объемов поступлений в бюджет;