42
Продолжение таблицы 3
6
Получены на расчетный счет суммы возмещения убытков,
полученные от перестраховщиков по договорам, переданным
в перестрахование
51
78/4
7
Отражены возвращенные страхователям излишне
уплаченные ими и другие неправильно полученные от них
страховые премии (взносы)
78/1
51
8
Перечислены с расчетного счета страховые выплаты по
договорам основного страхования
78/1
51
9
Перечислены комиссионные вознаграждения агентам и
брокерам
78/7
51
10
Перечислены с расчетного счета страховые премии головным
страховщиком, полученные от страхователя состраховщикам
78/2
51
11
Перечислены с расчетного счета суммы возмещения убытков
цеденту по договорам, принятым в перестрахование
78/3
51
12
Перечислена с расчетного счета перестраховочная премия,
подлежащая получению перестраховщиком по договору,
переданному в перестрахование
78/4
51
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление
(зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.По кредиту
счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных
средств с расчетного счета организации.
При наличии у организации нескольких расчетных счетов
аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету.
ПАОСК «Росгосстрах» имеет на балансе основные средства.
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг,
либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев, или обычный операционный цикл, если он не превышает 12
месяцев.
Учет основных средств в страховой организации должен вестись в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
43
По назначению основные средства страховой организации
подразделяются на связанные со страховой деятельностью и не связанные с
основной деятельностью, определенной в уставе страховой организации.
Основные средства оцениваются по первоначальной,
восстановительной и остаточной стоимости.
Особенностью формирования первоначальной стоимости основных
средств, которые приобретены для страховой деятельности, является то, что
НДС, уплачиваемый страховыми организациями при приобретении, не
принимается к возмещению из бюджета, а включается в стоимость основных
средств, так как страховая деятельность НДС не облагается.
ПАОСК «Росгосстрах» приобрела офисную мебель. В счете-фактуре
поставщика указано:
стоимость мебели без НДС - 70 000 руб.
НДС - 12 600 руб.
Итого к оплате - 82 600 руб.
Расходы по доставке мебели составили 5 000 руб. (в том числе НДС);
Расходы по установке (з/плата - 4 000 руб., страховые взносы 1 208
руб. (30,2%)).
Таблица 4
Учет НДС при покупке основных средств
Факт хозяйственной жизни
Корресп. счетов
Сумма
Дебет
Кредит
1
Отражена стоимость офисной мебели
08/4
60
70 000
2
Отражен НДС по поступившей офисной мебели
19
60
12 600
3
Входной НДС включен в затраты на
приобретение основных средств
08/4
19
12 600
4
Отплачен счет поставщика
60
51
82 600
5
Отражены расходы по доставке
08/4
60
5 000
6
Оплачены расходы по доставке
60
51
5 000
7
Отражена зарплата рабочих по установке
мебели
08/4
70
4 000
8
Начислены страховые взносы на зарплату
08/4
69
1 208
9
Оприходован объект в составе ОС
01
08/4
92 808
44
Амортизация - это возмещение износа основных средств в
стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части
стоимости основных средств на себестоимость страховых услуг.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного
использования объекта основных средств. Сроком полезного использования
является период, в течение которого использование объекта основных
средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Организации
могут самостоятельно определять срок полезного использования основных
средств исходя из тех или иных условий.
Начисление амортизации производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизации отражается следующей бухгалтерской
записью
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
Учет выбытия основных средств ведется с использованием субсчета 2
«Выбытие основных средств», открытому к счету 01 «Основные средства».
НДС, подлежащей уплате в бюджет, при продаже основных средств
определяется следующим образом:
НДС = (Выручка от продажи - Остаточная стоимость) х 18/118.
Начисление НДС в этом случае отражается записью
Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
а его уплата
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51«Расчетные счета».
Например, ПАОСК «Росгосстрах» был продан компьютер за 35 000
руб., первоначальная стоимость которого 42 000 руб. сумма начисленной
амортизации 20 000 руб.
45
Бухгалтерские записи в учете страховой организации будут
следующие:
Таблица 5
Бухгалтерские записи в учете ПАОСК «Росгосстрах»
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Корресп. счетов
Сумма
Дебет
Кредит
1
Начислена выручка от продажи ком - пьютера
62
91/1
35 000
2
Поступила выручка от покупателей
51
62
35 000
3
Отражен НДС, подлежащий оплате в бюджет
(35 000-22 000)х18/118
91/2
68
1 983
4
Уплачен НДС в бюджет
68
51
1 983
5
Списана первоначальная стоимость
компьютера
01-2
01-1
42 000
6
Списана сумма амортизации, начисленной по
объекту основных средств
02
01-2
20 000
7
Списана остаточная стоимость компьютера
91/2
01-2
22 000
8
Отражен финансовый результат от продажи
компьютера
91/9
99
11 017
Для учета страховых премий (взносов) по прямому страхованию
применяется счет 92 «Страховые премии (взносы)» субсчет 1 «Страховые
премии (взносы) по договорам страхования (основным)» и счет 78 «Расчеты
по страхованию, сострахованию и перестрахованию» субсчет 1 «Расчеты по
страховым премиям (взносам) со страхователями». Таким образом,
информация о наличии страховых взносов отражается по кредиту счета 92/1,
а состояние расчетов по счету 78/1, при этом по дебету счета показывается
погашение задолженности страхователей по поступившим премиям
(взносам), а по кредиту - ее возникновение.
Аналитический учет по счету 92/1 «Страховые премии (взносы) по
договорам страхования (основным)» ведется в разрезе видов страхования,
проводимых страховой организацией.
Одновременно сведения о причитающихся и поступивших страховых
взносах (премиях) регистрируются в журнале заключенных договоров
страхования.
8 сентября 2018 г. страховая организация ПАОСК «Росгострах»
заключила договор имущественного страхования с ООО «Старт» сроком на
46
год. Страховая сумма по договору составила 500 000 руб. В соответствии с
договором на расчетный счет страховой компании должен быть перечислен
страховой взнос, предусмотренный договором, в размере 11 000 руб. 1
октября 2018 г. страховой взнос поступил на расчетный счет страховой
организации. В учете страховой организации будут сделаны следующие
записи:
8 сентября - Д-т сч. 78/1 К-т сч. 92/1 - 11 000;
1 октября - Д-т сч. 51 К-т сч. 78/1 - 11 000.
Одновременно в журнале заключенных договоров страхования будут
сделаны следующие записи:
Таблица 6
Журнал заключенных договоров страхования
Вид страхования имущественное
Валюта рубли
Отчетный период 31 декабря 2018 г.
№
п/п
Стра
хова
тель
Объект
страхова
ния
№
договора
(полиса)
Страховая
сумма,
руб.
Страховой взнос
(премия), руб.
Дата
уплаты
взноса
(последни
х взносов)
Начис
лено
Посту
пило
1
Старт
Мебель
122
500 000
11 000
11 000
1.10
Комисси
онное
возна-
граж-
дение
Отчисления
в резерв
предупреди
тельных
мероприяти
й
Дата
вступления
договора
страховани
я в силу
Дата
оконча
ния
действия
договора
Срок
действия
договора
страхо
вания,
дней
Сведения о
прекращении
договора
%
Сумма,
руб.
%
Сумма,
руб.
Дата
Сумма
возврата
взносов,
руб.
3
330
2
220
1.10
31.09
365
Страховые организации могут принимать страховые взносы в кассу от
населения без применения контрольно-кассовых машин.
47
Для сбора страховых платежей агентам выдаются пронумерованные
квитанции и свидетельства. В ходе страхования некоторые квитанции и
свидетельства могут быть испорчены, а они являются бланками строгой
отчетности, поэтому страховые агенты обязаны сдавать в кассу страховой
компании сумму страховых платежей, собранную ими по договорам
страхования, а также информацию об использованных, испорченных и
неиспользованных квитанциях и свидетельствах. Эту информацию страховые
агенты в обязательном порядке отражают во 2 разделе «Квитанционный
материал» ведомости сданных страховых платежей и квитанционного
материала.
Учет бланков строгой отчетности страховые организации ведут на
забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Они учитываются в
условной оценке. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков и
местам их хранения.
Страховые компании для заключения договоров страхования могут
пользоваться услугами страховых посредников - агентов и брокеров.
Для учета расчетов с агентами и брокерами в ПАОСК «Росгосстрах»
применяется счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и
перестрахованию» субсчета 5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со
страховыми агентами, страховыми брокерами» и субсчета 7 «Расчеты со
страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».
1 сентября 2018 г. ПАОСК «Росгосстрах» заключила договор
страхования имущества с ООО «Старт» сроком на 1 год. Страховая сумма по
договору страхования - 100 000 руб. Договор страхования был заключен
агентом, агентское вознаграждение которого составляет 3% от страхового
взноса.
Тарифная ставка по договору имущества в ПАОСК «Росгосстрах»
составляет 2%.
Агентское вознаграждение было получено агентом из кассы СК.
48
Приведенные операции в учете ПАОСК «Росгосстрах» будут
отражены следующим образом:
Таблица 7
Журнал регистрации хозяйственных операций ПАОСК
«Росгосстрах» на 1 сентября 2018 г.
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Корр. счетов
Сумма
Дебет
Кредит
1
Начислен страховой взнос
78/1
92/1
2 000
2
Отражено поступление взноса на расчетный счет
страховой организации
51
78/1
2 000
3
Начислено агентское вознаграждение
26
78/7
60
4
Удержан НДФЛ с суммы агентского
вознаграждения
78/7
68
7,8
5
Выдано комиссионное вознаграждение
78/7
50
52,2
Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из
основных видов расходов страховой компании. Страховые выплаты
производятся страховой организацией при наступлении страхового случая.
Для учета страховых выплат предназначен балансовый счет 22
«Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»
субсчет 1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)». По
дебету этого счета отражаются суммы выплаченного страхового возмещения
в результате наступления страхового случая.
В конце отчетного периода счет 22 «Страховые выплаты по
договорам страхования, сострахования и перестрахования» закрывается на
счет 99 «Прибыли и убытки» отдельно по каждому субсчету.
Основные бухгалтерские записи по выплатам по прямому
страхованию будут следующие:
Таблица 8
Учет выплаты по прямому страхованию
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Корр. счетов
Дебет
Кредит
1
Произведена выплата страхового возмещения в связи с
наступлением страхового случая по договору прямого
страхования
22/1
50,51,52
2
Страховой посредник направил причитающуюся сумму
страховых взносов на выплату страхового возмещения
по договору страхования в связи с наступлением
страхового случая
22/1
77/5
49
Продолжение таблицы 8
3
Сумма, удержанная из страхового возмещения в счет
погашения задолженности страхователя по оплате
очередного страхового взноса
22/1
77/1
4
Произведена выплата при досрочном расторжении
договора страхования
22/5
50,51,52
5
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета
22 «Страховые выплаты по договорам страхования
(основным)» списывается на финансовые результаты
99
22/1
6
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета
22/5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные
суммы» списывается на финансовые результаты
99
22/5
1 января 2013 года был заключен договор добровольного страхования
жизни между гражданином И.И. Ивановым и страховой организацией
ПАОСК «Росгосстрах».
По истечении 5 лет договор был расторгнут по желанию страхователя.
На момент расторжения договора накопленные страховые взносы составили
80 000 руб. Проценты по договору страхования, накопленные за этот период
составили 20 000 руб. Таким образом размер страхового возмещения по
истечении 5 лет гражданину И.И. Иванову составил 100 000 руб.
Бухгалтерские записи по приведенным операциям в бухгалтерском
учете ПАОСК «Росгосстрах» будут следующие:
Таблица 9
Бухгалтерские записи по приведенным операциям в
бухгалтерском учете ПАОСК «Росгосстрах»
№
п/п
Факт хозяйственной жизни
Корр. счетов
Сумма
Дебет
Кредит
1
Начислены и получены страховые
взносы в кассу (в течение 5 лет)
78/1
50
92/1
78/1
80 000 80 000
2
Начислено страховое возмещение И.И.
Иванову
22/5
78/1
100 000
3
Начислен НДФЛ
78/1
68
2 600
4
Перечислен НДФЛ в бюджет
68
51
2 600
5
Выплачено страховое возмещение
78/1
50
97 400
6
Закрываются счета 22/5 и 92/1
99
92/1
22/5
99
100 000 80 000
50
Как российские, так и иностранные страховые организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства, с 1 января 2002 года обязаны вести налоговый учет в
соответствии с требованиями главой 25 НК РФ.
Согласно 313 статье НК РФ налоговым учетом признается система
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствующем
порядке.
Налоговый учет главным образом служит для формирования полной и
достоверной информации о порядке учета налогов, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) период. Особенности
ведения налогового учета в страховых организациях регламентируется 330
статьей Налогового Кодекса РФ.
Главная особенность ведения налогового учета заключается в
моменте признания полученных доходов или понесенных расходов страховой
организацией. В Таблице 2 указаны основные доходы и расходы от
страховой деятельности, и моменты их признания.
Помимо этого, страховые организации рассчитывают отдельно
налоговые базы в зависимости от вида деятельности. Это обусловлено тем,
что существуют некоторые особенности учета убытков.[48] Так,
налогоплательщики, получившие потери с операций с ценными бумагами в
прошлом налоговом периоде, имеет право в отчетном (налоговом) периоде
сократить налоговую базу, приобретенную согласно операциям со схожей
категорией ценных бумаг.
Так же стоит отметить, что филиалы самостоятельно ведут налоговые
регистры по доходам и расходам по инвестициям. Данные этих регистров
должны быть отражены в соответствующих листах налоговой декларации.
51
Таблица 10
Момент признания доходов и расходов в налоговом учете
Вид дохода (расхода)
Момент признания
Доходы
Часть страхового взноса по договорам
страхования жизни и пенсионного
страхования
Дата возникновения у
налогоплательщика права на получение
очередного страхового взноса
Страховой взнос, причитающийся к
получению по договорам страхования,
сострахования, перестрахования
(кроме выше указанных договоров)
Дата возникновения ответственности
налогоплательщика перед страхователем
по заключенному договору
Суммы возмещения доли страховых
выплат
Дата возникновения обязательств у
перестраховщика по выплате
перестрахователю по фактически
наступившему страховому случаю
Суммы возмещения в результате
удовлетворения регрессных исков либо
суммы, признанные в виновными лицами
Дата вступления в законную силу решения
суда либо дата письменного обязательства
виновного лица по возмещению
причиненных убытков
Средства, полученные от
территориальных фондов обязательного
медицинского страхования
Дата перечисления указанных средств,
определенная договором страхования
Расходы
Страховые выплаты по договорам
страхования, сострахования,
перестрахования
Дата возникновения обязательств по
выплате страхового возмещения по
фактически наступившему
страховому случаю
Суммы возмещения доли страховых
выплат
Дата возникновения обязательств у
перестраховщика по выплате
перестрахователю по фактически
наступившему страховому случаю
Страховые выплаты по договору ОСАГО,
осуществленные от имени
налогоплательщика - страховой
организации другим страховщиком -
участником соглашения о прямом
возмещении убытков
Дата поступления от страховщика,
осуществившего прямое возмещение
убытков, требования об оплате
возмещенного им вреда потерпевшему (в
ред. Федерального закона от 25.12.2008 N
282-ФЗ)
Рассмотрев теоретические особенности налогового учета,
проанализируем налоговый учет и произведем налоговый анализ компании
ПАО ПАОСК «Росгосстрах». Для наглядного примера представлено
несколько таблиц, которые показывают особенности налогового и
бухгалтерского учета. Все эти особенности прописаны в учетной политики
страховой компании.