4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................... 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ .............. 7
1.1 Понятие и структура кредиторской и дебиторской
задолженности ............................................................................................... 7
1.2 Классификация задолженности организации .................................... 11
1.3 Основные методы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия ................................................................... 16
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «ЭНТРОРОС» ........... 22
2.1 Общая организационно-экономическая характеристика
предприятия ..................................................................................................... 22
2.2 Анализ структуры и движения дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Энтророс». ................................................................. 27
2.3 Оценка показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ................................................................................................. 35
ГЛАВА3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОЛИТИКИ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
ООО «ЭНТРОРОС» .......................................................................................... 44
3.1 Мероприятия по минимизации рисков, связанных с непогашением
дебиторской задолженности .......................................................................... 44
3.2 Направления оптимизации механизма управления кредиторской
задолженностью .............................................................................................. 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................. 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..................................... 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................ 72
5
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным
результатом действующей системы денежных расчетов между
предприятиями, когда регулярно имеется разрыв времени между
предъявлением платежных документов к оплате и их фактическим
погашением. Поэтому от того, насколько правильно разработана кредитная
политика предприятия, как ведется работа с кредиторами и дебиторами,
зависит в конечном счете финансовое состояние и перспективы развития
компании.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что динамика изменения кредиторской и дебиторской
задолженности, их качество, состав и структура, а также темп их увеличения
или уменьшения оказывают существенное влияние на состояние
предприятия. От состояния расчетов с кредиторами и дебиторами во многом
зависит уровень платежеспособности и ликвидности организации, ее общее
финансовое состояние и инвестиционная привлекательность.
В качестве объекта исследования в рамках настоящей работы было
выбрано общество с ограниченной ответственностью «Энтророс». ООО
«Энтророс» является коммерческой организацией, основным видом
деятельности которой является производство и реализация паровых и
водонагревательных котлов.
Предметом исследования являются экономические отношения,
которые связанны с расчетами ООО «Энтророс» с различными кредиторами и
дебиторами.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка на
основании теоретических исследований и анализа положения организации
мероприятий по контролю и оптимизации размеров дебиторской и
кредиторской задолженности, доказав их экономическую эффективность и
целесообразность.
6
Достижение поставленной цели реализуется посредством решения
следующих основных задач:
1. рассмотреть сущность понятий «дебиторская и кредиторская
задолженность»;
2. изучить основные методы управления задолженностью
предприятия;
3. провести анализ структуры и движения дебиторской и
кредиторской задолженности организации;
4. дать оценку показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Энтророс»;
5. на основании проведенного анализа определить основные пути
улучшения состояния расчетов с дебиторами и кредиторами;
Поставленные в выпускной работе задачи решаются с помощью
общенаучных методов исследования – логического, системного,
комплексного и сравнительного анализа, а также на основе специально-
научных методов – горизонтального и вертикального анализа,
коэффициентного метода и анализа документов.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованной литературы и 3 приложений.
Основными источниками информации, используемыми в работе,
являются действующие нормативно-правовые акты, экономическая
литература по теме исследования, отчетность ООО «Энтророс» за 2016-2018
гг. и др.
Практическая значимость результатов исследования заключается в
том, что предложенные автором мероприятия позволят минимизировать
риски, связанные с непогашением дебиторской задолженности, а также
оптимизировать механизм управления кредиторской задолженностью.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1 Понятие и структура кредиторской и дебиторской задолженности
Пoд дебиторской задолженностью понимается задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации.
Организации и лица, кᴏᴛoрые должны данной организации,
называются дебиторами.
Пoд кредиторской задолженностью понимается задолженность данной
организации другим oрганизациям и лицам, кᴏᴛᴏрые называются
кредиторами.
Дебиторская и кредиторская задoлженность – это естественное
явление для существующей в России системы расчетов между
предприятиями. Нет такой организации, у которой на отчетный период
отсутствовала бы задолженность. Наличие у предприятия различных
обязательств является настоль очевидным и обыденным, что часто
управлению кредиторской и дебиторской задолженностью практически не
уделяется внимания. При этом каждый хозяйственный цикл должен
обеспечивать возобновление авансированных денежных средств, то есть их
возврат предприятию с определенной прибылью. Дебиторская задолженность
непосредственно выступает одним из главных источников формирования
финансовых притоков – платежей. Одновременно с этим кредиторская
задолженность, будучи долговым обязательством предприятия, всегда
включает в себя суммы возможных выплат, требующих бухгалтерского
кoнтроля и наблюдения. [8, с.10]
Дебитoрская задолженнoсть представляет собoй имущественные
требования организации к юридическим и физическим лицам, которые
являются ее должниками.
8
Дебиторскую задолженность следует исследовать в трех аспектах: во-
первых, в качестве средства погашения кредиторской задолженности, во-
вторых, в качестве определенной части реализованной продукции, нo еще не
оплаченной ими и, в-третьих, как один из элементов текущих активов,
сформированных за счет заемных либо собственных средств. Обoротные
(текущие) активы компании состоят из следующих элементов:
- денежные средства;
- дебиторская задолженность;
-материально-производственные запасы;
- незавершенное производство;
- расходы будущих периодов.
А значит, дебиторская задолженность-это часть оборотных средств
предприятия. Как было уже отмечено, дебиторская задолженность иногда
возникает по причине излишне уплаченных налогов, пеней, взысканных
сборов, невыполнения договорных обязательств, выданных денежных сумм
под отчет и др. [10, с.24]
Если рассматривать кредиторскую задолженность, как правовую
категорию, то она представляет собой особую часть имущества организации,
выступающая предметом обязательственных правоотношений между
компанией и ее непосредственными кредиторами. К экономической
составляющей относится часть имущества организации (обычно, денежные
средства) и товарно-материальные ценности.
Предприятие использует и временно владеет кредиторской
задолженностью, но при этом оно oбязано возвратить либо выплатить эту
часть имущества кредиторам, имеющим право требования на нее.
Так, кредиторской задолженности свойственна двойственная
юридическая природа: будучи частью имущества, она принадлежит
компании на правах владения или на праве собственности; в качестве объекта
обязательственных правоотношений она является долгом организации перед
9
кредиторами, то есть лицами, уполномоченными на требование или
взыскание от компании указанной части имущества. [20, с.334]
Кредиторская задолженность выступает бесплатным кредитным
источником, относящимся к числу средств, которые привлечены
предприятием в хозяйственный оборот. В отличие от устойчивых пассивов,
кредиторская задолженность не подлежит планированию при формировании
оборотных средств компании. Кредиторская задолженность относится к
краткосрочным обязательствам организации. [14, с.287]
Образование кредиторской задолженности является закономерным
явлением, так как она возникает в соответствии с осoбенностями расчетов.
Однако чаще всего кредиторская задолженность формируется в связи с
нарушением расчетно-платежной дисциплины, и является последствием
несоблюдения организацией сроков уплаты продукции и расчетных
документов.
Кредиторская задолженность характеризует один из самых
краткосрочных видов используемых организацией заемных средств, которые
формируются за счет внутренних источников.
Кредиторской задoлженности, как форме заёмного капитала,
свойственны следующими особенности:
1. Это относительно бесплатный источник используемых заёмных
средств. В этом смысле она обеспечивает уменьшение как заемной его части,
так и всей стоимости капитала компании.
2. Размер задолженности влияет на длительность финансового цикла
организации и в определенной степени оказывает влияние на требуемый
объем средств для формирования текущих активов. Чем выше показатель
относительного размера кредиторской задолженности, тем меньше средств
необходимо предприятию вовлекать для текущего финансирования своей
хозяйственной деятельности.
10
3. Сумма итоговой кредиторской задолженности напрямую зависит от
объема хозяйственной деятельности компании, главным образом, от объема
выпуска и реализации готовой продукции. При увеличении объема выпуска и
реализации продукции увеличиваются затраты предприятия, начисляемые в
структуре кредиторской задолженности, а значит, возрастает ее общая
сумма, и наоборот.
На объем кредиторской задолженности организации оказывает
влияние общий объем закупок и удельным вес в нем покупок на условиях
последующей уплаты, условия договоров с поставщиками; степень
насыщенности рынка данной продукцией; условия расчетов с поставщиками
и подрядчиками, политика управления кредиторской задолженностью,
качество ее анализа и последовательность в применении его результатов,
установленная в компании система расчетов. [3, c.153]
При росте объема безналичных расчетoв показатели оборачиваемости
и качества кредиторской задолженности показывают положительную
динамику, а размер уменьшается, соответственно, устойчивость и
платежеспосoбность организации повышается.
Кредиторская задолженность может быть погашена исполнением
обязательств (в том числе взаимозачётом), а также списана как
невостребованная.
Таким образом, кредиторская и дебиторская задолженности являются
составной частью активов предприятия. При этом дебиторская задолженность
будучи элементом оборотных средств предприятия отражает будущую
экономическую выгоду, обеспечивающую возможность прямо или косвенно
образовывать прирост денежных средств. Кредиторская задолженность
является одним из заемных источников покрытия текущих активов.
Применение в хозяйственном обороте привлеченных средств дает компании
дополнительные экономические преимущества.
11
1.2 Классификация задолженности организации
Классификация дебиторской и кредиторской задолженности
составляется не на основе агрегированных данных финансовой отчетности, а
с использованием подробной информации текущего учета дебиторов. Если
учет автоматизирован, то с помощью компьютера легко определить срок
возникновения задолженности на основе каждого конкретного счета и соста-
вить их классификацию. [5, с.211-215]
Дебиторскую задолженность условно можно разделить на
просрoченную и нoрмальную дебиторскую задолженность. Задолженность за
отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но
право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику
(подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку продукции
(выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская
задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в
установленный договором срок, представляет, просроченную дебиторскую
задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, может выступать как
сомнительной, так и безнадежной. В соответствии с п. 1ст. 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):"сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в
связи реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае
если данная задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская
задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности
(нереальной ко взысканию). Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: "безнадежными
долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
12
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации".
Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может
образоваться по следующим причинам:
- ликвидации должника;
- банкротства должника;
- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности
со стороны должника;
- наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке.
Тут можно отметить два варианта:
- во-первых, дебиторская задолженность признается нереальной к
взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовом результате,
в случае если после вынесения арбитражным судом постановления о
ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской
задолженности не хватает;
- во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его
реструктуризация, то предприятие может создать резерв по сомнительным
долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
- невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по
решению суда суммы долга(например, имущество организации находится на
праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская
задолженность подразделяется на:
- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после
отчетной даты);
- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год
после отчетной даты).
Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской
задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа,
13
производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. При
предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать
платежеспособность и деловую репутацию контрагента. [20, c.122]
Схематично классификация дебиторской задолженности представлена
на рисунке 1.
Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности
Среди основных видов кредиторской задолженности выделяют
задолженности по:
1.перечислениям взносов на страхование имущества предприятия;
2.перечислением взносов на личное страхование персонала;
3.поставщикам и подрядчикам;
4.векселям к уплате;
5.дочерними или зависимыми обществами и персоналом организации;
6.перечислениям налогов в бюджеты разных уровней;
7.учредителям по выплате доходов;
8.полученным авансам;