52
Таблица 14
Корреспонденция бухгалтерских счетов расчётов по претензиям заказ-
чиков в ООО «Автоолимп» за декабрь 2017 года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражение суммы неустойки
56 767
91.2
76.2
Перечисление с расчётного счета суммы неустойки
56 767
76.2
51.1
2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организации ООО «Автоолимп»
На первом этапе проанализируем дебиторскую задолженность, ее со-
став, структуру и динамику.
В таблице 15 проведен анализ состава, динамики и структуры дебитор-
ской задолженности ООО «Автоолимп».
Таблица 15
Состав, структура и динамика дебиторской задолженности ООО «ТК
Автомобиль» за 2015-2017гг., тыс.руб.
Показатели
2015
2016
2017
Динамика
2017 / 2015
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Дебиторская
задолженность,
всего, в т.ч.:
27240
100,0
22842
100,0
22941
100,0
-4299
0
1.Задолженность
покупателей и
заказчиков
24570,5
90,2
20763,4
90,9
20784,5
90,6
-3786
0,4
2.Задолженность
поставщиков и
подрядчиков по
выданным авансам
1661,6
6,1
1302
5,7
1330,6
5,8
-331
-0,3
3.Задолженность
подотчётных лиц
19,2
0,7
114,2
0,5
137,6
0,6
118,4
-0,1
4.Задолженность
прочих дебиторов
817,2
3,0
662,4
2,9
668,2
3,0
-149
0
Просроченная
дебиторская
задолженность
1607,2
х
1279,2
х
1211,3
х
-395,9
х
53
По полученным в таблице 15 данным можно видеть снижение деби-
торской задолженности в анализируемом периоде на 4299 тыс.руб. Наиболь-
шее влияние на данный момент оказало снижение долга заказчиков и поку-
пателей, а именно снижение задолженности на 3786 тыс.руб. Такое снижение
говорит о попытках совершенствования работы с заказчиками, что в буду-
щем должно привести к росту прибыли при погашении данной задолженно-
сти или снижении спроса на предоставляемые услуги.
Также снизился на 331 тыс.руб. объём задолженности по выданным
авансам поставщикам. Это может также свидетельствовать о снижении спро-
са на предоставляемые услуги, поскольку большинство поставщиков ООО
«Автоолимп» являются организациями, предоставляемыми для исполнения
грузоперевозок свой транспорт.
По задолженности подотчётных лиц можно отметить рост долга на
118,4 тыс.руб. Причиной тому является увеличение числа командировок в
другие города для заключения с новыми заказчиками договоров. Также дан-
ный момент можно назвать положительным для финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Задолженность прочих дебиторов в рассматриваемом периоде снизи-
лась на 149 тыс.руб. Снижение данного вида задолженности носит также по-
ложительный характер в финансово-хозяйственной деятельности предприя-
тия, поскольку это свидетельствует о снижении количества «срывов» грузо-
перевозок.
Представленный анализ показывает снижение на 395,5 тыс.руб. про-
сроченной дебиторской задолженности, платежи по которой на указанную в
заявке дату не осуществились. Это свидетельствует о том, что в ООО «Авто-
олимп» стали применять меры, направленные на предотвращение появлений
просроченной задолженности дебиторов.
Во всем рассматриваемом периоде структура дебиторской задолженно-
сти предприятия практически не претерпевает изменений. Всё также в общем
объёме задолженности наибольший удельный вес принадлежит задолженно-
54
сти заказчиков и покупателей, которая составляет 90,6%. В сравнении с 2015
годом её удельный вес уменьшился на 0,4%.
Структура задолженности перед дебиторами в 2017 году для наглядно-
сти изображена на рисунке 4.
90,6
5,8
0,6
3
Задолженность покупателей и
заказчиков
Задолженность поставщиков и
подрядчиков по выданным
авансам
Задолженность подотчетных
лиц
Задолженность прочих
дебиторов
Рис. 4. Структура дебиторской задолженности в ООО «Автоолимп» в
2017 году
Далее проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
предприятия с целью анализа поиска её ускорения.
Чтобы оценить оборачиваемость дебиторской задолженности проведем
расчёт следующих показателей: коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности и периода оборачиваемости дебиторской задолженности.
Расчёт данных показателей представлен в таблице 16.
Таблица 16
Расчёт оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Авто-
олимп» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015
2016
2017
Динамика
2017 / 2015
Выручка, тыс.руб.
75 321
72 674
69 351
-5 970
Дебиторская задолженность, тыс.руб.
27 240
22 842
22 941
-4 299
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
2,77
3,18
3,02
0,25
Период оборачиваемости дебиторской
задолженности, дни
132
115
121
-11
55
Расчёты, представленные в таблице 16, позволяют судить о том, что в
ООО «Автоолимп» происходит улучшение состояния расчётов с покупате-
лями. В рассматриваемом периоде отмечается рост коэффициента оборачи-
ваемости дебиторской задолженности на 0,25, соответственно период обора-
чиваемости снизился на 11 дней. В ООО «Автоолимп» постоянным покупа-
телям в 2017 году предоставлялась меньший объём отсрочки платежей, что
положительный момент для финансовой деятельности предприятия, но мо-
жет повлиять на работу с контрагентами.
Проведем факторный анализ коэффициента оборачиваемости дебитор-
ской задолженности. Потребуется расчёт влияния выручки на изменение ко-
эффициента оборачиваемости дебиторской задолженности:
УК
об
ДЗ = Вр
0
/ ДЗ
1
= 69 351 / 27 240 = 2,55
К
об
ДЗ (Вр) = УК
об
ДЗ - К
об
ДЗ
1
= 2,55 – 2,77 = -0,22
Проведем расчёт влияния среднегодовой величины дебиторской за-
долженности на изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской за-
долженности:
К
об
ДЗ (ДЗ) = К
об
ДЗ
0
- УК
об
ДЗ = 2,55 – 3,02 = -0,47
По представленному анализу видно, что оба фактора на рост коэффи-
циента оборачиваемости дебиторской задолженности отрицательно повлия-
ли, но большую степень влияния оказало снижение дебиторской задолжен-
ности в рассматриваемом периоде на 4299 тыс.руб.
На первом этапе анализа кредиторской задолженности рассмотрим её
состав, структуру и динамику, представленные в таблице 17.
56
Таблица 17
Состав, структура и динамика кредиторской задолженности ООО «Ав-
тоолимп» в 2015-2017 гг.
Показатели
2015
2016
2017
Динамика
2017 / 2015
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Кредиторская
задолженность,
всего, в т.ч.:
16 689
100,0
17 277
100
15 403
100
-1 286
0
1.Задолженность
подрядчикам и
поставщикам
11 582,2
69,4
11 696,5
67,7
10 766,7
69,9
-816
0,5
2.Задолженность по
полученным авансам
1 785,7
10,7
2 004,1
11,6
1478,7
9,6
-307
-1,1
3.Задолженность по
сборам и налогам
934,6
5,6
915,7
5,3
770,2
5,0
-164
-0,6
4.Задолженность по
социальному
обеспечению и
страхованию
467,3
2,8
570,1
3,3
477,5
3,1
10
0,3
5.Задолженность по
оплате труда перед
персоналом
1 485,3
8,9
1 745,0
10,1
1432,5
9,3
-53
0,4
6.Задолженность
прочим кредиторам
433,9
2,6
345,5
2,0
477,5
3,1
44
0,5
По данным, представленным в таблице 17, можно видеть снижение в
ООО «Автоолимп» объёма кредиторской задолженности на 1286 тыс.руб. На
данную динамику более всего повлияло снижение задолженности подрядчи-
кам и поставщикам на 816 тыс.руб. Снижение в финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Автоолимп» объёма кредиторской задолженности вы-
ступает положительным моментом, поскольку снижение дебиторской и кре-
диторской задолженности явления взаимосвязанные, свидетельствующие о
внедрении в рассматриваемом периоде эффективной политике по управле-
нию задолженностями. Однако также могут характеризовать негативную
тенденцию снижения объёма оказываемых услуг, т.е. снижение в будущих
периодах прибыли.
Снижение задолженности на 307 тыс.руб. по полученным авансам го-
ворит о том, что заказчики и покупатели выбирают способ расчётов без пре-
57
доплаты, что для ООО «Автоолимп» не является положительным моментом.
Можно наблюдать снижение объёма задолженности бюджету на 164
тыс.руб. Величина задолженности внебюджетным фондам напротив увели-
чилась на 10 тыс.руб.
Отмечается снижение объёма задолженности по зарплате на 53
тыс.руб., что может говорить о сокращении числа работников на предприя-
тии.
За рассматриваемый период задолженность прочим кредиторам увели-
чилась на 44 тыс.руб., что свидетельствует о росте количества претензий от
заказчиков.
В ООО «Автоолимп» в 2017 году структура кредиторской задолженно-
сти незначительно изменилась, но все также наибольший удельный вес при-
надлежит задолженности подрядчикам и поставщикам – 69,9%, увеличив-
шийся в сравнении с 2015 годом на 0,5%. На 0,5% увеличился удельный вес
задолженности прочих кредиторов. На 0,3% увеличилась задолженность пе-
ред внебюджетными фондами, на 0,4% - перед персоналом предприятия.
Можно наблюдать снижение удельного веса по таким видам задолжен-
ности, как задолженность по полученным авансам на 1,1%, задолженность по
налогам и сборам на 0,6%,
На рисунке 5 для наглядности представлена структура кредиторской
задолженности.
69,9
9,6
5
3,1
9,3
3,1
Задолженность поставщикам и
подрядчикам
Задолженность по полученным
авансам
Задолженность по налогам и
сборам
Задолженность по социальному
страхованию и обеспечению
Задолженность по оплате труда
Задолженность прочим
кредиторам
58
Рис. 5. Структура кредиторской задолженности в ООО «Автоолимп» за
2017 год
Далее проанализируем оборачиваемость кредиторской задолженности,
для этого проведем расчёт коэффициента оборачиваемости кредиторской за-
долженности и периода оборачиваемости кредиторской задолженности и
внесем получившиеся данные в таблицу 18.
Таблица 18
Расчёт оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «Автоолимп» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015
2016
2017
Динамика
2017 / 2015
Себестоимость услуг, тыс.руб.
69 311
68 884
68 573
-738
Кредиторская задолженность, тыс.руб.
16 689
17 227
15 403
-1 286
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности
4,2
4,0
4,5
0,3
Период оборачиваемости кредиторской
задолженности, дни
88
91
82
-6
По проведенному анализу виден незначительный рост коэффициента
оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,3 и снижение периода
оборота на 6 дней. Данная ситуация отрицательна для компании ООО «Авто-
олимп», поскольку она может меньшее количество времени использовать
чужие денежные средства, но хорошо для деловых взаимоотношений с по-
ставщиками, т.к. предприятия хотят получать быстрее оплату за свои услуги.
Далее представим проведение факторного анализа коэффициента обо-
рачиваемости кредиторской задолженности, рассчитав влияние себестоимо-
сти услуг на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской за-
долженности:
УК
об
КЗ = Вр
0
/ КЗ
1
= 68 573 / 16 689 = 4,11
К
об
КЗ (Вр) = УК
об
КЗ - К
об
КЗ
1
= 4,11 – 4,2 = -0,09
59
Проведем расчёт влияния среднегодовой величины кредиторской за-
долженности на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской за-
долженности:
К
об
КЗ (КЗ) = К
об
КЗ
0
- УК
об
КЗ = 4,5 – 4,11 = 0,39
По представленному анализу видно, что оба фактора по-разному по-
влияли на рост коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженно-
сти, но в большей степени влияние оказало снижение величины кредитор-
ской задолженности на 1286 тыс.руб.
Проведем сравнение периода оборачиваемости задолженности дебито-
рам с периодом оборачиваемости задолженности кредиторам.
Период оборачиваемости дебиторской задолженности составляет 121
день, а период оборачиваемости кредиторской задолженности - 82 дня. Мож-
но сделать вывод, что оборачиваемость дебиторской больше периода обора-
чиваемости кредиторской задолженности на 39 дней. Это говорит о том, что
поступление в организацию денежных средств происходит медленнее, чем
необходимость оплачивать счета поставщикам. Если будет продолжение
данной тенденции, это приведет к неоправданному росту задолженности пе-
ред кредиторами.
Чтобы далее проанализировать дебиторскую и кредиторскую задол-
женность, рассчитаем в таблице 19 коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности.
Таблица 19
Расчёт коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Автоолимп»
Показатели
2015
2016
2017
Динамика
2017 / 2015
Общая сумма дебиторской задолженности
27 240
22 842
22 941
-4 299
Общая сумма кредиторской задолженности
16 689
17 277
15 403
-1 286
Соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности
1,63
1,32
1,49
-0,14
60
Представленные в таблице 19 расчёты показывают снижение коэффи-
циента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на 0,14 в
2017 году он составил 1,49. Несмотря на свое снижение, значение коэффици-
ента говорит о том, что сумма задолженности перед дебиторами покрывает
сумму задолженности перед кредиторами.
В таблице 20 проведем сравнение таких показателей как полученные
авансы и выданные авансы.
Таблица 20
Соотношение полученных и выданных авансов в ООО «Автоолимп»
Показатели
2015
2016
2017
Динамика
2017 / 2015
Полученные авансы, тыс.руб.
1 785,7
2 004,1
1 478,7
-307,0
Выданные авансы, тыс.руб.
1 661,6
1 302,0
1 330,6
-331,0
Соотношение полученных и выданных
авансов
1,08
1,54
1,11
0,03
По полученным в таблице 20 данным можно видеть, что полученные
авансы превышают выданные авансы. Однако, можно видеть их снижение в
анализируемом периоде. Данная ситуация говорит о том, что в организации
приток денежных средств превышает их отток, что является положительным
моментом в деятельности предприятия. И все же у предприятия существуют
проблемы с соотношением и объёмами дебиторской и кредиторской задол-
женности, требующие решения.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «АВТООЛИМП»
3.1. Совершенствование учёта дебиторской и кредиторской
задолженности
Чтобы решить вопросы с совершенствованием учёта дебиторской и
кредиторской задолженности, необходимо начать с плана счетов бухучёта и
баланса по статьям текущей задолженности перед дебиторами, отражающей-
61
ся во 2-ом разделе актива баланса «Оборотные активы» и по статьям креди-
торской задолженности, отраженной в 5-ом разделе пассива баланса «Крат-
косрочные обязательства».
При составлении баланса в зависимости от нахождения сальдо данные
по соответственным счетам относятся либо в актив, либо в пассив. Очевидно,
что активно-пассивные счета являются лишней группой. Неясности заключе-
ны в том, что понятие активно-пассивного счёта общему определению бух-
галтерского счета противоречит. Счет собой представляет локальную систе-
му для учёта и контроля наличия и движения объекта, экономически одно-
родного. Основным принципом образования отдельного счёта является одно-
родность учитываемых объектов. Счета бухучёта собой представляют клас-
сификационные признаки, которые указывают на качественную определён-
ность отражаемой информации, на принадлежность хозяйственных операций,
на данном счёте обобщаемых, к тому или иному классу объектов. Из данных
определений надлежит, что счетов, на которых в системе бухгалтерского
учёта учитываются как активы, так и пассивы, не должно быть.
Наибольшее число активно-пассивных счетов находится в 6-ом разделе
Плана счетов «Расчёты». Счета этого раздела одновременно используют для
формирования информации о кредиторской и дебиторской задолженности
организации. Рассмотрим наглядно их, с часто к ним открываемыми субсче-
тами.
60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками:
- 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным,
- 60.2 «Расчёты по авансам выданным» является активным,
- 60.3 «Векселя выданные» является пассивным,
62 Расчёты с покупателями и заказчиками:
- 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» является активным,
- 62.2 «Расчёты по авансам полученным» является пассивным,
- 62.3 «Векселя полученные» является активным.